1.《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定
　　《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的帳面余額，但已記入“應收利息”科目的利息除外。長期債券投資應當按照票面價值與票面利率按期計算、確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
　　關于減值準備，《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，短期債券投資期末應按成本與市價孰低計量。長期債券投資應當在期末時按照其帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備。
　　可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
　　2.國際財務報告準則的規(guī)定
　　國際財務報告準則關于債券投資的后續(xù)計量規(guī)定，與債券四分類緊密相關，不同債券的后續(xù)計量方法不完全相同。按照國際財務報告準則：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動直接反映在當期凈損益中；（2）可供出售的債券投資按公允價值進行后續(xù)計量，筆耕論文新浪博客，公允價值的變動直接計入資本公積中。當該債券收回和對外轉出時，應將原直接計入資本公積的數(shù)額（即公允價值變動累計額）轉出，并計入當期損益；（3）持有至到期日的債券投資和應收款項按照攤余成本進行后續(xù)計量。債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。
　　關于減值準備，國際財務報告準則規(guī)定，如果有客觀證據(jù)顯示金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，且減值數(shù)額可以可靠地估計，則應確認減值損失。（1）持有至到期日的債券投資和應收款項的減值損失，在損益表中直接加以確認；（2）可供出售的債券投資發(fā)生減值損失時。應將原計入資本公積中的公允價值變動累計額相應轉出，并在損益表中加以確認。
　　3.二者的差異比較
　　（1）關于攤余成本的確定�！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定攤余成本（即債券溢價或折價的攤銷）可以選擇實際利率法或直線法確定。而按國際財務報告準則，只能采用實際利率法。
　　國際財務報告準則這一做法與其按公允價值計量（在無法取得公允價值時，以未來現(xiàn)金流量按市場利率折現(xiàn)確定）的思路是完全吻合的。
　�。�2）關于期末計價�！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定長短期投資期末計價分別采用成本與市價孰低法和計提長期投資減值準備，而按照國際財務報告準則，不同債券分類采用不同的計量方法。這種差別主要體現(xiàn)在以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資和可供出售的債券投資上。
　　隨著我國金融體制改革的不斷深入和債券市場的穩(wěn)步發(fā)展，商業(yè)銀行債券投資迅速增長。但債券投資核算明顯滯后，與國際財務報告準則相關規(guī)定有著顯著的差異。因此，充分借鑒國際財務報告準則中的合理成分，改革和完善商業(yè)銀行債券投資的核算，不僅是推動商業(yè)銀行會計與國際慣例接軌的重要步驟，也是提升商業(yè)銀行債券投資核算水平，增強信息透明度，加強風險管理，促進債券投資業(yè)務健康發(fā)展的重要舉措。本文試圖通過對《金融企業(yè)會計制度》與國際財務報告準則有關債券投資規(guī)定的對比分析，提出中國商業(yè)銀行債券投資核算的改革取向。     

 

本文編號：6501