嚴(yán)文海    廣東省農(nóng)墾總局   

財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資（試行）》，研究其對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題，提出規(guī)范和完善其對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施。

關(guān)鍵詞：對(duì)外投資、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、現(xiàn)狀、存在問(wèn)題、改進(jìn)措施

財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資（試行）》，對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序及關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行研究，規(guī)范和完善其對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、xx集團(tuán)公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1、組織結(jié)構(gòu)及對(duì)外投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)

XX集團(tuán)公司是一家擁有資產(chǎn)壹佰多億的大型農(nóng)業(yè)控股企業(yè)，控股母公司在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中是一個(gè)決策中心、投資中心、監(jiān)控中心。因此，決定了其對(duì)外投資業(yè)務(wù)具有如下特點(diǎn)：

（1）投資業(yè)務(wù)具有戰(zhàn)略性及整合性

企業(yè)集團(tuán)的投資導(dǎo)向是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)投資的基礎(chǔ)，因此， XX集團(tuán)公司確立了物業(yè)租賃、房地產(chǎn)、乳業(yè)作為直屬企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而針對(duì)二級(jí)集團(tuán)所處的地理位置及技術(shù)等優(yōu)勢(shì)，確立了橡膠及制糖兩大產(chǎn)業(yè)為優(yōu)勢(shì)發(fā)展產(chǎn)業(yè),從而確立了集團(tuán)公司所有的投資都必須圍繞著集團(tuán)的投資戰(zhàn)略來(lái)實(shí)施。同時(shí)，還通過(guò)投資實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、人力、技術(shù)資源整合，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。如集團(tuán)公司與各二級(jí)集團(tuán)公司共同出資組建各類產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司，就是整合了整個(gè)墾區(qū)的資源，形成種植、加工、銷售一體化的企業(yè)，解決了集團(tuán)內(nèi)部不同法人之間經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相同而產(chǎn)生價(jià)格上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，提高了整個(gè)集團(tuán)的效益。

（2）對(duì)外投資管理采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則

    企業(yè)集團(tuán)公司由于投資關(guān)系形成了母公司、子公司、孫公司等具有法人資格的投資主體，導(dǎo)致管理鏈條的不斷延伸，最終可能導(dǎo)致管理失控。因此，企業(yè)集團(tuán)公司基于風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，確立了集團(tuán)公司投資決策的主導(dǎo)地位；同時(shí)，給予成員企業(yè)一定的投資授權(quán)，提高其積極性。因此， XX集團(tuán)公司采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，規(guī)定直屬企業(yè)及二級(jí)集團(tuán)公司對(duì)外投資單項(xiàng)200萬(wàn)元以上由集團(tuán)公司審批，對(duì)外投資單項(xiàng)200萬(wàn)元以下由二級(jí)集團(tuán)公司審批，報(bào)集團(tuán)公司備案制度。

2、對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程：

為規(guī)范集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)的實(shí)施，集團(tuán)公司初步確立了投資業(yè)務(wù)的流程，主要包括：（1）、根據(jù)集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略及資金情況，確定對(duì)外投資的重點(diǎn)領(lǐng)域并根據(jù)確立的投資領(lǐng)域，尋找、選擇和評(píng)估投資對(duì)象，編制對(duì)外投資建議書報(bào)集團(tuán)公司相關(guān)部門審查。⑵﹑集團(tuán)公司發(fā)相關(guān)部門審查對(duì)外投資建議書，作出相關(guān)初步評(píng)估后并形成意見后 ，報(bào)集團(tuán)主管投資業(yè)務(wù)經(jīng)理審批。⑶﹑對(duì)通過(guò)審批的對(duì)外投資項(xiàng)目，組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性研究，主要是對(duì)投資項(xiàng)目是否與集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)一致、規(guī)模、投資方式、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出評(píng)估，并將通過(guò)評(píng)估的對(duì)外投資項(xiàng)目根據(jù)投資規(guī)模不同，分別報(bào)集團(tuán)公司主管投資經(jīng)理審批或集團(tuán)公司董事會(huì)擴(kuò)大會(huì)議討論決定。⑷﹑集團(tuán)公司投資管理辦對(duì)批準(zhǔn)實(shí)施投資項(xiàng)目，與財(cái)務(wù)部及國(guó)有資產(chǎn)辦公室共同辦理資產(chǎn)投出手續(xù)。⑸﹑集團(tuán)公司投資管理辦及財(cái)務(wù)部分別對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理和會(huì)計(jì)核算。

在集團(tuán)公司國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法的框架下，對(duì)投資控股企業(yè)委派董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)，制定控股企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施辦法，同時(shí)，制定集團(tuán)公司職能部門工作職責(zé)，初步形成發(fā)展計(jì)劃、財(cái)務(wù)、投資、審計(jì)等部門相互制約的對(duì)外投資內(nèi)部控制體系。

集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法》，對(duì)集團(tuán)公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期檢查，主要對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)崗位設(shè)置及人員配置、授權(quán)審批制度、決策程序、執(zhí)行、處置、會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、越權(quán)審批、不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)流程的部門及人員，追究相應(yīng)的責(zé)任，使得對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以有效執(zhí)行。同時(shí)通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)完善和修訂相關(guān)制度。除了不斷加強(qiáng)內(nèi)部檢查監(jiān)督以外，為了確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，集團(tuán)公司還應(yīng)該考慮定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)外部的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，改進(jìn)和完善集團(tuán)公司的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度，確保制度的完善和相關(guān)制度的執(zhí)行，降低對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)外投資的收益率。

總之，建立和完善集團(tuán)公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)從增強(qiáng)集團(tuán)公司管理層及相關(guān)人員的對(duì)外投資內(nèi)部控制意識(shí)，健全責(zé)任追究制等方面進(jìn)行。但由于企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過(guò)程。因此，集團(tuán)公司除了應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行目前已制定的對(duì)外投資業(yè)務(wù)流程和對(duì)外投資內(nèi)部控制規(guī)范以外，，還應(yīng)該定期對(duì)集團(tuán)公司對(duì)外投資內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以便不斷完善集團(tuán)公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保集團(tuán)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以控制，不斷提高對(duì)外投資收益。

參考文獻(xiàn)：