摘要:本文通過對(duì)企業(yè)分立、重組、清算的環(huán)節(jié)，結(jié)合案例分析和歸納企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。

關(guān)鍵詞:企業(yè)  改制重組   納稅籌劃

國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的差異實(shí)行稅收傾斜政策，企業(yè)組織形式也會(huì)有不同的稅負(fù)水平，改制重組是企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資行動(dòng)，其中涉及大量的財(cái)務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問題。

一、企業(yè)分立納稅籌劃

企業(yè)在分立的過程中會(huì)涉及到各方面的稅收問題，籌劃得當(dāng)會(huì)極大地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該注意的是，企業(yè)分立的主要原因是為了發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)能力的提高,與此同時(shí)要進(jìn)行納稅籌劃。

1、分立的所得稅籌劃

企業(yè)在比例稅率條件下分立產(chǎn)生的所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)取決于各方適用稅率不同的條件，目前，我國(guó)企業(yè)適用25％的稅率，而對(duì)設(shè)于西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的所得稅率。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要進(jìn)行納稅籌劃。

例如，在某區(qū)的某企業(yè)，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。由于經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其納稅籌劃方法是：在西部或其他低稅率地區(qū)設(shè)另外一個(gè)企業(yè)，并保持在高稅率市區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)就可以分到了低稅率地企業(yè)，并可以很輕易地通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠

有混合銷售的部門，分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式，還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合銷售所帶來的稅負(fù)增加的問題,企業(yè)分立會(huì)有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)，但由于設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)定。如果將福利企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去，單獨(dú)注冊(cè)，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部操作，也不便于稅務(wù)部門單獨(dú)認(rèn)定，，如果將該企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部分立出來單獨(dú)設(shè)立公司，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)高科技業(yè)務(wù)，也會(huì)享受稅收優(yōu)惠政策。

【案例】  無論在征增值稅，還是征企業(yè)所得稅方面，我國(guó)對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)都規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。某軟件生產(chǎn)企業(yè)含在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，從事某一方面技術(shù)元件的生產(chǎn)，那么該軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立出去，單獨(dú)申請(qǐng)軟件產(chǎn)品的認(rèn)定，享受國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于納稅籌劃和獲得節(jié)稅收益。

二、企業(yè)股權(quán)重組的納稅籌劃

1、企業(yè)重組合并盈虧相抵的納稅籌劃

納稅籌劃的方法是，獲利能力高的企業(yè)兼并高虧損企業(yè)，以沖減獲利企業(yè)的應(yīng)納稅的利潤(rùn)，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。但是在運(yùn)用此法要注意：首先對(duì)虧損額的確認(rèn)和盈虧的相抵要符合稅法的有關(guān)規(guī)定的手續(xù)，其次兼并應(yīng)建立在資產(chǎn)清楚的基礎(chǔ)上，否則會(huì)給企業(yè)背上包袱（如或有負(fù)債）。

2、吸收合并與收購(gòu)股權(quán)的籌劃

企業(yè)兼并時(shí)，可采用現(xiàn)金吸收合并，也可采用持有股份的形式。采用現(xiàn)金吸收合并，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系清楚，但被合并方收到現(xiàn)金時(shí)，就要交納所得稅；如果采用持有股份的形式，雖不能將全部股份一次性轉(zhuǎn)移，但則不需交納所得稅。

三、 企業(yè)清算納稅籌劃

企業(yè)在清算過程中，必然涉及到清算所得和所得稅的繳納問題，有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃。

1、清算所得中資本公積項(xiàng)目的納稅籌劃

納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值以外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時(shí)應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來多提折舊，減少計(jì)稅征所得稅的稅基，達(dá)到少交所得稅的目的。

2、適當(dāng)延長(zhǎng)清算期限，減少清算所得

按照稅法規(guī)定：清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，還有大量的盈利，可以考慮采用適當(dāng)推后清算日，用這期間發(fā)生的費(fèi)用來沖抵其盈利，從而減少清算所得，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。

【案例】  某公司決定6月30日解散，7月1日開始正常清算。當(dāng)年至6月底止公司預(yù)計(jì)盈利10萬元（適用稅為25％），公司清算期間（7月1日至7月31日）共發(fā)生費(fèi)用25萬元，清算應(yīng)納稅所得為12萬元。其應(yīng)納稅額為：

1～6月收入應(yīng)納所得稅稅額﹦10×25％﹦2.5（萬元）

清算所得12萬元，減除清算費(fèi)用25萬元后，實(shí)際虧損為13萬元，不納稅。企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額為2.5萬元。

如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將解散日期改為7月31日，于8月1日開始清算。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這25萬元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司由原來盈利10萬元變?yōu)樘潛p15萬元。清算日改變后，該企業(yè)年度所得不納稅，清算所得12萬元，需抵減上期虧損后再納稅，由于清算所得還不夠抵消上期虧損，故此清算所得也不再納稅。

通過簡(jiǎn)單的納稅籌劃，后者減輕稅收負(fù)擔(dān)25000元。

因此，企業(yè)改制重組、分立、清算等決策不能只簡(jiǎn)單地考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定來評(píng)價(jià)其可行性，而應(yīng)該深入細(xì)致地分析每一改制方案所引起的稅收問題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種納稅籌劃方案，通過對(duì)納稅籌劃方案的比較和評(píng)價(jià)，選擇稅收成本最小、財(cái)務(wù)利益最大的納稅籌劃方案作為評(píng)價(jià)該改制重組方案可行性的一個(gè)因素。在這種納稅籌劃方案評(píng)價(jià)中，不僅要考慮改組過程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動(dòng)趨勢(shì)。

[1] 王兆高主編：《稅收籌劃》，復(fù)旦大學(xué)出版社。