【摘要】：一直以來(lái)保險(xiǎn)市場(chǎng)都被稱為典型的信息不對(duì)稱市場(chǎng),尤其是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性更是加劇了保險(xiǎn)市場(chǎng)的信息不對(duì)稱,以至于人們都稱保險(xiǎn)會(huì)計(jì)為“黑匣子”。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和資本市場(chǎng)的壯大,提升信息的透明度已成為眾望所歸,保險(xiǎn)市場(chǎng)也不例外。信息披露作為提升保險(xiǎn)市場(chǎng)信息透明度的有效途徑之一,已在國(guó)際國(guó)內(nèi)都得到了高度的關(guān)注。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(International Accounting Standards Board, IASB)發(fā)布了((IFRS4:保險(xiǎn)合同》,第一次明確了保險(xiǎn)公司的信息披露。為配合實(shí)務(wù)的發(fā)展,建立一套全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)合同確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)又通過(guò)廣泛征求意見(jiàn),發(fā)布了征求意見(jiàn)稿ED2010/8《保險(xiǎn)合同》。其中征求意見(jiàn)稿中更是細(xì)化了針對(duì)保險(xiǎn)公司信息披露方面的要求,主要包括披露的總體目標(biāo)、明細(xì)度、已確認(rèn)金額的披露和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與程度的披露等。與此同時(shí),我國(guó)保監(jiān)會(huì)也積極參與到新的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的制定工作,并結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況,在信息披露上提出了很多建設(shè)性的意見(jiàn)。2010年5月26日中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“保監(jiān)會(huì)”)專門(mén)發(fā)布了《保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》),《辦法》規(guī)定國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)于每年4月30日前在公司互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站和指定的報(bào)紙上發(fā)布上年度信息、披露報(bào)告,披露內(nèi)容包括公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況信息、保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)信息和償付能力信息等。 IASB的規(guī)定和我國(guó)《辦法》的出臺(tái),都說(shuō)明了保險(xiǎn)公司信息披露的重要性,這些規(guī)定也同樣適用于經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的重要分支機(jī)構(gòu)——壽險(xiǎn)公司。我國(guó)自1982年恢復(fù)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái),截止2010年底,國(guó)內(nèi)人身險(xiǎn)保費(fèi)收入共10632.32億元,占整個(gè)保險(xiǎn)市場(chǎng)原保費(fèi)收入的73%,保險(xiǎn)深度達(dá)到2.7%,保險(xiǎn)密度提高到人均792元,壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展呈現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。但壽險(xiǎn)公司由于其本身經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性和特殊性,信息披露也具有特殊性,尤其是表外信息的披露,不僅表外信息的披露數(shù)量大大超過(guò)了表內(nèi)信息,而且也得到了越來(lái)越多的信息需求者的重視。 既然關(guān)于壽險(xiǎn)公司的表外信息、具有特殊性,且為廣大信息需求者需要,那么作為承載有關(guān)壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)合同未來(lái)現(xiàn)金流的金額、時(shí)間和不確定性的表外信息、披露質(zhì)量如何?是否存在問(wèn)題?存在哪些問(wèn)題?為什么會(huì)存在這些問(wèn)題?如何解決和完善這些問(wèn)題?本文正是基于上述背景,試圖通過(guò)文獻(xiàn)梳理、理論分析、規(guī)范研究、實(shí)踐檢驗(yàn)、對(duì)策提出等途徑,來(lái)回答并解決上述問(wèn)題。 具體來(lái)說(shuō),本文的研究?jī)?nèi)容如下： 第一章,導(dǎo)論。闡述了研究目的和意義、研究?jī)?nèi)容和方法以及研究的創(chuàng)新與不足。 第二章,文獻(xiàn)綜述。本章系統(tǒng)梳理、回顧了表外信息披露及壽險(xiǎn)公司表外信息披露的相關(guān)文獻(xiàn),并對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果進(jìn)行歸納和總結(jié),指出當(dāng)前我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露研究中存在空白以及進(jìn)行深入研究的必要性。 第三章,壽險(xiǎn)公司表外信息披露的理論分析。為從理論上尋求導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司表外信息披露質(zhì)量不高、不規(guī)范、不及時(shí)等問(wèn)題的深層次原因,論文分別從供需理論、信息、不對(duì)稱理論和博弈論角度進(jìn)行了闡釋,指出：在理性經(jīng)濟(jì)人和完備信息條件下,供需雙方因目標(biāo)函數(shù)不一致而導(dǎo)致信息、披露存在供需矛盾；基于信息不對(duì)稱,使得具有信息優(yōu)勢(shì)的一方為尋求自身利益的最大化而采取對(duì)自己有利,對(duì)處于信息劣勢(shì)一方不利的行動(dòng)；基于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和非合作原則,在既定條件下,信息供給方與信息使用者之間如何相互作用,為實(shí)現(xiàn)自身效益最大化進(jìn)行策略選擇以達(dá)到均衡。 第四章,我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及成因。本章首先從宏微觀角度描述了當(dāng)前我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露的現(xiàn)狀,指出當(dāng)前壽險(xiǎn)公司表外信息披露中存在信息披露不規(guī)范、披露質(zhì)量不高、披露不及時(shí)、披露渠道單一、披露內(nèi)容多為財(cái)務(wù)信息等問(wèn)題,并從政策制定和執(zhí)行層面分別探討了存在上述問(wèn)題的原因。 第五章,基于問(wèn)卷調(diào)查的表外信息披露評(píng)價(jià)。為驗(yàn)證理論分析的結(jié)論,進(jìn)一步從實(shí)踐中挖掘目前壽險(xiǎn)公司表外信息披露存在哪些具體的矛盾、如何化解這些矛盾,論文采用問(wèn)卷調(diào)查的形式,分別以信息披露的供給方——壽險(xiǎn)公司管理層以及需求方——各信息、使用者為調(diào)查對(duì)象展開(kāi)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)壽險(xiǎn)公司表外信息披露確實(shí)存在供需缺口,了解了信息使用者對(duì)表外信息應(yīng)具有的質(zhì)量特征、披露形式、影響披露質(zhì)量的因素等信息,為下文構(gòu)建壽險(xiǎn)公司表外信息披露框架奠定了基礎(chǔ)。 第六章,壽險(xiǎn)公司表外信息、披露框架構(gòu)建的必要性及其構(gòu)建。產(chǎn)品的特殊性、風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和成本未來(lái)性,使得保險(xiǎn)公司和非保險(xiǎn)公司在表外信息披露中存在差異,即使在保險(xiǎn)公司內(nèi)部,產(chǎn)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)類型、核算原則等方面也存在差異,導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司表外信息披露和非壽險(xiǎn)公司的表外信息、披露也存在差異。鑒于表內(nèi)確認(rèn)和表外披露在信息內(nèi)容、信息含量、信息生成機(jī)制等方面存在差異,以及當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架自身存在缺陷,因此有必要針對(duì)壽險(xiǎn)公司的特點(diǎn)構(gòu)建能夠反映壽險(xiǎn)公司特色的表外信息、披露框架。一方面,表外披露與表內(nèi)確認(rèn)之間既相互依存又相互轉(zhuǎn)化；另一方面,目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雖然有缺陷,但框架內(nèi)各部分還是具有內(nèi)在一致的邏輯關(guān)系,因此本文在借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上,針對(duì)壽險(xiǎn)公司的特點(diǎn),正視表內(nèi)表外信息的差異,提出構(gòu)建以滿足決策有用和審慎性為披露目標(biāo)、以堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他披露準(zhǔn)則為披露原則、以穩(wěn)健性、相關(guān)性、如實(shí)反映性為主要信息質(zhì)量、以文字兼圖表為披露行式、以附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告為披露手段的壽險(xiǎn)公司表外信息披露的框架。 第七章,壽險(xiǎn)公司表外信息披露的目標(biāo)、原則和手段。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)存在兩種流派。一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任,而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)決策有用,兼顧反映受托責(zé)任履行情況。為使信息使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,以提升市場(chǎng)效率,滿足通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向信息使用者披露真實(shí)、公允、決策有用的信息。為滿足監(jiān)管需要,保護(hù)保單持有人的利益,審慎的法定財(cái)務(wù)報(bào)告要求壽險(xiǎn)公司盡量多提準(zhǔn)備金、估足損失,多留成、少分配,以保證資本充足穩(wěn)定。因此壽險(xiǎn)公司的表外信息披露除了要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)外,還需要滿足監(jiān)管目標(biāo)。壽險(xiǎn)公司的表外信啟、披露除了需要堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則外,還需要遵循其他非會(huì)計(jì)原則。為保證壽險(xiǎn)公司表外信息披露雙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)該采用文字加圖表的形式,以附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告為手段披露表外信息。 第八章,壽險(xiǎn)公司表外信息披露的質(zhì)量特征體系。壽險(xiǎn)公司表外信息披露的目標(biāo)和原則為壽險(xiǎn)公司表外信息、披露指明了方向,壽險(xiǎn)公司表外信啟、披露的質(zhì)量特征體系則是對(duì)表外信息為實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo),滿足披露標(biāo)準(zhǔn)的前提下,應(yīng)具有的信息特質(zhì)提出的要求。鑒于表外信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中的特殊地位和作用,以及壽險(xiǎn)公司表外信息披露的特殊性,本文構(gòu)建了以成本效益為約束條件,以穩(wěn)健性、相關(guān)性、如實(shí)反映性為主要信息、質(zhì)量,以可比性、可理解性、平衡性、及時(shí)性為次要信息質(zhì)量特征的壽險(xiǎn)公司表外信息披露的質(zhì)量特征體系。 第九章,壽險(xiǎn)公司表外信息披露的內(nèi)容。壽險(xiǎn)公司表外信息披露的目標(biāo)、原則、質(zhì)量特征體系從信息披露的目標(biāo)、規(guī)范、信息特質(zhì)對(duì)壽險(xiǎn)公司表外信息披露進(jìn)行了闡釋,表外信息披露的內(nèi)容則根據(jù)上述要求從信息的外延、邊界角度對(duì)表外信息披露的內(nèi)容進(jìn)行界定。根據(jù)壽險(xiǎn)公司表外信息披露的實(shí)際,結(jié)合當(dāng)前我國(guó)對(duì)壽險(xiǎn)公司表外信息披露的要求以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)表外信息披露的最新研究進(jìn)展,本文提出壽險(xiǎn)公司應(yīng)按照強(qiáng)制性披露、限制性披露以及鼓勵(lì)性披露三個(gè)層級(jí)對(duì)壽險(xiǎn)公司表外信息進(jìn)行披露。 本文在構(gòu)建壽險(xiǎn)公司表外信息披露框架的過(guò)程中,力圖實(shí)現(xiàn)如下的創(chuàng)新： 第一,實(shí)證檢驗(yàn)了壽險(xiǎn)公司表外信息披露存在供需缺口。已有文獻(xiàn)多采用理論分析指出供需雙方存在信息缺口。本文采用問(wèn)卷調(diào)查的形式,以壽險(xiǎn)公司的管理層、監(jiān)管部門(mén)、機(jī)構(gòu)投資者和保單持有人為調(diào)查對(duì)象,以信息使用者對(duì)六大類表外信息及每類信息的具體項(xiàng)目的關(guān)注度為內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查,通過(guò)t檢驗(yàn),驗(yàn)證了壽險(xiǎn)公司表外信息的供需雙方對(duì)信息、存在顯著差異,通過(guò)方差分析進(jìn)一步驗(yàn)證了即使在信息需求方內(nèi)部,即監(jiān)管部門(mén)、投資者和保單持有人之間對(duì)壽險(xiǎn)公司表外信息的需求也存在顯著差異。 第二,構(gòu)建了壽險(xiǎn)公司表外信息披露的框架。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架各部分雖存在內(nèi)在一致的邏輯關(guān)系,然而主要是針對(duì)表內(nèi)確認(rèn)進(jìn)行約束和規(guī)范,對(duì)表外披露的原則、邊界、質(zhì)量特征等缺乏內(nèi)在一致的邏輯框架。壽險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性、風(fēng)險(xiǎn)的不確定、成本的未來(lái)性、負(fù)債的預(yù)計(jì)性特點(diǎn),使得壽險(xiǎn)公司表外披露既有特色,又對(duì)信息使用者非常重要。鑒于表內(nèi)確認(rèn)和表外披露之間既相互區(qū)別又相互依存的特殊關(guān)系,論文提出在借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上,針對(duì)壽險(xiǎn)公司的特點(diǎn),正視表內(nèi)表外信息、的差異,提出構(gòu)建以滿足決策有用和審慎性為披露目標(biāo)、以堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他披露準(zhǔn)則為披露原則、以穩(wěn)健性、相關(guān)性、如實(shí)反映性為主要信息質(zhì)量、以文字兼圖表形式、以附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告為披露手段的壽險(xiǎn)公司表外信息披露的框架。為規(guī)范我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露做了有益的嘗試。 第三,度量了壽險(xiǎn)公司表外信息披露的質(zhì)量。關(guān)于壽險(xiǎn)公司的信息披露尤其是表外信息的披露在國(guó)內(nèi)外尚屬鳳毛麟角。本文在對(duì)壽險(xiǎn)公司表外信息梳理、歸類的基礎(chǔ)上,借鑒Boston (1997)用信息披露指數(shù)來(lái)衡量信息披露質(zhì)量的做法,構(gòu)建了壽險(xiǎn)公司表外信息披露的指數(shù),對(duì)當(dāng)前壽險(xiǎn)公司表外信息披露的質(zhì)量進(jìn)行了衡量和評(píng)價(jià),指出當(dāng)前我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露確實(shí)存在總體披露質(zhì)量不高的狀況,并對(duì)每類信息的披露質(zhì)量進(jìn)行了評(píng)價(jià),闡述了導(dǎo)致這種狀況的原因。 第四,提出分層次披露壽險(xiǎn)公司表外信息的設(shè)想。目前我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露的規(guī)范對(duì)壽險(xiǎn)公司整體披露要求不高,且缺乏對(duì)披露信息的明細(xì)度要求,缺乏對(duì)具體信息的更細(xì)致、更嚴(yán)格的規(guī)定,因此不利于表外信息披露質(zhì)量的提高。論文梳理了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于壽險(xiǎn)公司信息披露的最新進(jìn)展,結(jié)合我國(guó)壽險(xiǎn)公司信息披露的實(shí)際,提出我國(guó)應(yīng)該按照強(qiáng)制性、限制性和鼓勵(lì)性三個(gè)層級(jí)披露壽險(xiǎn)公司表外信息,并對(duì)每個(gè)層級(jí)的具體信息做了細(xì)致的要求,為規(guī)范我國(guó)壽險(xiǎn)公司表外信息披露內(nèi)容做出了開(kāi)創(chuàng)性的探索。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號(hào)】：F840.32

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9 李歡R，

本文編號(hào)：2596276