本文關(guān)鍵詞：金融危機(jī)下我國中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理初探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)

碩士學(xué)位論文

金融危機(jī)下我國中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理初探

姓名：左鈺

申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士

專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)

指導(dǎo)教師：袁園

20091201

摘要

價(jià)值鏈成本管理是一種重要的、具有戰(zhàn)略意義的集成成本管理模式，它以價(jià)值鏈和成本管理等理念為指導(dǎo)，以價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法為主要工具，以提高成本投入的有效性，實(shí)現(xiàn)并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化，并為管理決策提供依據(jù)。

本文針對(duì)當(dāng)前金融危機(jī)下，我國中小企業(yè)面臨的生存壓力和經(jīng)營困境，從成本管理的角度探討中小企業(yè)在此形勢(shì)下，如何應(yīng)對(duì)動(dòng)蕩的、不利的市場(chǎng)環(huán)境，獲得較為穩(wěn)定和可持續(xù)的發(fā)展。

根據(jù)對(duì)我國中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)大多企業(yè)的成本管理僅在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的，且在管理理念或方法上，未適應(yīng)外部環(huán)境的快速變化和企業(yè)未來的發(fā)展需要，具體表現(xiàn)在：短期成本管理行為；管理范圍狹小、控制效果不顯著；管理手段落后致使成本信息失真：企業(yè)員工缺乏成本管理的意識(shí)和積極性等。因此，構(gòu)建一個(gè)適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求的成本管理新系統(tǒng)勢(shì)在必行。本文通過對(duì)價(jià)值鏈成本管理的相關(guān)理論分析后，認(rèn)為：將價(jià)值鏈引入成本管理是適應(yīng)成本管理變革趨勢(shì)的一種選擇，且有助于提高我國中小企業(yè)解決成本管理問題的能力和抵御危機(jī)的能力；在實(shí)行價(jià)值鏈成本管理過程中，除價(jià)值鏈分析工具之外，還需要其它成本管理方法的支持，如目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法；目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法不僅在成本規(guī)劃、核算、控制、考核等環(huán)節(jié)具有優(yōu)勢(shì)，而且可與價(jià)值鏈分析工具實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。在對(duì)價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析之后，本文還嘗試了價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建，希望能為我國中小企業(yè)在抵御金融危機(jī)、轉(zhuǎn)換成本管理觀念，完善成本管理體系，，提供一定的幫助。

本文主要采用規(guī)范研究方法。全文共分五部分，主要包括：

（１）引言。主要有本文的研究背景、研究意義、研究思路、研究方法以及論文的基本框架，并對(duì)價(jià)值鏈和成本管理的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。

（２）價(jià)值鏈成本管理的基本理論。主要有價(jià)值鏈成本管理的兩個(gè)核心理論來源，以及價(jià)值鏈理論對(duì)成本管理的啟示。同時(shí)，從目標(biāo)、主體、對(duì)象和方法等方面進(jìn)行了價(jià)值鏈成本管理模式概念框架的構(gòu)建，并對(duì)各種不同方法的優(yōu)勢(shì)和融合進(jìn)行了分析。

（３）金融危機(jī)下價(jià)值鏈成本管理在我國中小企業(yè)應(yīng)用的必要性分析。主要有當(dāng)前金融危機(jī)下我國中小企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀：成本管理存在的問題及原因分析；以及從成本管理問題的解決、抵御危機(jī)能力的提高和前景三方面分析其應(yīng)用的必要性。（４）價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建。主要有基于外部、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的成本管理和

信息支持系統(tǒng)。

（５）實(shí)例分析。本章以ＡＫ企業(yè)為例，分析了它如何通過在內(nèi)、外價(jià)值鏈上實(shí)施成本管理，平穩(wěn)渡過此次危機(jī)。

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值鏈成本管理目標(biāo)成本法作業(yè)成本法目標(biāo)．作業(yè)成本控制２

Ａｂｓｔｒａｃｔ

Ｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｗｈｉｃｈｉｓｉＳａｌｌｉｍｐｏｒｔａｎｔ、ｓｔｒａｔｅｇｉｃｔｈｅｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎａｎｄｉｎｔｅｇｒａｔｉｖｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｂａｓｅｄｏｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．ａｎｄ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｉｅｓ，ｕｓｅｔｈｅｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎ、ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄｅｏｓｔｉｎｇ（ＡＢＣ）ａｎｄｔａｒｇｅｔｃｏｓｔｉｎｇ（ＴＣ）ａｓｔｏｏｌｓ，ａｎｄｏｂｊｅｃｔｔｏｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｅｆｆｅｃｔｓｏｆ

ＵＳｅＳｃｏｓｔａｎｄｃｏｓｔｒｅｍａｉｎｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｏｆｔｏｔａｌ

ｐｒｏｐｅｒｃｏｍｐｅｔｉｎｇｐｒｉｏｒｉｔｙ．Ｉｔａｎａｌｙｚｅｓａｎｄａｓｐｏｓｓｉｂｌｅｔｈｅｐｒｏｃｅｄｕｒｅｔｏｓｕｐｐｏｒｔｔｈｅｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎａｎｄ

ｄｅｃｉｓｉｏｎｓ．

Ｂａｓｅｄ

ｃｏｓｔｏｎｏｐｔｉｍｉｚｅ，ａｎｄｍａｋｅｍｏｒｅｔｈｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙ，ｔｈｅｐａｐｅｒｅｘｐｌｏｒｅａｐｏｓｓｉｂｌｅｖａｌｕｅ?ｃｈａｉｎｔｏｍａｎａｇｅｍｅｎｔｗａｙｉｎｔｈｅｓｍａｌｌａｎｄｍｅｄｉｕｍ－ｓｉｚｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ（ＳＭＥｓ）ｏｆＣｈｉｎａｏｖｅｒｃｏｍｅ

ａｉｍｐａｃｔｓｆｒｏｍｔｈｅｖｏｌａｔｉｌｅｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓａｎｄｍａｒｋｅｔｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎａｎｄａｃｑｕｉｒｅｍｏｒｅｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．

Ｂｙａｎａｌｙｚｉｎｇｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｓｔａｔｕｓｏｆｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｐｐｌｉｅｄｉｎ

ｃｏｓｔＳＭＥｓ，ｗｅｆｏｕｎｄｓｏｍｅｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓｆｏｒｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙｉｍｐｌｅｍｅｎｔｅｄｉｎＳＭＥｓ．Ｔｈｅｔｈｅｏｒｙ

ａｎｄｓｔｒａｔｅｇｙｄｉｄｎｏｔｏｎｌｙａｐｐｌｉｅｄｗｉｔｈｉｎｔｈｅｍｏｓｔ

ｖａｒｙｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｌｙｗｉｔｈＳＭＥｓ’，ａｎｄｅｘｔｅｒｎａｌｉｔｓｒｅｌａｔｉｖｅｓｙｓｔｅｍｓｃｈｅｍｅｃｈａｎｇｉｎｇｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓａｎｄｒｅｇｕｌａｔｅａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｄｅｍａｎｄｓｏｆｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆＳＭＥｓ，ｗｈｉｃｈｒｅｓｕｌｔｅｄｉｎ：ｏｎｌｙｓｈｏｒｔ—ｔｅｒｍｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｂｅｈａｖｉｏｒｅｘｉｓｔｉｎｇ；ｔｈｅｓｃｏｐｅｏｆｍａｎａｇｅｍｅｎｔｌｉｍｉｔｅｄｗｉｔｈ

ｏｎｌｅｓｓｅｆｆｅｃｔｓｉｎｔｈｅｐｒａｃｔｉｃａｌｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ；ｄｉｓｔｏｒｔｅｄｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｃｏｓｔｃｏｓｔｆｏｒｏｕｔ—ｏｆ－ｄａｔｅｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｅｔｈｏｄｓ；ＳＭＥｓｅｍｐｌｏｙｅｅｓｌａｃｋｉｎｇｏｆｃｏｓｔ

ａｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｗａｒｅｎｅｓｓｓｕｉｔａｂｌｅ、ｅｆｆｅｃｔｉｖｅａｎｄ

ｔｏａｎｄｅｎｔｈｕｓｉａｓｍ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｉｔｍｏｄｅｍｃｏｓｔｗａｓｉｍｐｅｒａｔｉｖｅｔｏｃｏｎｓｔｒｕｃｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｉｎｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔＳＭＥ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｈｅｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎ

ｃｏｓｔ－ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｉｅｓａｎｄＳＭＥｓｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓｉｎＣｈｉｎａ，ｓｏｍｅｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓｗｅｒｅｃｏｎｓｉｄｅｒｅｄ：Ｔｏｂｒｉｎｇｖａｌｕｅｃｈａｉｎｉｎｔｏｃｏｓｔ

ｂｅａｄａｐｔｔｏｃｏｓｔ

ｉｓｓｕｅｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔｃａｎｗａｓａｕｓｅｆｕｌｄｅｃｉｓｉｏｎｍａｔｔｏＣａｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｒａｎｓｆｏｒｍｉｎｇ，ａｎｄａｎｄｗｉｔｈｓｔａｎｄｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｉｍｐｒｏｖｅＳＭＥｓｓｏｌｖｅｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｃｏｓｔｃｒｉｓｉｓ；Ｄｕｒｉｎｇｔｈｅｐｒｏｃｅｓｓｏｆｖａｌｕｅ－ｃｈａｉｎｎｅｅｄｔｏｂｅｓｕｐｐｏｒｔｅｄｂｙｍａｎａｇｅｍｅｎｔｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ，ｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍ

ｍａｎｙｔｏｏｌｓｉｎａｄｄｉｔｉｏｎｔｏｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎ，ｅ．ｇ．ＡＢＣａｎｄＴＣ，ａｓｔｈｅｙｗｅｒｅｐｒｉｏｒｉｎｔｅｒｍｓｏｆｃｏｓｔｐｌａｎｎｉｎｇ、ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇｌｉｎｋｓ，ａｎｄｔｈｅｙ

ｎｅｃｅｓｓｉｔｙＣａｎａｌｓｏｏｆｂｅｉｎｔｅｇｒａｔｅｄｉｎｔｏｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ａｆｔｅｒｔｈｅａｎａｌｙｓｉｓ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｐｐｌｉｅｄｉｎＣｈｉｎｅｓｅＳＭＥｓｕｎｄｅｒｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓｓｉｔｕａｔｉｏｎｓ，ａｒｔｉｎｔｅｇｒａｔｉｖｅｖａｌｕｅ?ｃｈａｉｎｃｏｓｔ

ｂｅｈｅｌｐｆｕｌｆｏｒｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｗｅｒｅｔｒｉｅｄｔｏｃｏｎｓｔｒｕｃｔ，ａｎｄｗｅｈｏｐｅｉｔｃｕｒｒｅｎｔＳＭＥｓｉｎＣｈｉｎａｔｏｗｉｔｈｓｔａｎｄｔｈｅ

３ｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓ，ｃｏｎｖｅｒｔｔｈｅ

ｏｐｅｒａｔｏｒｓ’ｒｅｃｏｇｎｉｚａｂｉｌｉｔｙｏｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｉｒｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍ．

Ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｅｄｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓｗｅｒｅ

ｆｏｌｌｏｗｉｎｇ：ｕｓｅｄｉｎｔｈｉｓｐａｐｅｒ．Ｆｉｖｅｐａｒｔｓｗｅｒｅｉｎｃｌｕｄｅｄａｓ

（１）Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｒｅｓｅａｒｃｈｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ、ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ

ｃｏｓｔａｎｄｔｅｃｈｎｉｃａｌｒｏｕｔ、ｍｅｔｈｏｄｓ，ａｒｅｖｉｅｗｄｅｓｃｒｉｐｔｉｏｎｏｆｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．

ｂａｓｉｃｔｈｅｏｒｉｅｓｏｆ（２）Ｂａｓｉｃｔｈｅｏｒｙ

ｖａｌｕｅｃｈａｉｎｃｏｓｔｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｔｗｏｏｆｔｈｅｖａｌｕｅｃｈａｉｎｉｎｃｏｓｔ

ｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｎｄｏｎｂａｓｉｃｆｒａｍｅｗｏｒｋｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｂａｓｅｄｔｈｅ

ｔａｒｇｅｔ、ｓｕｂｊｅｃｔ、ｏｂｊｅｃｔａｎｄｍｅｔｈｏｄｓ，ｅｔｅ，ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓｏｆｄｉｆｆｅｒｅｎｔｍｅｔｈｏｄｓ．

ｏｆｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｐｐｌｉｅｄｉｎＣｈｉｎｅｓｅＳＭＥｓｃｒｉｓｉｓｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ．Ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ：ｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｏｐｅｒａｔｉｎｇｓｔａｔｕｓｏｆ（３）Ｎｅｃｅｓｓｉｔｙａｎａｌｙｓｉｓｕｎｄｅｒｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｆｉｎａｎｃｉａｌ

ＳＭＥｓｉｎＣｈｉｎａ，ｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄ

ｃｏｓｔｃａｕｓｅｓ，ａｎｄｔｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｎｅｃｅｓｓｉｔｙ．（４）Ｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍａｎｄｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ．Ｔｈｅｓｙｓｔｅｍｉｎｃｌｕｄｅｄ：ｗｉｔｈｅｘｔｅｒｎａｌｖａｌｕｅｃｈａｉｎａｎｄｓｕｐｐｏｒｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍ．

（５）Ｃａｓｅａｎａｌｙｓｉｓ．ＴａｋｉｎｇＡＫ

ｖａｌｕｅ—ｃｈａｉｎｃｏｓｔｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ貓ｅｘａｍｐｌｅ，ａｎｄａｎａｌｙｓｉｓｈｏｗｉｔａｐｐｌｉｅｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｔｏｔｈｉｓｃｒｉｓｉｓ．［Ｋｅｙｗｏｒｄｓ］ＣｏｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇＶａｌｕｅＣｈａｉｎＴａｒｇｅｔＣｏｓｔｉｎｇＴａｒｇｅｔ—ａｃｔｉｖｉｔｙＣｏｓｔＣｏｎｔｒｏｌ

４

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