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我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討

發(fā)布日期： 2014-01-16 發(fā)布：  

  2013年5期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘要】全面預算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，通過信息、資金和業(yè)務的整合以及適度的分權、授權、業(yè)績評價等，實現(xiàn)合理配置資源、有效貫徹戰(zhàn)略、持續(xù)改善經(jīng)營、價值穩(wěn)步增加的目標。本文闡述了全面預算管理的理論知識，介紹了我國企業(yè)實施全面預算管理過程中出現(xiàn)的問題，并進行了原因分析，在借鑒國外實施全面預算管理經(jīng)驗啟示的基礎上，提出了完善我國企業(yè)全面預算管理的措施。
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　　【關鍵詞】全面預算管理；企業(yè)；戰(zhàn)略
　　【中圖分類號】F272 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006-5024（2013）05-0042-04
　　【作者簡介】廖敏霞，江西經(jīng)濟管理干部學院會計系講師，碩士，研究方向財務管理、財務會計。（江西南昌330001）
　　我國企業(yè)自引進全面預算管理模式以來，在理論和實踐上都取得了一定的成果，但仍存在一些問題�；谌骖A算管理的特點分析，筆者認為我國企業(yè)全面預算管理的未來發(fā)展趨勢應始終圍繞戰(zhàn)略預算管理、人性預算管理和信息化預算管理開展。只有這樣，未來預算管理才能成為企業(yè)快速應對市場環(huán)境變化、提高經(jīng)營決策效率、加強控制和規(guī)劃的法寶，最終提高企業(yè)的綜合競爭力。
　　一、我國企業(yè)實施全面預算管理存在的問題及原因分析
　　目前，國內企業(yè)開展全面預算管理的時間不長，經(jīng)驗不足，雖然取得了一定成效，但仍然存在一些問題，以下簡要介紹國內企業(yè)實施全面預算管理過程中普遍存在的問題，并分析其原因。
　�。ㄒ唬┪覈髽I(yè)實施全面預算管理存在的問題
　　1.預算管理的基礎工作薄弱。從目前的實際情況來看，大多企業(yè)只是將全面預算管理當作是計劃經(jīng)濟的一個翻版，僅僅把全面預算管理看作是管理制度的一部分，前期的調研工作流于形式，“閉門造車”的現(xiàn)象仍然存在，對企業(yè)自身的具體情況了解得不夠深入，阻礙了全面預算管理的實施和控制。主要表現(xiàn)有：一是全面預算管理制度不完善。一套完整的全面預算管理制度應當包括全面預算管理總則、組織機構、預算體系、預算編制、預算控制與差異分析、預算考評與激勵和附則。有些公司認為預算編制包括預算體系。二是企業(yè)的內部管理制度不完善。如企業(yè)有關的差旅費等費用等都沒有明確具體的管理細則。三是預算組織體系不健全。全面預算管理組織是全面預算管理運行的基礎，企業(yè)的組織體制是否完善是企業(yè)實施全面預算管理的前提條件，缺乏完善、權威的組織體系，全面預算管理就不可能得到有效的實施。如企業(yè)未明確預算的監(jiān)控機構和預算的考評機構。
　　2.預算管理與戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。全面預算管理應當圍繞公司的戰(zhàn)略目標來實施，沒有明確的戰(zhàn)略目標或者有但預算的編制并沒有以戰(zhàn)略目標為導向，就會造成預算管理與戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)。以戰(zhàn)略為導向的預算編制模式是以保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實施為核心來編制企業(yè)年度預算，它可以適用于所有企業(yè)，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時應采用以戰(zhàn)略為導向的預算編制模式，可以確保轉型戰(zhàn)略得到成功。
　　3.對全面預算管理的考核不到位。預算管理既要注重過程，又要注重結果，而且要把預算的過程管理和預算的結果管理與公司的業(yè)績評價有機地結合在一起，實現(xiàn)預算管理與業(yè)績評價的融合。然而，大多企業(yè)對全面預算管理的考核僅僅是針對公司內部各責任部門預算的執(zhí)行結果。這種考核方式并沒有對預算的編制、調整、執(zhí)行、分析等過程進行全面的檢查和核定，不利于企業(yè)提高全面預算管理的水平。
　　4.數(shù)據(jù)之間的信息轉換脫節(jié)。大多企業(yè)目前采用的仍然是傳統(tǒng)的EXCEL電子表格預算。但是，隨著全面預算管理的作用不斷增加，企業(yè)管理的精細化要求也不斷提高，光靠使用傳統(tǒng)的EXCEL表來進行手工預算的編制與管理缺陷也日益凸顯。對各報表之間的邏輯順序考慮不夠周詳，各部門之間缺乏一個有效的數(shù)據(jù)共享的平臺，這就導致了該公司的工作計劃、業(yè)務數(shù)據(jù)、財務信息流之間無法順利轉換。
　�。ǘ┪覈髽I(yè)實施全面預算管理存在問題的原因分析
　　1.缺乏對全面預算管理的足夠了解和認識。企業(yè)的責任部門甚至是高管層仍然認為編制預算純粹屬于財務行為，小部分人甚至認為全面預算的編制只是財務部門的事情，公司單純是為了編制預算而編制預算，預算獨立于公司管理之外，成為一個封閉的系統(tǒng)，未能充分發(fā)揮預算的管理職能。由此可以看出企業(yè)對全面預算管理的概念、職能等情況缺乏足夠的了解和認識。
　　2.缺乏戰(zhàn)略管理意識。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在分析內外部環(huán)境的基礎上，為實現(xiàn)企業(yè)的使命或目標而制定的整體行動規(guī)劃。而戰(zhàn)略管理則是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施與控制而采取的一系列措施的全過程。將戰(zhàn)略管理意識融入全面預算管理，不僅有利于公司預期并規(guī)避風險，成長為一個動態(tài)的開放系統(tǒng)，而且有利于公司樹立市場競爭意識，增強市場競爭優(yōu)勢，把握公司的整體發(fā)展方向，保持公司持續(xù)增長的勢頭。然而，大多企業(yè)未認識到全面預算管理是一種戰(zhàn)略管理，公司預算目標的制定并未結合公司的戰(zhàn)略目標。預算本身就是一種戰(zhàn)略，預算目標的定位應體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和重點。
　　3.缺乏合理的預算考核指標體系。大多企業(yè)采用的是人為打分，而非以量化的指標進行考核，這樣很容易摻雜個人的感情色彩，嚴重影響預算考核的準確性。若出現(xiàn)沒有以預算為基礎的考核，預算最終就會流于形式，預算將會失去控制。
　　4.缺乏有效和共享的數(shù)據(jù)工作平臺。大多企業(yè)目前采用的仍然是傳統(tǒng)的EXCEL電子表格預算，用EXCEL編制預算具有如下缺陷：一是難以實現(xiàn)各個部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享；二是EXCEL缺乏權限管理功能，在預算的安全性和保密性方面有嚴重缺陷；三是很難通過EXCEL實現(xiàn)企業(yè)預算以外的其他預算管理工作。
　　二、國外公司全面預算管理經(jīng)驗及啟示
　　近代的預算管理制度產(chǎn)生于英國，發(fā)展于美國，首先應用于政府機構，后來逐漸被應用到企業(yè)管理當中。國外在全面預算管理方面更有經(jīng)驗，國內企業(yè)可以借鑒國外公司全面預算管理的經(jīng)驗。
　　（一）國外公司全面預算管理經(jīng)驗 　　國外實施全面預算管理較早，無論是對全面預算管理定義的界定還是預算的編制、預算的執(zhí)行、控制，預算的考核等諸多方面都有著十分豐富的經(jīng)驗。
　　1.美國實施全面預算管理經(jīng)驗。全面預算管理思想最早起源于英國，然而美國最早將這一理論應用于企業(yè)。主要有兩點：第一，，將預算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系。這一方面的最佳實踐公司是美國的3M公司。該公司的以下做法值得借鑒，一是在預算制定前清晰地定義企業(yè)的戰(zhàn)略目標。由公司高層管理者來擔當企業(yè)戰(zhàn)略制定者的角色，而戰(zhàn)略的制定需要制定者對公司內部環(huán)境的資源、能力以及外部環(huán)境的機遇、風險進行綜合的考慮。一旦企業(yè)的內部或外部環(huán)境發(fā)生變化，公司的戰(zhàn)略就必須同時進行轉變。二是對預算制定者進行戰(zhàn)略目標設定的相關培訓，這種培訓會使得對企業(yè)戰(zhàn)略支持非常重要的業(yè)務單元關注預算，并在管理中承擔相應的職責。
　　第二，將企業(yè)的預算管理與成本控制相聯(lián)系。精確的成本管理是準確預算的重要基礎，因而企業(yè)應當將成本管理工作與預算相聯(lián)系，在這方面美國的運通公司有著豐富的實踐經(jīng)驗。美國的運通公司運用了更為準確的成本管理系統(tǒng)，它在不同表現(xiàn)形式的成本信息中建立了合理的鏈接，這就使得企業(yè)的成本管理系統(tǒng)標準化并與預算管理系統(tǒng)關聯(lián)。除此之外，運通公司還戰(zhàn)略性地運用了差異分析。運通公司在其金融業(yè)務總部進行了作業(yè)成本管理，收集了其50多項業(yè)務活動的成本信息，并根據(jù)其業(yè)務量進行了劃分。運通公司通過這一做法，使得經(jīng)理人員掌握了以前無法獲取的業(yè)務量及成本信息，這不僅可以用來編制預算，還可以用來監(jiān)控業(yè)績。
　　2.英國實施全面預算管理經(jīng)驗。英國在實施全面預算管理方面也有著豐富的經(jīng)驗。主要有兩點：第一，通過預算管理戰(zhàn)略性分配資源。任何公司的資源都是有限的，通過制定資源分配流程來支持關鍵戰(zhàn)略是至關重要的。英國的RTZ公司在這方面有突出的實踐經(jīng)驗。為了使得企業(yè)有限的資源得到充分的利用，位于倫敦的RTZ公司確立統(tǒng)一的資源分配指導原則，并形成了解決資源需求沖突的有效解決辦法，在資源分配時節(jié)省了大量的時間。
　　第二，降低預算的復雜性并縮短預算的制定周期。預算的編制往往比較復雜并且耗時耗資。為了降低預算編制的復雜性，縮短預算的制定周期，英國的RZT公司有著豐富的實踐經(jīng)驗值得借鑒：一是對制定預算的數(shù)量進行控制�？刂浦贫A算的數(shù)量是優(yōu)化預算機制的第一步。這往往需要管理層對制定預算的數(shù)量和制定、修改預算的時間周期進行估計。二是在全公司范圍內統(tǒng)一預算制定的方法。這樣公司往往為預算的制定者提供了標準化格式和相關的指導原則，這就使得預算的制定者只需根據(jù)相關數(shù)據(jù)稍做修改，這不僅可以節(jié)省人力物力，而且可以確保業(yè)務經(jīng)理對整個公司的各個預算模塊采取一致的做法。
　�。ǘ﹪夤救骖A算管理對我國的啟示
　　1.制定合理的預算目標是有效實施預算管理的第一步。預算目標在全面預算管理中有著如下作用：一是可以保證戰(zhàn)略實施作用。預算目標可作為預算編制的指導目標，預算目標的下達，不僅是指標化、數(shù)字化明確地表達了戰(zhàn)略目標，實際上更為各級責任主體編制預算指引了方向。二是可以平衡不同職能部門的戰(zhàn)略作用。在預算編制的過程中，通過對所編制預算進行分析，特別是對預算目標模擬達成情況的分析，可以評價不同職能部門戰(zhàn)略制定的合理性與其所編制預算的合理性。在預算的審核、平衡過程中，一般會將公司總體戰(zhàn)略和總體預算目標作為平衡點，通過調整相關職能部門的戰(zhàn)略和預算，使所編制預算滿足總體戰(zhàn)略和預算目標的要求。三是可以起到過程監(jiān)控的作用。預算執(zhí)行過程中，通過預算的實際發(fā)生情況，可進行預算目標達成情況差異分析，這不僅可以隨時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，而且可以通過對問題的根源分析，及時進行調整。
　　2.以完善的管理網(wǎng)絡技術為預算提供保障。數(shù)據(jù)資料的豐富、復雜使得企業(yè)在實施全面預算管理的過程中完全依靠手工計算是不可能的，沒有計算機的輔助，企業(yè)就根本無法及時地取得準確的信息資料。國外大多數(shù)企業(yè)在財務、銷售、生產(chǎn)、技術、管理等部門廣泛應用了計算機對信息進行整理和加工，產(chǎn)生各自的管理信息，并且這些信息相對于企業(yè)整體信息來說是相互關聯(lián)的，使企業(yè)實現(xiàn)了電算化管理，信息資源能夠共享，不僅使得企業(yè)及時、全面地取得了預算所需的資料，而且在預算管理執(zhí)行過程中形成的預算責任報告也可以及時準確地傳達到各個責任中心。
　　3.重視企業(yè)文化對全面預算管理的影響。企業(yè)文化是指企業(yè)在建設和發(fā)展中形成的物質文明和精神文明的總和，包括企業(yè)管理中的硬件與軟件、外顯文化與隱形文化兩部分。例如，企業(yè)人員的構成、企業(yè)的物質生產(chǎn)過程和物質生產(chǎn)成果的特色、生產(chǎn)資料的現(xiàn)狀、工廠的廠容廠貌等都是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。企業(yè)文化直接影響著組織的各種體系，保守的企業(yè)文化很難吸收到新鮮的外來事物，這將使得企業(yè)在多變的市場競爭中很難勝出，而開放的企業(yè)文化具有包容性，它不僅能夠很快吸收外來的新鮮事物，而且可以不斷地調整企業(yè)的組織結構、競爭策略，從而使企業(yè)立于不敗之地。
　　三、完善企業(yè)實施全面預算管理的措施
　　（一）增強對全面預算管理的了解和認識
　　1.努力提高預算管理人員的業(yè)務素質。企業(yè)要加強對本單位員工進行業(yè)務培訓，使他們掌握如何編制正確且精確地預算，同時還必須重視人才的引進和培養(yǎng)。比如聘用熟悉公司經(jīng)營的高級管理人員參與全面預算管理的編制、控制和考評等工作，全面預算的編制方法要講究科學的方法和尺度，企業(yè)應當根據(jù)自身的特點和實際情況來安排和分配。
　　2.強化基礎工作，提升管理水平。企業(yè)可以從以下幾個方面著手：一是建立起完善的內部管理制度。只有建立好企業(yè)的各項規(guī)章制度，才能引導公司全體員工為戰(zhàn)略目標努力奮斗，才能保障全面預算管理的有效進行。二是建立健全與編制預算相關的基礎信息。編制預算通常需要各類信息，公司只有完善對企業(yè)各種信息的收集、整理和分析，才能提升企業(yè)管理水平，為提高預算管理水平奠定基礎。三是建立層層把關、分工負責的組織體系。要建立由各級財務部門或專門的預算管理部門或審計部門組成的預算監(jiān)控機構，并以人力資源部門為主，預算管理部門配合的預算考評機構。 　�。ǘ嫿ㄒ詰�(zhàn)略為導向的全面預算管理體系
　　1.提高公司決策層對戰(zhàn)略為導向的全面預算管理的認識。要認識到戰(zhàn)略預算管理具有以下特征：一是具有動態(tài)開放的特征。當公司的內外部環(huán)境發(fā)生變化時需要對戰(zhàn)略目標作出相應的調整，通過多指標業(yè)績考評促使企業(yè)經(jīng)營管理措施的調整。二是戰(zhàn)略預算管理將視角擴大到企業(yè)整體，具有結果控制與過程控制相結合的特征。三是戰(zhàn)略預算管理具有個性化的特征。它注重企業(yè)文化，該體系的設計更多地考慮到人的因素，創(chuàng)造適應公司戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其全過程控制。
　　2.企業(yè)應當重新構建全面預算管理體系。要從制度上明確董事會為全面預算的決策層，經(jīng)營班子為實施貫徹層，屬下公司為執(zhí)行層的全面預算管理組織體系，為預算管理提供組織保障，體現(xiàn)董事會在公司全面預算中的最高決策地位。
　�。ㄈ┰O計合理的預算考核指標體系
　　1.明確預算考核體系設計的兩個目標。一是考核預算目標的完成情況，對超額完成任務進行獎勵，而對未達標者進行懲罰，鼓勵實際完成越多越好。二是對預算組織工作的考核，即衡量預算編制是否準確、是否及時上報、預算執(zhí)行控制和分析工作是否有效。一方面是預算目標完成考核。預算目標完成考核是對主要經(jīng)濟指標的完成情況進行考核，以最大限度地確保公司預算目標的實現(xiàn)，重點財務指標為其主要的考核內容。另一方面是預算工作考核。它是對預算管理各環(huán)節(jié)工作質量的評價，其目的是促進預算管理水平的提高。
　　2.將預算考核指標分為財務指標和非財務指標。其中，財務指標應當由反映價值創(chuàng)造能力的指標（EVA）、償債能力、盈利能力、管理能力、投資報酬率、現(xiàn)金流量、成長能力等指標構成。這一類指標大多都是結果指標，可以通過會計數(shù)據(jù)直接計算得出。非財務指標分為反映客戶和市場能力的指標、內部業(yè)務流程、公司治理能力、員工及創(chuàng)新能力、公司與社區(qū)、政府、客戶及供應商關系等指標。該指標的設計可以參考平衡計分卡四層面指標體系中的非財務指標的內容，不過它們的差別在于增加了對上市公司治理能力指標的關注和公司與其供應商關系的指標。企業(yè)與供應商的戰(zhàn)略性合作關系不僅是供應價值鏈管理的重要內容，而且也是企業(yè)綜合評價的關鍵領域。
　　3.通過關鍵業(yè)績指標及預算例外管理原則對預算進行監(jiān)控。一是企業(yè)通過關鍵業(yè)績指標（KPI）對預算實施監(jiān)控。預算監(jiān)控報告及屬下（控股）子公司預算合并數(shù)據(jù)，報告定期上報企業(yè)的預算管理部門；企業(yè)的預算管理部門指導業(yè)務板塊及職能部門預算的事中控制工作，擔負起向企業(yè)領導班子匯報執(zhí)行情況的責任。二是企業(yè)的預算管理實行例外管理原則。為了兼顧管理的有效性、提高管理的效率，企業(yè)的日常管理通過KPI定義預警區(qū)域，監(jiān)控預算的執(zhí)行情況。當出現(xiàn)警報時，監(jiān)控單位有義務立即報告，并執(zhí)行“例外管理”程序解決問題。發(fā)現(xiàn)及處理問題的效率作為企業(yè)內部管理效率的重要指標。
　�。ㄋ模┙�(shù)據(jù)共享的全面預算管理信息系統(tǒng)
　　1.充分認識到建立全面預算管理信息系統(tǒng)的必要性。建立全面預算管理信息系統(tǒng)有以下優(yōu)點：一是可以對預算調整進行實時更新。由于預算表格之間存在數(shù)據(jù)聯(lián)系，預算調整后，信息系統(tǒng)可以及時根據(jù)固定的數(shù)據(jù)關系對預算相關內容進行調整。二是可以及時獲得預算執(zhí)行數(shù)據(jù)。三是可以實現(xiàn)實時控制。四是查詢分析方便。由于計算機數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)分析能力強，企業(yè)可以方便、快速地輸出各種預算表和預算財務報表以及各種預算差異分析、預算進度分析表等。綜合全面預算管理信息系統(tǒng)的上述優(yōu)點，預算管理信息系統(tǒng)基本上克服了手工預算編制工作量大、預算調整困難、實時控制更難的一系列應用難題，可以顯著提高全面預算管理的應用價值。建立全面預算管理信息系統(tǒng)將企業(yè)的預算工作變得快速而簡便，不僅可以降低企業(yè)的管理成本及難度，還可以擴大企業(yè)傳統(tǒng)預算的范圍，使企業(yè)可以把更多的時間放在關鍵性問題上。
　　2.數(shù)據(jù)共享的全面預算管理信息系統(tǒng)的設計與實施。根據(jù)企業(yè)開展全面預算管理的具體情況，可以把全面預算管理信息系統(tǒng)劃分為存貨預算、生產(chǎn)預算、制造成本預算、產(chǎn)品成本預算、銷售預算、期間費用預算、財務報表預算、現(xiàn)金預算、責任中心考核和管理、預算對比與分析等子系統(tǒng)。建立該系統(tǒng)便于企業(yè)查詢分析數(shù)據(jù)，便于適時更新預算調整，可以及時獲得預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，實現(xiàn)實時控制，基本克服了手工的一系列應用難題，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，顯著提高全面預算管理的應用價值。

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