第一章 緒論

1.1 研究背景

隨著全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)疲軟，各國(guó)政府出臺(tái)了許多不同形式的經(jīng)濟(jì)刺激政策來(lái)應(yīng)對(duì)面臨的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。我國(guó)為控制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度下滑的趨勢(shì)，對(duì)宏觀調(diào)控方面的策略做出了相應(yīng)的改進(jìn)，并且還對(duì)內(nèi)部的需求進(jìn)行了相應(yīng)的擴(kuò)張；另外，針對(duì)各行業(yè)的具體結(jié)構(gòu)，也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，著力保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。其中，最為引人注目的是以公共工程項(xiàng)目投資為重點(diǎn)的政府投資，這些投資大多數(shù)針對(duì)公路、鐵路以及機(jī)場(chǎng)等交通項(xiàng)目，其中與公路方面有關(guān)的投資作為其中的關(guān)鍵一環(huán)，尤其引人注目。這些項(xiàng)目能否如期建成并達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果，對(duì)我國(guó)走出經(jīng)濟(jì)低谷，擺脫經(jīng)濟(jì)衰退，重新走上快速發(fā)展的道路尤為重要。而有關(guān)投資方面的審計(jì)工作，是其中的關(guān)鍵所在，它能在很大程度上對(duì)工程的最終質(zhì)量和效益產(chǎn)生具體的影響，因此，國(guó)家高度重視公路工程的審計(jì)工作。

在我國(guó)，對(duì)政府投資的大型項(xiàng)目和一些規(guī)模比較大的物資審計(jì)過(guò)程中，進(jìn)行了綜合性的管理和實(shí)時(shí)的控制監(jiān)督，通過(guò)這種辦法，能對(duì)整個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)的不足之處，及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的處理，并且，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行綜合性的分析，在此基礎(chǔ)上，制定出合理的解決方案，從而進(jìn)行有效的落實(shí)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的研究方式而言，主要是通過(guò)對(duì)綜合性的政府支持的項(xiàng)目中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的分析，進(jìn)而提出有效的改進(jìn)方案，做好相關(guān)的預(yù)防工作，另外，相關(guān)的專(zhuān)家還針對(duì)怎樣對(duì)公路項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，進(jìn)行了相應(yīng)的探究。然而對(duì)公路建設(shè)而言，其有關(guān)審計(jì)理論還不是特別成熟，也不能在具體的實(shí)踐當(dāng)中進(jìn)行很好的利用，有很多不足之處，需要我們進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。

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1.2 研究?jī)?nèi)容及方法

本文主要內(nèi)容：

首先，探討了跟蹤審計(jì)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及課題研究的相關(guān)背景，對(duì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行了總結(jié)，進(jìn)而為相關(guān)課題的探究提供了一定的理論依據(jù)，然后，針對(duì)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境之中有關(guān)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作方法、以及相關(guān)的制度，展開(kāi)了具體分析；接著，針對(duì)當(dāng)前施工環(huán)境當(dāng)中相關(guān)的原因或者制約因子等等，進(jìn)行了總結(jié)；最后，通過(guò)實(shí)例，針對(duì)相關(guān)審計(jì)工作的落實(shí)展開(kāi)了分析。

在進(jìn)行寫(xiě)作之前，針對(duì)一些相關(guān)的狀況，結(jié)合多個(gè)方面，進(jìn)行了相應(yīng)的分析和歸納，為文章的寫(xiě)作提供了一定的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，利用資料法，對(duì)案例進(jìn)行相應(yīng)的分析。文獻(xiàn)法主要是通過(guò)一些相關(guān)的資料，有目的性地對(duì)相關(guān)的資料進(jìn)行相應(yīng)的收集，除此之外，通過(guò)資料的收集，進(jìn)而對(duì)課題的具體開(kāi)展?fàn)顩r，進(jìn)行相應(yīng)的分析，對(duì)一些真實(shí)的狀況進(jìn)行相應(yīng)的探究，進(jìn)而為課題的探究提供一定的理論支撐。另外在案例部分利用了案例分析法，暨通過(guò)實(shí)際的案例分析，對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行有針對(duì)性的探究。

文章中涉及的法律法規(guī)主要包括《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知》（1998）、《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（2000）、《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施辦法》（2006）、關(guān)于修改《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的決定（中華人民共和國(guó)交通運(yùn)輸部令 2015 年第 12 號(hào)）等法律法規(guī)。

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第二章 理論基礎(chǔ)

2.1 委托代理理論

公路工程項(xiàng)目很多都由政府財(cái)政出資，委托專(zhuān)業(yè)施工單位進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，因此就需要對(duì)施工單位的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管與審計(jì)，委托代理理論就是公路工程政府出資的理論依據(jù)。

委托代理理論，是在以往的 50 多年時(shí)間里，以契約理論核心為基礎(chǔ)的一種新的發(fā)展方式，上世紀(jì)七十年代左右，相關(guān)的專(zhuān)家針對(duì)公司內(nèi)部的相關(guān)信息狀況、以及鼓勵(lì)制度方面的問(wèn)題等進(jìn)行了相應(yīng)的分析，進(jìn)而所得到的，其核心目的是在利益主體之間存在一定矛盾的基礎(chǔ)上，就委托人而言，應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)，以提升最終的工作效率。

針對(duì)公路工程方面而言，在對(duì)它們進(jìn)行相應(yīng)的跟蹤式的審計(jì)過(guò)程中，通常情況下相關(guān)的主管機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作者以及相應(yīng)的委托人之間，存在著各種各樣的關(guān)系，通過(guò)這種理論，能對(duì)各種關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的梳理，同時(shí)引導(dǎo)相關(guān)工作人員選擇一種合理的方法開(kāi)展相應(yīng)的工作。

針對(duì)委托代理理論而言，其是在部分信息不對(duì)稱(chēng)的條件之下，而創(chuàng)建的一種理論。非對(duì)稱(chēng)信息，其主要是指一些相關(guān)主體人員擁有，而另外一些人不具備的一種信息，即(asymmetric information)。另外，可以分別從具體的時(shí)間，以及信息當(dāng)中所包含的內(nèi)容這兩個(gè)方面，對(duì)信息進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)，其中就時(shí)間的角度而言，可以分成簽約之前，或者之后這兩個(gè)方面。就不對(duì)稱(chēng)信息而言，其博弈的方式通常情況下有下面兩種，一種是有關(guān)道德風(fēng)險(xiǎn)方面的，另一種是有關(guān)逆向選擇的。其中第一種，指的就是對(duì)事后的信息模型進(jìn)行相應(yīng)的研究，而后者是對(duì)事前信息模型進(jìn)行相應(yīng)的研究。除此之外，倘若在內(nèi)容的角度上，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)，也可以分成下面兩種，一種為隱藏行為型，另一種為隱藏知識(shí)型，前者也就是指對(duì)相關(guān)人員的舉止進(jìn)行相應(yīng)的掩蓋；后者也就是對(duì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的掩蓋。

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2.2 跟蹤審計(jì)理論

2.2.1 跟蹤審計(jì)的定義

在我國(guó)，雖然早在 1980 年就已經(jīng)著手對(duì)這種審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的探究，但是在理論的層面上，長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有與研究水平達(dá)到一致的地步。在《中國(guó)審計(jì)大辭典》當(dāng)中，針對(duì)這種審計(jì)工作進(jìn)行了下面的論述：在相關(guān)的審計(jì)工作當(dāng)中，被審計(jì)的一方的出現(xiàn)，進(jìn)而產(chǎn)生了審計(jì)這種工作，除此之外，還對(duì)相應(yīng)的原因進(jìn)行了分析，這要是由于針對(duì)審計(jì)的對(duì)象而言，通常情況下，審計(jì)的對(duì)象是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，為了對(duì)這種狀況進(jìn)行相應(yīng)的處理，就一定要對(duì)相關(guān)的工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)，這樣才能提升最終的效率。在《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)路徑選擇》這篇文章中，對(duì)這種審計(jì)的制度進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)具體的工作狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的檢查，也可以說(shuō)成是一種同步的審計(jì)工作，這主要是針對(duì)時(shí)間方面而提出的一種概念，也是與以往的審計(jì)模式之間的不同之處。另外，白日玲還針對(duì)這種狀況進(jìn)行了相應(yīng)的說(shuō)明，在她看來(lái)，這種審計(jì)的方法，也就是說(shuō)，相關(guān)的工作人員為了能在一定程度上有效提升工作的效率，進(jìn)而對(duì)相關(guān)的工作進(jìn)行一種實(shí)時(shí)的評(píng)估，并且將得到的結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的反饋，針對(duì)其中的不足之處進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)。另外，，此處所說(shuō)的績(jī)效，也就是經(jīng)濟(jì)方面的，以及被審計(jì)一方的相關(guān)的合法權(quán)益等等，在她看來(lái)，針對(duì)這種審計(jì)的方式而言，在項(xiàng)目工程剛開(kāi)始施工的時(shí)候，就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，進(jìn)而將各個(gè)階段的工作進(jìn)行相應(yīng)的融合，這樣的話，也能在一定程度上，對(duì)相關(guān)資料的利用，以及成本等方面的核算工作，進(jìn)行更加有效的控制，進(jìn)而提升工程最終的整體效益。

本人對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行查閱，并且結(jié)合相關(guān)研究工作者得出的結(jié)論，針對(duì)這篇文章的主體，再結(jié)合當(dāng)前社會(huì)情形下，得出我國(guó)針對(duì)這種審計(jì)方式的具體應(yīng)用狀況，進(jìn)而以期望能對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的概括：針對(duì)建設(shè)類(lèi)的工程而言，利用跟蹤的方法進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，主要是對(duì)以往的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，在保證不違背相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，維特對(duì)工程整個(gè)過(guò)程的工作進(jìn)行綜合性的管理，從初期階段，或者是還沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目策劃的階段，就開(kāi)始滲透一定的審計(jì)工作，同時(shí)，針對(duì)整個(gè)工程的施工過(guò)程和行政方面有關(guān)的制度，以及招投標(biāo)方面的制度等等，進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管，其所涉及的內(nèi)容，不僅僅有以往的針對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì)，還重點(diǎn)包括了對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而對(duì)其中的不足之處，進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，以提升工程最終的效益。

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第三章 公路工程審計(jì)內(nèi)涵及影響因素分析.......................23

3.1 公路工程跟蹤審計(jì).............................23

3.1.1 公路工程跟蹤審計(jì)定義.....................23

3.1.2 公路工程跟蹤審計(jì)特征.........................24

第四章 公路工程審計(jì)案例分析................... 37

4.1 工程概述..................... 37

4.2 工程跟蹤審計(jì)情況分析..................... 38

第五章 公路工程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用策略分析................... 46

5.1 明確戰(zhàn)略目標(biāo)......................... 46

5.2 推進(jìn)審計(jì)法制化進(jìn)程....................... 46

第五章 公路工程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用策略分析

5.1 明確戰(zhàn)略目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是在傳統(tǒng)事后審計(jì)方式上的創(chuàng)新與發(fā)展，各方面理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不成熟，再加上工程項(xiàng)目本身的復(fù)雜性，還有各地方審計(jì)機(jī)關(guān)具體做法的區(qū)別，就導(dǎo)致跟蹤審計(jì)在具體實(shí)施起來(lái)時(shí)會(huì)有相當(dāng)大的難度，而制定的戰(zhàn)略目標(biāo)就是跟蹤審計(jì)的核心主線，所有各地方制定的審計(jì)規(guī)劃從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)到竣工決算都應(yīng)該圍繞這條核心主線展開(kāi)，應(yīng)該要做到萬(wàn)變不離其宗。規(guī)劃制定好后在具體實(shí)施起來(lái)時(shí)還要把握跟蹤審計(jì)的目的要保證建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)展，提高工程質(zhì)量，從而達(dá)到節(jié)約資金目的，并不是純粹的出于審查問(wèn)題而審查問(wèn)題，那就是單純的完成任務(wù)卻忽略了跟蹤審計(jì)的初衷。

另一方面，在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)就要指出要采用哪種跟蹤審計(jì)的模式，是全過(guò)程、階段性、還是重點(diǎn)性的跟蹤審計(jì)?并針對(duì)性的指出在哪些重點(diǎn)階段，或是目的哪些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在具體實(shí)施跟蹤審計(jì)情況時(shí)，要因地制宜的改變己經(jīng)制定好的方案，以免在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)人員手忙腳亂，造成難以顧全大局的審計(jì)局面。

為了保證跟蹤審計(jì)理論的有效發(fā)展與完善，制定一套有關(guān)跟蹤審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告的法律法規(guī)就顯得尤為重要。在規(guī)范中，應(yīng)該要明確與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，告訴審計(jì)人員要做什么，要怎么做，在什么時(shí)候開(kāi)始參與介入，要介入到什么程度，對(duì)于全過(guò)程和階段性的跟蹤審計(jì)還要規(guī)定多長(zhǎng)時(shí)間出一次審計(jì)報(bào)告等等。這樣的話，在京滬高鐵審計(jì)中，就不會(huì)由于審計(jì)報(bào)告的滯后性而達(dá)不到實(shí)時(shí)監(jiān)督反映的需求。

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結(jié)論

1 主要結(jié)論

本文的研究結(jié)論主要包括以下兩部分：

（1）通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)這種新型審計(jì)方式的含義，及其內(nèi)部的影響因素的分析，綜合探討了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)資源、審計(jì)規(guī)范與審計(jì)控制對(duì)跟蹤審計(jì)工作所產(chǎn)生的具體影響，并探討了跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中的審計(jì)主要特征及審計(jì)的主要內(nèi)容。通過(guò)分析以往公路工程審計(jì)存在的問(wèn)題，并針對(duì)具體公路工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的施工變更、報(bào)價(jià)重復(fù)、工作量計(jì)算不全等很多問(wèn)題，并據(jù)此提出了跟蹤審計(jì)在審計(jì)方式、審計(jì)機(jī)制兩個(gè)方面的改進(jìn)建議。

（2）全面分析了公路工程跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用策略，包括明確戰(zhàn)略目標(biāo)、推進(jìn)審計(jì)法制化進(jìn)程、保持審計(jì)獨(dú)立性、提高審計(jì)人員素質(zhì)四個(gè)方面。隨著政府轉(zhuǎn)型力度的加大，對(duì)公路工程的投資將正相關(guān)增加，公路工程等涉及國(guó)計(jì)民生的關(guān)鍵建設(shè)領(lǐng)域的重要性將更加凸顯。因此，對(duì)公路工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)就顯得很有必要，而對(duì) G 高速公路跟蹤審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)對(duì)其將會(huì)有很好的積極的輔助作用。

參考文獻(xiàn)（略）