張向虹   天津地?zé)峥辈殚_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)院  

摘要：貨幣資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的核心之一。如何使企業(yè)的貨幣資金得到迅速周轉(zhuǎn)、有效使用，成為了財(cái)務(wù)管理者所普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文對(duì)企業(yè)在貨幣資金控制中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了探討，并就此提出了切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施。 

關(guān)鍵詞：貨幣資金  財(cái)務(wù)控制  問(wèn)題  對(duì)策

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，按貨幣資金的用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益都具有積極的促進(jìn)作用。

一、 企業(yè)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員的問(wèn)題

1.1現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

（1）涂改憑證金額。有的出納人員利用原始憑證填制不全、審核不嚴(yán)或者管理上存在的其他漏洞及業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者通過(guò)添加莫須有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污錢(qián)款的目的。

（2）票據(jù)不一致。由于企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制不存在或不起作用，填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開(kāi)。  有的出納員或經(jīng)辦員利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，貪污差額款。

（3）盜用或撕毀票據(jù)。由于企業(yè)在票據(jù)管理上存在漏洞，再加上對(duì)收入款項(xiàng)的監(jiān)督不嚴(yán)，致使會(huì)計(jì)人員或出納人員通過(guò)用盜用的發(fā)票，向客戶(hù)開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)，隱匿現(xiàn)金，或者乘機(jī)撕毀涉及收入現(xiàn)金的票據(jù)，將票款私吞。

（4）虛開(kāi)發(fā)票。有的會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開(kāi)發(fā)票，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。 

（5）錯(cuò)記金額。有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，造成出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，，致使現(xiàn)金收人日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

1.2銀行存款收支業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

（1）支票管理混亂。有的會(huì)計(jì)人員或出納人員利用企業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的漏洞，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。 

（2）涂改或偽造銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或者使用不法手段打印銀行對(duì)賬單進(jìn)行替換，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

（3）私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓或出借支票、賬戶(hù)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)存在對(duì)印章保管未進(jìn)行牽制設(shè)置，票據(jù)、銀行賬戶(hù)管理混亂，授權(quán)審批制度形同虛設(shè)等方面的弊端，容易造成出納人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

（4）多頭開(kāi)戶(hù)，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)或出納人員利用其個(gè)人與個(gè)別銀行間的關(guān)系，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存人私設(shè)的戶(hù)頭，等期末再存人單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

2.財(cái)務(wù)部門(mén)外部存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)負(fù)責(zé)人中飽私囊。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人有章不循，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移，私自對(duì)外投資，收益不入賬、中飽私囊，謀取個(gè)人私利。

年4月２４日，在北京召開(kāi)的全國(guó)“小金庫(kù)”治理工作電視電話會(huì)議上，中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人指出，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，是深化收入分配制度、財(cái)稅體制等改革的重要內(nèi)容，是建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的重大舉措，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而目前，有的企業(yè)在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中仍存在不開(kāi)票據(jù)，損公肥私，撈取巨額回扣的現(xiàn)象，后將其所得納入企業(yè)“小金庫(kù)”，以滿(mǎn)足少數(shù)人員的支配。

二、 完善貨幣資金內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理

貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。對(duì)貨幣資金的控制，最主要的目標(biāo)是保證貨幣資金的安全與完整，具體地就是要保證貨幣資金余額真實(shí)、準(zhǔn)確，做到賬實(shí)、賬表相符；保證貨幣資金支出恰當(dāng)、合理，做到防止侵占、挪用發(fā)生。貨幣資金控制制度是利用內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、制約而形成的一個(gè)嚴(yán)密控制體系。其具體內(nèi)容包括崗位分離控制制度、授權(quán)審批制度、稽核制度及盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度等。

1.崗位分離控制制度。在貨幣資金內(nèi)部牽制制度中，要明確出納與會(huì)計(jì)崗位的分工，出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付工作，除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；另外，要不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位進(jìn)行輪換，使其不敢營(yíng)私舞弊。

2.授權(quán)審批制度。企業(yè)要明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、 權(quán)限、 程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.稽核制度。在貨幣資金稽核制度中，要求會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)每一筆貨幣資金的收付認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。

6．票據(jù)及印章分管制度。加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，嚴(yán)禁由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。票據(jù)及銀行印鑒的使用實(shí)行分離并用制，即票據(jù)由出納員保管、銀行印鑒的公章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管、印鑒的人名章由持有人自行保管。這樣可以防止在萬(wàn)一出現(xiàn)被盜等意外的情況下，使企業(yè)避免損失。

7．定期審計(jì)制度。加大監(jiān)管力度，建立對(duì)單位貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，使貨幣資金內(nèi)控制度逐步完善。

8．職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。會(huì)計(jì)或出納人員是與企業(yè)資金接觸最緊密的人員，所以在符合持證上崗的前提下，良好的職業(yè)道德操守是其是否被選拔或任用的首要考慮因素。企業(yè)要建立完善的職業(yè)道德教育培訓(xùn)機(jī)制，并結(jié)合獎(jiǎng)罰措施，以督促會(huì)計(jì)、出納人員踏踏實(shí)實(shí)地做好本職工作，以警示企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不可濫用職權(quán)私設(shè)“小金庫(kù)”。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在管好、用好資金上多下功夫。因此，企業(yè)要制定培訓(xùn)計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)新知識(shí)、汲取新經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。 

貨幣資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)貨幣資金的合理籌措和有效使用。企業(yè)要建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范貨幣資金的使用，保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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