【摘要】： 從20世紀(jì)80年代以后,我國才開始有對管理會計(jì)的系統(tǒng)研究,與此同時(shí),對中國管理會計(jì)的實(shí)務(wù)研究也引起了管理會計(jì)界的重視。當(dāng)時(shí),我國著名管理會計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計(jì)專著,開創(chuàng)了我國管理會計(jì)理研究的領(lǐng)域。之后,《會計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》等國內(nèi)權(quán)威會計(jì)刊物也開始刊登一些管理會計(jì)理論創(chuàng)新及實(shí)踐效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。 目前,管理會計(jì)理論界普遍認(rèn)為,我國的管理會計(jì)在教學(xué),理論研究和實(shí)踐上均取得了一定的成績,但總的來說,由于管理會計(jì)形成和發(fā)展的時(shí)間較短,致使管理會計(jì)內(nèi)容體系的整個(gè)發(fā)展歷程比較雜亂無章,主要表現(xiàn)為管理會計(jì)的發(fā)展缺乏一條清晰的線索來指引,這就迫切需要我們確立一條清晰的主線將這些內(nèi)容串聯(lián)起來,重新整合管理會計(jì)的內(nèi)容體系,同時(shí)使其以后的發(fā)展更有預(yù)見性,故對此項(xiàng)問題的研究具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本論文一共分了五個(gè)部分對這一問題進(jìn)行詳細(xì)地探討,提出了成本信息鏈這一全新理論,并以此為主線來串聯(lián)管理會計(jì)的所有內(nèi)容,現(xiàn)將其具體分析如下: 第一部分分析了此項(xiàng)研究的背景和現(xiàn)狀,研究目的和思路以及研究的主要貢獻(xiàn)和不足三個(gè)方面的內(nèi)容 當(dāng)前我國對管理會計(jì)的研究存在缺乏成文的法律規(guī)范約束,缺乏一條主線以及內(nèi)容體系難以成型以及管理會計(jì)存在著不良的研究環(huán)境和研究現(xiàn)象等問題。 針對以上問題,筆者提出了該項(xiàng)研究目的是提出成本信息鏈這一全新的理論,這一理論的提出使得管理會計(jì)的內(nèi)容更加豐富,包容性更強(qiáng),同時(shí)也提升了管理會計(jì)的地位并對管理會計(jì)實(shí)踐具有更加實(shí)際的指導(dǎo)意義。本文的研究思路是通過對成本,流程和價(jià)值鏈三個(gè)理論的總結(jié)和吸收,研究總結(jié)了它們的共同之處;歸納了它們對管理會計(jì)體系的影響后筆者創(chuàng)新性地提出了成本信息鏈這一全新的理論;接著以其為主線重新對管理會計(jì)原有的內(nèi)容體系進(jìn)行了整理,并提出這樣整理之后管理會計(jì)內(nèi)容體系所具有的優(yōu)勢;最后,筆者對成本信息鏈研究的優(yōu)勢和不足之處進(jìn)行了簡要地分析。 第二部分對成本信息鏈理論的基礎(chǔ)理論:成本,流程和價(jià)值鏈理論分別進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析 首先,本文對成本的定義(本論文擴(kuò)大了成本的內(nèi)涵和外延,認(rèn)為只要是企業(yè)為獲得資源而為其付出或?qū)⒁獣龅拇鷥r(jià),都應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)的成本),成本的分類(有六種分類方法,具體包括:成本按其習(xí)性的分類,成本按經(jīng)濟(jì)作用的分類,成本按其發(fā)生時(shí)間的分類,成本按對產(chǎn)品的可歸屬性的分類,成本按可控性進(jìn)行的分類和成本按與決策關(guān)系的分類),成本性態(tài)分析(包括固定成本分析,變動成本分析,混和成本分析以及新興的價(jià)值鏈分析方法等,當(dāng)然也包括了筆者新提出的成本信息鏈分析方法)以及成本管理的新理論(包括戰(zhàn)略成本管理理論,技術(shù)驅(qū)動型成本管理觀念,以人為本的成本管理觀念,成本系統(tǒng)管理觀念,宏觀成本效益觀念和預(yù)算目標(biāo)成本管理理論)進(jìn)行了必要的分析;其次簡要回顧了流程理論的整個(gè)歷程(包括流程理論的產(chǎn)生,流程理論在日本的發(fā)展和流程理論在歐美的進(jìn)一步發(fā)展三個(gè)大的過程,最后對流程理論做了一個(gè)簡要地總結(jié));然后對價(jià)值鏈理論的發(fā)展歷史進(jìn)行了簡要的綜述(主要分為三個(gè)發(fā)展階段:早期對價(jià)值鏈的研究,主要是對波特戰(zhàn)略競爭中對價(jià)值鏈理論的分析;對價(jià)值鏈的進(jìn)一步研究,即服務(wù)價(jià)值鏈的提出;對價(jià)值鏈理論更為深入的研究,即對人力資源價(jià)值鏈等具體價(jià)值鏈的分析),并預(yù)測了價(jià)值鏈以后的發(fā)展趨勢(價(jià)值鏈的分解與整合,價(jià)值鏈的虛擬化,價(jià)值鏈管理向供應(yīng)鏈管理發(fā)展以及價(jià)值鏈會計(jì)以后的發(fā)展趨勢四個(gè)大的方向);最后,筆者對以上三種理論的共同之處進(jìn)行了總結(jié)和歸納。 第三部分分別分析了成本理論,流程理論和價(jià)值鏈理論對管理會計(jì)的造成的影響 首先,成本理論對管理會計(jì)的影響有以下幾個(gè)方面:成本分類是成本性態(tài)分析的前提,而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計(jì)算法的前提條件;成本分類與成本性態(tài)分析為進(jìn)行本—量—利分析提供了方便;成本分類與成本性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。 其次,流程理論幾乎對整個(gè)管理會計(jì)的內(nèi)容體系都有一定程度的影響。 最后,價(jià)值鏈理論對于管理會計(jì)的影響也是很全面的,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,價(jià)值鏈?zhǔn)峭ㄟ^動因分析,將各種經(jīng)濟(jì)活動與資源的分配聯(lián)系起來,同時(shí)也將各種經(jīng)濟(jì)活動與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來,并將各種經(jīng)濟(jì)活動與所創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來;第二,它作為一種管理會計(jì)方法,還將各種經(jīng)濟(jì)活動相互之間的關(guān)系與價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加聯(lián)系起來,將企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)成一個(gè)完整的體系,從而使企業(yè)的成本、收入和利潤等具體的價(jià)值形式聯(lián)系起來;第三,它作為管理會計(jì)方法,以企業(yè)價(jià)值鏈為核心,將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價(jià)值系統(tǒng),使企業(yè)的成本、收入和利潤與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來,使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破了企業(yè)的界限,通過戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化與其他的企業(yè)聯(lián)系起來,從獲取競爭優(yōu)勢的目的出發(fā),使以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)成為管理會計(jì)主體作用的直接對象。價(jià)值鏈管理會計(jì)方法作為基本的會計(jì)方法將在管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合,分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力,在價(jià)值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競爭優(yōu)勢,通過組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價(jià)值鏈和作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價(jià)值鏈系統(tǒng)五個(gè)方面全面地提升現(xiàn)存管理會計(jì)系統(tǒng)的功能。 總之,管理會計(jì)信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)以價(jià)值鏈管理會計(jì)方法為基礎(chǔ)在新的環(huán)境下充分發(fā)揮了其反映和控制職能,從而進(jìn)一步推動了管理會計(jì)向前發(fā)展。 第四個(gè)部分提出了成本信息鏈理論 首先對成本信息鏈的基本概念進(jìn)行了定義,然后對成本信息鏈的具體內(nèi)容,即內(nèi)部成本信息鏈和外部成本信息鏈進(jìn)行了詳細(xì)地分析,提出了內(nèi)部成本信息鏈的實(shí)質(zhì)其實(shí)就是對以前和將來管理會計(jì)中涉及內(nèi)部成本的內(nèi)容進(jìn)行了整合,而外部成本信息鏈?zhǔn)菍σ郧肮芾頃?jì)內(nèi)容當(dāng)中涉及外部成本的內(nèi)容的整合,并認(rèn)為此種劃分并不是絕對的。 第五部分對成本信息鏈理論的重大意義進(jìn)行了詳細(xì)的分析 首先,筆者對成本信息鏈理論本身所具有的優(yōu)勢進(jìn)行了必要地分析; 其次,筆者對當(dāng)前管理會計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)成的有關(guān)觀點(diǎn)進(jìn)行了簡要地總結(jié)和評述,在此基礎(chǔ)之上筆者以成本信息鏈為主線將管理會計(jì)的內(nèi)容體系分為了三個(gè)部分:傳統(tǒng)的管理會計(jì)內(nèi)容體系,拓展的管理會計(jì)內(nèi)容體系和戰(zhàn)略管理會計(jì)內(nèi)容體系,并以成本信息鏈為主線分別對這三個(gè)管理會計(jì)體系進(jìn)行了構(gòu)建,分析了這三種體系之間的聯(lián)系和區(qū)別,最后總結(jié)了以成本信息鏈為主線對管理會計(jì)體系內(nèi)容進(jìn)行重新整理的優(yōu)勢與不足。 論文的主要貢獻(xiàn): 一、本文對成本,流程和價(jià)值鏈三個(gè)理論進(jìn)行了必要地總結(jié)和整理,在此基礎(chǔ)之上提出了成本信息鏈這一全新的理論,這一新理論具有非常豐富的含義。 二、以成本信息鏈為主線對管理會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了重新整理和分類,使管理會計(jì)的內(nèi)容體系始終貫穿這一主線,同時(shí)也使得管理會計(jì)不再是一個(gè)封閉和穩(wěn)定的體系,而是一個(gè)具有很強(qiáng)包容性的體系,對管理會計(jì)以后的發(fā)展具有重大的指導(dǎo)作用。 三、本文創(chuàng)新性地提出風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)是連接企業(yè)內(nèi)部與外部成本信息鏈的橋梁,它立足于企業(yè)內(nèi)部成本信息鏈,利用外部成本信息鏈以更好地對企業(yè)進(jìn)行全方位的管理,這一思想在一定程度上彌補(bǔ)了成本信息鏈內(nèi)外之分的不足,同時(shí)也有利于指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐工作者進(jìn)行有效的成本管理。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2007
【分類號】：F234.3

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本文編號：2703832