程昱詩(shī)    中央民族大學(xué)法學(xué)院

摘要：當(dāng)前我國(guó)稅制規(guī)劃中缺乏與環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等直接相關(guān)的獨(dú)立稅種，因此導(dǎo)致的一個(gè)明顯事實(shí)就是稅制綠化水平不高。構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的基本框架和主要內(nèi)容，不僅要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，因地制宜、循序漸進(jìn)地引入本土實(shí)踐中來(lái)，同時(shí)還要考慮怎樣應(yīng)對(duì)21世紀(jì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家以碳稅作為經(jīng)濟(jì)遏制的方式之一對(duì)發(fā)展中國(guó)家施壓�？傊�，開(kāi)征碳稅不僅能彌補(bǔ)當(dāng)前稅制中的不足，而且還能減少二氧化碳的排放，有利于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。

關(guān)鍵詞：碳稅制度 構(gòu)建 二氧化碳

眾所周知，我國(guó)當(dāng)前的稅制規(guī)劃中缺乏與環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等直接相關(guān)的獨(dú)立稅種，因此導(dǎo)致的一個(gè)明顯事實(shí)就是稅制綠化水平不高。盡管某些稅種的具體內(nèi)容涉及到環(huán)境保護(hù)的層面，并且也確實(shí)在減少碳排放方面起到了一定程度的積極效應(yīng)，但是我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到其對(duì)于環(huán)境與資源保護(hù)作用的局限性，這主要是由于當(dāng)初政策制定或設(shè)計(jì)時(shí)缺乏一種基于環(huán)境保護(hù)角度的全面審視的視野。從這個(gè)意義上說(shuō)，開(kāi)征碳稅不僅能彌補(bǔ)當(dāng)前稅制中的不足，而且還能減少二氧化碳的排放，有利于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。

一、構(gòu)建中國(guó)碳稅制度的主要障礙

實(shí)踐證明，碳稅已成為一個(gè)無(wú)可置疑的備受爭(zhēng)議的稅種。盡管全球氣候變暖問(wèn)題已被提上各國(guó)政府的議程，，但仍有不少國(guó)家在減少二氧化碳排放的措施方面持有不同的看法甚至疑慮的態(tài)度，比如是否將開(kāi)征碳稅作為減排的主要措施。在我國(guó)，部分政府部門基于自身利益的考量不同程度地對(duì)開(kāi)征碳稅存在抵觸的情緒，這就給中央政府在構(gòu)建碳稅制度上帶來(lái)了不容小覷的困難。

1、對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門特別是能源密集型部門產(chǎn)生影響。我國(guó)很多學(xué)者針對(duì)碳稅的開(kāi)征將對(duì)經(jīng)濟(jì)造成何種影響進(jìn)行了多次的實(shí)證調(diào)查與分析。根據(jù)部分學(xué)者的建模計(jì)算，若實(shí)施碳稅的開(kāi)征，按照每噸煤收取5美元稅費(fèi)，那么，一旦減少1噸碳的排放，將會(huì)造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值直接損失400元人民幣，也就是說(shuō)，每噸碳的減排節(jié)能成本就是60美元左右。因此基于這個(gè)層面的考慮，開(kāi)征碳稅作為減排的一種經(jīng)濟(jì)手段，其成本無(wú)疑是很高的。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平也表明，對(duì)相關(guān)二氧化碳排放企業(yè)征收費(fèi)用不菲的碳稅，將會(huì)直接提高產(chǎn)品成本，減少消費(fèi)數(shù)量。一個(gè)直接的影響后果就是短期內(nèi)減少一些企業(yè)的銷售額，進(jìn)而減少員工的收入和該行業(yè)就業(yè)崗位數(shù)量。因此，開(kāi)征碳稅會(huì)首當(dāng)其沖地遭到部分行業(yè)、企業(yè)及相關(guān)人員的強(qiáng)烈反對(duì)，阻力不少。

2、對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。從一般意義上說(shuō)，碳稅的開(kāi)征將會(huì)降低投資人的熱情和積極性，尤其是將在一定程度上抑制國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。環(huán)視我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，中西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式依然是高投入、高消耗、低效率，因此開(kāi)征碳稅會(huì)極大地沖擊中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再加上最近幾年以來(lái)中西部資本結(jié)構(gòu)的升級(jí)，密集程度也進(jìn)而提高，二氧化碳和二氧化硫的總體排放量都在逐年上升。所以，開(kāi)征碳稅對(duì)中國(guó)的未來(lái)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變都會(huì)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。

3、技術(shù)難題。開(kāi)征碳稅的主要目的就在于使企業(yè)的外部成本內(nèi)部化。這就需要清晰地明確“邊際外部成本”和企業(yè)的“邊際私人凈效益”，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制訂最優(yōu)稅率。但是，我們知道，邊際外部成本本質(zhì)上就是受害方的邊際福利損失。正是因?yàn)檫@個(gè)緣故，確定邊際外部成本不僅需要考量污染的物理性損害，而且還要將這種物理性損害轉(zhuǎn)換為人們對(duì)該種損害的心理反應(yīng)和內(nèi)心感受程度，除此之外，還要以貨幣的方式加以量化。如果再要考慮到認(rèn)識(shí)方面的偏差，這個(gè)過(guò)程可想而知是極其復(fù)雜的，這就給開(kāi)征碳稅帶來(lái)了技術(shù)難題。

二、我國(guó)碳稅制度構(gòu)建的若干內(nèi)容

近幾年國(guó)內(nèi)外實(shí)踐已經(jīng)充分證明，如何積極應(yīng)對(duì)氣候變化，稅收政策是一個(gè)很重要的因素。為了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府通過(guò)改革和完善稅制內(nèi)容，進(jìn)一步提升稅制綠色化程度，以期完全實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。這里需要指出的是，構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的基本框架和主要內(nèi)容，不僅要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，因地制宜、循序漸進(jìn)地引入本土實(shí)踐中來(lái)，同時(shí)還要考慮怎樣應(yīng)對(duì)21世紀(jì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家以碳稅作為經(jīng)濟(jì)遏制的方式之一對(duì)發(fā)展中國(guó)家施壓。只有這樣，我們才能事先完善制度設(shè)計(jì)，而不是事后受制于人。

1、征稅對(duì)象。稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是如何確定課稅對(duì)象。眾所周知，碳稅的課稅對(duì)象就是在生產(chǎn)和生活的過(guò)程中排放在大氣層中的二氧化碳。再進(jìn)一步考究，二氧化碳之所以產(chǎn)生，主要是由于化石燃料的消耗。從根本意義上說(shuō)，碳稅的課稅對(duì)象最后應(yīng)指向化石燃料，主要包括天然氣、成品油和煤炭等。

2、征收環(huán)節(jié)。一般說(shuō)來(lái)，針對(duì)化石燃料的稅費(fèi)征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)和消費(fèi)，環(huán)節(jié)不同，利弊也不同。具體地說(shuō)：其一，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由化石能源的生產(chǎn)、精煉、加工企業(yè)繳納。然后生產(chǎn)企業(yè)將以提價(jià)的方式將化石燃料的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。這樣一種稅款源頭扣繳的模式，可以最大程度地降低偷稅逃稅的機(jī)會(huì)概率，從而保證稅款能夠及時(shí)征繳。其二，消費(fèi)環(huán)節(jié)。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，也就是由化石燃料的批發(fā)或零售商繳納。這種采取價(jià)外稅的形式向廣大消費(fèi)者征稅，透明度更高，也有利于培養(yǎng)消費(fèi)者節(jié)約能源資源的意識(shí)。但是它對(duì)稅收的征管水平要求非常高。我國(guó)目前暫時(shí)還不具備在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的條件，所以現(xiàn)行的對(duì)成品油的消費(fèi)稅征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而對(duì)石油、煤炭和天然氣征收的資源稅也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)�；趯�(shí)際管理和操作角度的考慮，更加有利于稅收管理和源泉控制的主要措施還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。

3、計(jì)稅依據(jù)。上面我們已經(jīng)提到，碳稅的課稅對(duì)象是化石燃料向大氣排放的二氧化碳，因此計(jì)稅的基本依據(jù)就應(yīng)該是二氧化碳的實(shí)際排放量。這里的問(wèn)題就在于，根據(jù)實(shí)際排放量征收碳稅，需要借助于專業(yè)化手段和系統(tǒng)化信息，這樣所付出的成本可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收所得收入，因此按照二氧化碳排放量直接課征困難很大�；诳刹僮餍缘膶�(shí)踐考慮，我們?cè)诔浞纸梃b西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，可以考慮按化石燃料（比如天然氣、成品油、煤炭）含碳量測(cè)算排放量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)。這種做法主要是考慮到化石燃料是排放二氧化碳的源頭。

4、稅率�，F(xiàn)有實(shí)踐證明，碳稅稅率的設(shè)計(jì)不僅重要而且難度很大。一方面，稅率設(shè)計(jì)過(guò)高，將會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)成本和競(jìng)爭(zhēng)能力；另一方面，稅率設(shè)計(jì)過(guò)低，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)減排的目的。因此，我國(guó)碳稅制度的設(shè)計(jì)，面臨的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是碳稅稅率的確定。2009年11月，中國(guó)環(huán)境與發(fā)展國(guó)際合作委員會(huì)發(fā)布了《能源效率和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策》，在這份政策研究報(bào)告中，委員會(huì)提出既要減少開(kāi)征阻力又要減少對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響，建議在碳稅開(kāi)征初期實(shí)行低稅率的做法，也就是說(shuō)，碳稅稅率不要超過(guò)15元/噸二氧化碳，同時(shí)提供高、中、低三種選擇方案，即15元/噸二氧化碳、10元/噸二氧化碳和5元/噸二氧化碳。而在開(kāi)征后，再根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況逐步提高碳稅稅率水平，建立碳稅稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

5、稅收優(yōu)惠。是否執(zhí)行碳稅優(yōu)惠政策，國(guó)際上爭(zhēng)議比較大。概括地說(shuō)，主要有以下三種優(yōu)惠：1）對(duì)能源密集型行業(yè)的優(yōu)惠；2）對(duì)二氧化碳排放削減達(dá)到或超過(guò)國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)；3）對(duì)居民個(gè)人，主要是低收入群體的優(yōu)惠。第二、三種碳稅優(yōu)惠政策基本上不存在分歧，因?yàn)轶w現(xiàn)了稅收的公平性原則。但是在圍繞是否針對(duì)能源密集型行業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，則眾說(shuō)紛紜。主流的意見(jiàn)是會(huì)認(rèn)為削弱碳稅的有效性，從而造成“碳泄漏”問(wèn)題。但是現(xiàn)實(shí)中絕大部分開(kāi)征碳稅的國(guó)家都對(duì)能源密集型行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠。比如芬蘭對(duì)電力行業(yè)免稅，瑞典對(duì)工業(yè)企業(yè)只按正常稅率的一半來(lái)征收碳稅，荷蘭對(duì)大規(guī)模能源的使用者不征收碳稅。

6、收入歸屬與使用。碳稅收入的使用具體來(lái)說(shuō)有兩種方式，一種是指定收入的使用用途(即通常所稱的�？顚Ｓ�)，另一種則是不指定使用用途，與其他稅收收入一起統(tǒng)籌使用。雖然有個(gè)別國(guó)家最初采用了�？顚Ｓ玫男问�，但由于碳稅收入規(guī)模不大，并不能獨(dú)立支撐環(huán)境支出的需求，因此，最終大多將碳稅收入納入國(guó)家預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理并規(guī)范使用。

三、未來(lái)我國(guó)碳稅制度實(shí)施應(yīng)注意的問(wèn)題

1、課稅對(duì)象的選取。在目前階段，我國(guó)碳稅的征收主要應(yīng)該選擇這樣的課稅對(duì)象，即由商業(yè)能源消費(fèi)而引起的二氧化碳排放的對(duì)象，按照其排放的碳含量比例來(lái)征收。而對(duì)于農(nóng)村居民使用柴草等非商業(yè)能源消費(fèi)，征收這部分能源消費(fèi)碳稅沒(méi)有多大的實(shí)際意義。同時(shí)，因?yàn)榧状�、乙醇等是可再生生物能源，�?duì)環(huán)境的污染程度不大，因此對(duì)這類可再生能源可實(shí)行免征的優(yōu)惠稅收政策。由于煤、石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品排放的碳含量比例高，且主要用做商業(yè)能源，因此在未來(lái)，我國(guó)可以選擇這些產(chǎn)品作為課稅對(duì)象，根據(jù)其排放的碳含量的比例來(lái)征稅。

2、稅率的制定。前文已經(jīng)提及，碳稅的開(kāi)征會(huì)對(duì)一些行業(yè)、企業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成不可避免的影響和沖擊，因此在征收碳稅的初期階段，碳稅稅率的制定應(yīng)該考慮不同行業(yè)以及地區(qū)間的差異情況，采取從量定額計(jì)征的方式，根據(jù)環(huán)保部門對(duì)碳源含碳量的測(cè)量計(jì)算結(jié)果制定不同等級(jí)的稅率。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可替代能源的開(kāi)發(fā)以及使用，在未來(lái)，我國(guó)將有步驟的加大碳稅課稅力度。

3、碳稅的征收管理。碳稅應(yīng)該劃為由國(guó)稅部門征管、中央和地方按比例劃分的共享稅。理由是二氧化碳具有較強(qiáng)的負(fù)外部性，對(duì)其征稅無(wú)疑會(huì)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值產(chǎn)生顯著的影響，而在我國(guó)當(dāng)前普遍以GDP作為地方官員政績(jī)主要考核指標(biāo)的情況下，由國(guó)稅征收可以在一定程度上避免地方政府不適當(dāng)?shù)母深A(yù)；中央碳稅收入部分資金可以建立國(guó)家專項(xiàng)基金，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)籌考慮，用于提高能源效率，研發(fā)節(jié)能新技術(shù)，開(kāi)發(fā)低排放的新能源等方面。

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