【摘要】：一個全面而完善的公允價值會計計量系統(tǒng)不僅要分別指導活躍市場環(huán)境和非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量,而且要解決市場環(huán)境改變后公允價值會計計量轉(zhuǎn)換和對接問題。由FAS157和IFRS13系列準則組成的公允價值計量框架重點解決了活躍市場環(huán)境下公允價值計量問題。非流動、非理性、非活躍市場環(huán)境下公允價值計量問題沒有得到足夠重視和系統(tǒng)梳理,更沒有考慮不同市場環(huán)境下公允價值計量轉(zhuǎn)換和對接。金融危機背景下公允價值計量只是對FAS157的局部改良和權(quán)宜之計,難以成為獨立的計量體系。 本研究目標是構(gòu)筑非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量框架,系統(tǒng)解決非流動、非理性和非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量問題。本框架與FAS157和IFRS13基于活躍市場環(huán)境下公允價值計量框架對接,組成一個全面而完善的公允價值會計計量系統(tǒng)。 首先,采用跨學科研究方法嫁接本框架的理論基礎(chǔ)。一是對基于市場環(huán)境的價值計量理論進行梳理,將本框架研究上升到制度層面；二是將風險偏好理論、行為動機理論、信息不對稱理論、交易費用理論、集體選擇理論、制度變遷理論、內(nèi)部控制理論以及博弈論等相關(guān)經(jīng)濟理論引入到公允價值計量技術(shù)更新和公允價值會計計量制度改造。 其次,采用對比分析方法構(gòu)建本框架。一是借鑒FAS157和IFRS13公允價值計量技術(shù)結(jié)構(gòu),規(guī)范本框架計量技術(shù)體系；二是將非活躍市場環(huán)境下與公允價值計量相關(guān)的重要制度設(shè)計如簡化計量、信息質(zhì)量、風險控制以及相關(guān)信息披露納入到框架內(nèi)整體分析。本框架由公允價值計量目標指引,公允價值計量技術(shù)和公允價值會計計量制度相互支撐構(gòu)成一個有機整體。 再次,運用本框架建立健全各種體制機制,分門別類解決非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量的熱點和難點問題。一是建立以公允價值選擇權(quán)為核心的公允價值簡化計量模式,降低公允價值會計計量復雜性；二是完善公允價值計量機制,同時爭取市場配套和外系統(tǒng)利益輸入建立健全公允價值信息質(zhì)量保障機制和提升機制；三是建立公允價值計量機制與內(nèi)部控制相結(jié)合規(guī)避公允價值套期風險的體制機制。對我國39家金融類上市公司公允價值套期風險內(nèi)部控制相關(guān)情況進行問卷調(diào)查和分析,尋求金融創(chuàng)新風險內(nèi)部控制機制與公司治理、內(nèi)部控制和風險管理相結(jié)合構(gòu)成核心競爭力合理規(guī)避公允價值套期風險的路徑；四是創(chuàng)新公允價值相關(guān)信息披露機制。對我國39家金融類上市公司2009-2011年年報披露的公允價值相關(guān)信息進行實證分析,構(gòu)建公允價值內(nèi)控制度、敏感性分析和不確定性分析披露體系。 最后,檢驗本框架改造我國公允價值會計計量系統(tǒng)的應(yīng)用與實踐。一是對我國《企業(yè)會計準則2006》公允價值會計計量基本架構(gòu)和實施4年來的經(jīng)濟后果進行分析,提出構(gòu)建我國非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量框架的目標任務(wù)；二是辨析我國公允價值會計計量系統(tǒng)國際趨同路徑；三是參照本框架改造我國非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量框架體系；四是對我國框架運用與實踐的配套措施提出政策建議。 本研究的創(chuàng)新性貢獻一是將非流動、非理性和非活躍市場規(guī)范為非活躍市場環(huán)境序列,置于活躍市場環(huán)境對等甚至更重要位置研究公允價值會計計量問題。所構(gòu)筑的公允價值計量技術(shù)和公允價值會計計量制度相結(jié)合的綜合性框架與FAS157和IFRS13基于活躍市場環(huán)境下公允價值計量技術(shù)框架組成一個全面而完善的公允價值計量系統(tǒng),并嘗試研究了兩大框架轉(zhuǎn)換和對接問題；二是運用本框架建立健全各種體制機制,系統(tǒng)、有序解決非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量的熱點和難點問題如簡化計量模式、信息質(zhì)量保障和提升機制、計量風險控制機制以及相關(guān)信息披露機制；三是參照本框架改建我國非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量系統(tǒng),對我國框架的結(jié)構(gòu)布局、趨同路徑、公允價值會計計量準則與公允價值會計計量制度結(jié)合形式、公允價值會計計量具體準則重組為非活躍市場環(huán)境下公允價值會計計量三種類型提出了配套措施和政策建議。
【學位授予單位】：湖南大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F233;F224

【參考文獻】

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本文編號：2748126