孫潔 新疆塔城公路管理局

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)機(jī)械化程度越來(lái)越高，因此在設(shè)備采購(gòu)與管理上也就面臨著越來(lái)越多的新問(wèn)題，其中就包括如何正確分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于融資租賃還是分期付款。

關(guān)鍵詞：融資租賃  分期付款  異同

隨著社會(huì)發(fā)展，機(jī)械化占據(jù)越來(lái)越重要的地位，設(shè)備購(gòu)置的方式也多種多樣。如一企業(yè)與設(shè)備廠家簽訂租賃協(xié)議，總費(fèi)用100萬(wàn)元，期限20月，月租金5萬(wàn)元，租賃期滿后設(shè)備歸租入方所有。該方法地既不需要一次性支付大額設(shè)備款，又能夠解決設(shè)備不足的問(wèn)題，但由于合同涉及設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，不是單純租賃行為，所以就需要分析該合同屬于融資租賃或分期付款，以便進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算。

一、融資租賃和分期付款的概念

1、分期付款是一種特殊買(mǎi)賣(mài)，是指與設(shè)備出售方簽訂購(gòu)買(mǎi)合同，從合同履行之日起取得設(shè)備形式上和實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)，但款項(xiàng)在以后各期分期支付。

2、融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，即出租人根據(jù)承租人對(duì)設(shè)備的特定要求，出資購(gòu)買(mǎi)租賃設(shè)備，并租給承租人使用，承租人則按合同規(guī)定分期向支付租金，在租賃期內(nèi)該設(shè)備的所有權(quán)屬出租人所有，承租人擁有設(shè)備的使用權(quán)。

二、融資租賃與分期付款的相同點(diǎn)

1、融資租賃與分期付款都需要設(shè)備使用方根據(jù)合同規(guī)定按照一定期限分期支付設(shè)備的價(jià)款或租金。

2、設(shè)備的使用方都須將該設(shè)備作為單位固定資產(chǎn)點(diǎn)收入帳。

分期付款合同是買(mǎi)賣(mài)合同，自合同簽訂日起設(shè)備的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，屬于購(gòu)入方自有資產(chǎn)，需要點(diǎn)收固定資產(chǎn)。

而融資租賃合同雖然屬于租賃合同，但是由于實(shí)質(zhì)上與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租人在租入資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該設(shè)備視同自有資產(chǎn)點(diǎn)收入賬。

3、由于設(shè)備實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，，因此該設(shè)備使用、維護(hù)、更新改造費(fèi)用全部都由設(shè)備使用方負(fù)責(zé)。

三、融資租賃與分期付款的差別

1、設(shè)備所有權(quán)不同

分期付款是一種買(mǎi)賣(mài)交易，簽訂合同后買(mǎi)方不僅獲得了設(shè)備的使用權(quán)，而且獲得了該設(shè)備的所有權(quán)。

而融資租賃則是一種租賃行為，雖然承租人實(shí)際上承擔(dān)了由租賃物引起的成本與風(fēng)險(xiǎn)，但租賃物所有權(quán)仍屬出租人所有。

2、設(shè)備來(lái)源不同

分期付款主要目的是設(shè)備的買(mǎi)賣(mài)，因此設(shè)備來(lái)源一般是該設(shè)備的生產(chǎn)廠家或銷售代理人。

而融資租賃的出租方是以獲得穩(wěn)定的租金收入為目的，所以出租方一般是專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，他們不直接制造該設(shè)備，而是根據(jù)承租人的特定要求來(lái)選擇購(gòu)買(mǎi)租賃設(shè)備，并出租給承租人。

3、付款期限不同

分期付款期限較短，大部分都為按月付款，總還款時(shí)限遠(yuǎn)小于該設(shè)備的可使用年限，一般不超過(guò)3年。

而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經(jīng)濟(jì)壽命相當(dāng)，也就是說(shuō)當(dāng)融資租賃租賃期滿后，該設(shè)備基本已處于報(bào)廢期。

4、受銀行利率及通脹率影響不同

分期付款買(mǎi)賣(mài)合同是以轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)為目的的合同，且分期付款期限較短，因此買(mǎi)方一般只需向賣(mài)方支付設(shè)備價(jià)款，不需要支付利息及其他費(fèi)用。所以分期付款形式中支付額度只與設(shè)備公允價(jià)值有關(guān)，而與銀行基準(zhǔn)利率及通貨膨脹率并沒(méi)有直接聯(lián)系。

而融資租賃合同是以轉(zhuǎn)移設(shè)備的使用權(quán)從而取得租金收入為目的的合同，承租人需向出租人按期支付租金，同時(shí)，融資租賃合同一般期限較長(zhǎng)，因此，承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值，而租賃付款額現(xiàn)值的計(jì)算受銀行基準(zhǔn)利率及未來(lái)年度通貨膨脹率等的影響很大。

5、支付期滿后設(shè)備處置形式不同

分期付款自合同簽訂之日起設(shè)備所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方需要自行進(jìn)行處置。

而融資租賃設(shè)備租賃期滿后一般有三種處理方法：1、以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)：租賃合同雙方在合同中商定在租賃關(guān)系終止后，承租人支付租賃設(shè)備的殘值或者合同約定價(jià)值之后獲得租賃物的所有權(quán)。2、退還出租方方式：即合同期滿，承租人按租賃合同的約定將租賃設(shè)備退還給出租人，由出租人自行處置出租物，但是由于租賃設(shè)備在出租期滿時(shí)一般均已達(dá)到可使用期限，出租人收回后難以再出租或轉(zhuǎn)讓。3、續(xù)租方式：如果該租賃設(shè)備在租賃合同到期后仍可繼續(xù)使用，那么在合同到期前的合理時(shí)間內(nèi)，承租人可通知出租人，就租賃設(shè)備的繼續(xù)租用進(jìn)行協(xié)商，確定續(xù)租期限、租金等內(nèi)容，在融資租賃合同期滿時(shí)簽訂租賃合同。

如采用第一種處理方式，承租人有權(quán)在合同期滿后取得設(shè)備所有權(quán)，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行處置，而如果采用后兩種方式，那么資產(chǎn)處置權(quán)仍在出租人一方，承租人無(wú)權(quán)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行處置。

6、資產(chǎn)折舊期限不同

分期付款購(gòu)入設(shè)備后，作為自有資產(chǎn)，設(shè)備的折舊期限為該設(shè)備的可使用年限。

而融資租賃租入的設(shè)備，雖然也視同自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，但是其折舊期限有兩種確定方式：合同中明確表示該設(shè)備在租賃期滿后，所有權(quán)歸承租方所有，那么該設(shè)備的折舊期限為設(shè)備的可使用年限；合同中沒(méi)有規(guī)定時(shí)，設(shè)備折舊期限按租賃期和設(shè)備可使用期孰短來(lái)確定。

7、會(huì)計(jì)核算方法不同

分期付款購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)，由于一般不需支付利息等費(fèi)用，應(yīng)做分錄，借“固定資產(chǎn)----某設(shè)備”，貸“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

以后每期支付設(shè)備款時(shí)做分錄，借“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸“銀行存款”等科目。

而融資租賃中由于各期租賃費(fèi)用總額大于設(shè)備售價(jià)，應(yīng)做分錄，借“固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

按期支付租金時(shí)做分錄，借“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸“銀行存款”等科目。

按期攤銷費(fèi)用時(shí)做分錄，借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資租賃性質(zhì)的，應(yīng)按融資租賃處理。準(zhǔn)則沒(méi)有明確說(shuō)明“超過(guò)了正常信用條件”的具體期限是多少，一般認(rèn)為是指三年以上，也就是說(shuō)，如果分期付款合同期限超過(guò)三年，且實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間存在差額的，即使簽訂的是購(gòu)買(mǎi)合同而非融資租賃合同，但會(huì)計(jì)處理上仍然要按融資租賃的方式來(lái)處理。