自2004年中國(guó)境外上市公司基于美國(guó)薩班斯法案啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)以來(lái),內(nèi)部控制在中國(guó)企業(yè)中已經(jīng)走過(guò)了十余年歷程。隨著2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和2012年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在滬深主板上市公司中全面強(qiáng)制實(shí)施,標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建成。一直以來(lái),內(nèi)部控制是外部審計(jì)師評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要參考,而外部審計(jì)在內(nèi)部控制的發(fā)展中也扮演著重要角色。美國(guó)的SOX法案和中國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》均對(duì)外部審計(jì)的監(jiān)督功能進(jìn)行了加強(qiáng),與此同時(shí),嚴(yán)格規(guī)定了管理層在內(nèi)部控制中的職責(zé)。因此,企業(yè)的內(nèi)部控制與外部審計(jì)相輔相成,同時(shí)也依賴(lài)于企業(yè)的高管團(tuán)隊(duì)。高管團(tuán)隊(duì)作為內(nèi)部控制的起點(diǎn),亦是企業(yè)內(nèi)部治理和外部審計(jì)的重要橋梁,然而目前尚未有研究探討高管團(tuán)隊(duì)在內(nèi)部控制和外部審計(jì)之間的作用,鑒于此,本文以?xún)?nèi)部控制的研究為起點(diǎn),以?xún)?nèi)部控制與外部審計(jì)的交互作用為主線(xiàn),以高管團(tuán)隊(duì)特征為突破點(diǎn),基于高管團(tuán)隊(duì)特征調(diào)節(jié)作用分析內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間的相互關(guān)系。通過(guò)歸納總結(jié)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn),結(jié)合信息不對(duì)稱(chēng)理論、契約理論和深口袋理論,本文重新梳理內(nèi)部控制與外部審計(jì)的相互關(guān)系,對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行界定以審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)意見(jiàn)作為考察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量�；谧顑�(yōu)化理論與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論,本文首次將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式這兩種反映企業(yè)內(nèi)外部治理的因素融入審計(jì)定價(jià)模型中,采用理論建模的方法分析內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)外部審計(jì)的內(nèi)在作用機(jī)理。經(jīng)由模型均衡求解與比較靜態(tài)分析確定內(nèi)部控制質(zhì)量及事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)意見(jiàn)的作用路徑及方向,并在此基礎(chǔ)上提出文章的研究假設(shè)。進(jìn)一步通過(guò)實(shí)證研究對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),研究發(fā)現(xiàn),披露內(nèi)部控制缺陷的公司被收取更高的審計(jì)費(fèi)用,也更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn);相對(duì)于有限責(zé)任制,合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用更高,且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制變更為特殊普通合伙制之后,審計(jì)費(fèi)用有所提高。在檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對(duì)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響之后,進(jìn)一步探析外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的反作用力。本文主要通過(guò)實(shí)證模型檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)能否對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量具有后續(xù)治理效應(yīng),實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量較差(即披露了內(nèi)部控制缺陷)的上市公司,若前一年度收到了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),則當(dāng)年對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改的概率更大。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)年進(jìn)行缺陷整改的公司,相較于其他公司,在下年依然較容易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn),反映出這些上市公司的缺陷整改可能浮于表面,并不是實(shí)施有效的。通過(guò)將人力資源相關(guān)理論與會(huì)計(jì)及審計(jì)研究相結(jié)合,本文采用高管團(tuán)隊(duì)特征作為調(diào)節(jié)變量,進(jìn)一步探究?jī)?nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的交互作用關(guān)系�；诟唠A理論,將高管團(tuán)隊(duì)特征劃分為同質(zhì)性水平和異質(zhì)性程度兩個(gè)維度,實(shí)證分析不同高管團(tuán)隊(duì)特征對(duì)于內(nèi)部控制和外部審計(jì)交互作用的影響。研究發(fā)現(xiàn),具體而言,在內(nèi)部控制質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系中,高管團(tuán)隊(duì)規(guī)模、平均年齡、平均任期及學(xué)歷水平具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用,年齡異質(zhì)性、學(xué)歷水平異質(zhì)性、任期異質(zhì)性具有顯著的負(fù)向調(diào)節(jié)作用;同樣,在審計(jì)意見(jiàn)對(duì)內(nèi)控缺陷的治理效應(yīng)中,團(tuán)隊(duì)規(guī)模、平均年齡、平均任期、學(xué)歷水平具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用,年齡異質(zhì)性、學(xué)歷水平異質(zhì)性、任期異質(zhì)性具有顯著的負(fù)向調(diào)節(jié)作用。目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制與外部審計(jì)的相關(guān)研究主要通過(guò)實(shí)證研究的方法探析了內(nèi)部控制對(duì)外部審計(jì)的影響,卻鮮少對(duì)外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的后續(xù)治理效應(yīng)進(jìn)行追蹤分析,且忽略了高管團(tuán)隊(duì)的決定作用。本文采用理論建模與實(shí)證研究相結(jié)合的方法,對(duì)內(nèi)部控制與外部審計(jì)的交互作用進(jìn)行了深入的探討,擴(kuò)展了內(nèi)部控制和外部審計(jì)的理論研究,為內(nèi)部控制和外部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了理論依據(jù)。立足于組織管理角度,引入高管團(tuán)隊(duì)特征,將人力資源理論與會(huì)計(jì)審計(jì)研究有效結(jié)合,為企業(yè)進(jìn)行人力資源有效配置和調(diào)整提供了新思路,為人力資源及會(huì)計(jì)的進(jìn)一步交叉研究提供了理論依據(jù)。
【學(xué)位單位】：哈爾濱工業(yè)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位年份】：2016
【中圖分類(lèi)】：F275;F239.4

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本文編號(hào)：2817342