【摘要】：十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)。在這份幾乎囊括了中國社會發(fā)展各個方面的改革大綱中,直接涉及房地產(chǎn)問題的表述與以往相比可謂是高度凝練,明確提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”。正是這份房地產(chǎn)稅調(diào)控的改革路線圖,卻讓人們看到了解決中國房地產(chǎn)市場長期矛盾的希望。 我們認為,房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅是兩個不同的概念�！稕Q定》中明確要加快立法并適時推進改革的是“房地產(chǎn)稅”,而“房產(chǎn)稅”事實上是房地產(chǎn)稅中的一種,目前上海、重慶已在試點征收的是房產(chǎn)稅,而且是一種特別的房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅收不是一個獨立的稅種,而是房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的諸多相關(guān)稅種和租、費的總稱,其中包括針對開發(fā)、流通、持有等一系列環(huán)節(jié)。三中全會提出加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革是意味著對整體房地產(chǎn)稅收體系的調(diào)整和改革。 我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅費制度已經(jīng)實行幾十年,雖然期間做過修改,但是沒有涉及核心內(nèi)容,其存在的問題隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟融合度的加深,愈發(fā)顯得嚴重。主要弊端包括“租、稅、費”體系混亂,稅收負擔較重；重復(fù)征收問題嚴重；稅制要素設(shè)計不合理；立法層次低,缺乏權(quán)威性；以及征收監(jiān)管力度小,地方稅權(quán)缺失等多方面的問題。而2011年在上海和重慶試點的房產(chǎn)稅改革只是在原有制度上增加了一個保有環(huán)節(jié)的稅種,并沒有涉及到整個土地、房產(chǎn)稅費制度的調(diào)整和完善,因此試點三年多以來暴露出了許多的問題,方案設(shè)計與政策目標存在偏離現(xiàn)象。因此迫切需要我們對房地產(chǎn)稅體系進行重構(gòu)。 另一方面,中國在經(jīng)過分稅制改革后,中央財權(quán)的地位得到明顯增強,而地方財權(quán)則被大大弱化。留存于地方的稅種大都稅基窄、增長潛力小,難以為日益擴大的財政支出提供有力保障,因此很多地方政府財政收不抵支、甚至負債累累。隨著社會的發(fā)展,城市化進程加快,居民對公共服務(wù)需求增加,地方政府每年需要相當大的資金投入來改善公共基礎(chǔ)設(shè)施、治理環(huán)境、提供教育醫(yī)療服務(wù)。在我國地方政府財權(quán)與事權(quán)嚴重失衡的狀況下,地方政府官員面對政績考核壓力,不得不依靠其他手段來獲取財政資金。由于土地出讓金巨大收益的吸引和土地規(guī)劃監(jiān)管的缺位,導(dǎo)致了地方政府盲目開發(fā)、濫用土地的短視行為。因此,從堅持科學發(fā)展觀角度來講,我們應(yīng)進行稅制改革為地方政府構(gòu)建一個能提供穩(wěn)定財政收入又有系統(tǒng)配置的房地產(chǎn)稅收。 近年來,開征房地產(chǎn)稅一直是政界、學界討論的熱點。我們認為,房地產(chǎn)稅立法的復(fù)雜性決定了其完成尚需假以時日,不可一蹴而就,尤其是從理論和法理方面弄清房地產(chǎn)稅收的諸多問題是擺在我們面前的重要任務(wù)。房地產(chǎn)稅收到底影響不影響房價的波動?房地產(chǎn)稅收作為直接稅能夠轉(zhuǎn)嫁還是不能夠轉(zhuǎn)嫁?房地產(chǎn)稅收涉及的征收對象是兩種不同的關(guān)聯(lián)的財產(chǎn)主體,即城鎮(zhèn)土地是國有的,房屋是個人的,甚至有人以國外的土地是私有的為例,主張變土地公有為私有,那么房地產(chǎn)稅與公有制能兼容嗎?我們認為從理論和法理方面研究關(guān)于房地產(chǎn)稅的諸多爭議就顯得尤為重要,為房地產(chǎn)稅的征收奠定理論基礎(chǔ)。本文通過選取關(guān)于房地產(chǎn)稅三個方面的問題進行分析,為我國房地產(chǎn)稅改革提供政策建議和參考。 本文一共分為六個部分： 第一部分是前言部分。著重介紹了本文的研究背景與意義,同時對比國內(nèi)外關(guān)于房地產(chǎn)稅對房價影響、房地產(chǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁及歸宿、不同土地所有制下房地產(chǎn)稅的征收模式這幾個問題的研究現(xiàn)狀,對所要研究的三個問題的文獻進行了系統(tǒng)綜述,簡述了本文的研究方法和思路以及創(chuàng)新點和不足之處。 第二部分為房地產(chǎn)稅的理論概述。首先界定了房地產(chǎn)稅的概念,由于我國沒有明確的房地產(chǎn)稅的概念,因此通過對不同國家和地區(qū)的相關(guān)稅種進行研究后,明確本文討論的是廣義的房地產(chǎn)稅收,同時從理論出發(fā)分析房地產(chǎn)稅的功能主要是地方財政功能和收入分配功能。由于房地產(chǎn)稅的性質(zhì)和特點,決定了其在貢獻地方財政收入方面都具有其他稅種無法比擬的優(yōu)勢,同時為它的收入分配調(diào)節(jié)功能奠定了基礎(chǔ)。 第三部分分析征收保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場的影響,首先分析了我國房地產(chǎn)價格的構(gòu)成以及我國房價一直居高不下的稅收方面的原因。在此基礎(chǔ)上分析了一些學者認為房地產(chǎn)稅影響房價的機制后,本文從供求關(guān)系的角度運用模型進一步分析征收房地產(chǎn)稅后房地產(chǎn)市場的供給和需求狀況,指出房地產(chǎn)稅會影響房價的波動的,但是變動方向是不確定的。 第四部分著重介紹了對房地產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的理論分析。由于房地產(chǎn)的價格是受供求關(guān)系的影響,因此用供求曲線分析房地產(chǎn)稅是否存在稅負轉(zhuǎn)嫁,稅收負擔最終由誰來承擔。分析得出雖然作為直接稅的房地產(chǎn)稅在學術(shù)界被認為是不能轉(zhuǎn)嫁的,但是在滿足一定的條件下依然可以實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁,只是相對于流轉(zhuǎn)稅而言比較困難而已。同時根據(jù)我國不同城市的現(xiàn)實情況出現(xiàn)了不同程度的轉(zhuǎn)嫁,并針對該現(xiàn)象提出相關(guān)建議。 第五部分探析房地產(chǎn)稅與土地所有制形式。首先指出土地公有制與房產(chǎn)稅并不沖突。土地所有權(quán)并不是征稅的基礎(chǔ)。英國的實踐表明,保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅對于一國范圍內(nèi)土地的全覆蓋并不應(yīng)以土地所有權(quán)不同為由而予以否定,在土地不同所有權(quán)的基礎(chǔ)上,該稅種面臨的應(yīng)當是“如何設(shè)定必要的選項而適當區(qū)別對待”的問題,卻不是“是否開征”的問題。然后在探討了國內(nèi)不同意見的理論基礎(chǔ)上借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗提出了適合我國國情的構(gòu)想。由于土地出讓金的地租性質(zhì)是不應(yīng)該與房地產(chǎn)稅合并征收的,應(yīng)該分別對土地和房屋征收,且將現(xiàn)行的一次性征收改為年租制。 第六部分從我國房地產(chǎn)稅的歷史沿革以及現(xiàn)行的滬渝房產(chǎn)稅試點中發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的問題,如“租、稅、費”體系混亂,稅收負擔較重；“重流通,輕保有”的結(jié)構(gòu)造成稅負不合理；征稅范圍狹窄等。滬渝試點是新增加的稅,應(yīng)統(tǒng)籌租、稅、費的征收和分流。在此基礎(chǔ)上提出了我國房地產(chǎn)稅改革的方向,選擇“租稅分流”模式的房地產(chǎn)稅,同時要遵循“循序漸進,區(qū)別對待”的原則,對過渡期內(nèi)的存量房實施稅收優(yōu)惠,增加住房供給；對增量房正常征收房地產(chǎn)稅。過渡期結(jié)束過區(qū)別對待消費性住房和投資性住房,滿足自住和改善型住房需求,抑制投資投機性住房需求。 本文的創(chuàng)新點主要有： 1.在學術(shù)界普遍認為房地產(chǎn)稅作為典型的財產(chǎn)稅是不可以轉(zhuǎn)嫁的主流思想下,本文提出房地產(chǎn)稅是難于轉(zhuǎn)嫁的,只要滿足一定條件是可以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁的。并從供求關(guān)系分析出我國房地產(chǎn)市場是典型的賣方市場,房地產(chǎn)稅負可以不同程度的轉(zhuǎn)嫁給購房者或租房者。而租、稅、費作為價格的組成部分,其高低變化必然影響房價的高低,此外供求關(guān)系的變化也會影響房價的波動。 2.在國內(nèi)學者普遍認同我國的土地產(chǎn)權(quán)不同于西方國家的土地私有制不應(yīng)開征房地產(chǎn)稅的主流思想下,本文提出土地所有權(quán)不同并不是不可逾越的法理障礙,房地產(chǎn)稅收與土地的公有、房屋的私有是完全可以兼容的,且在我國土地公有的現(xiàn)狀下應(yīng)選擇“租稅分流”的模式。 3.在現(xiàn)有房產(chǎn)稅改革的基礎(chǔ)上提出了新的建議,應(yīng)遵循“循序漸進、區(qū)別對待”的原則,在過渡期對增量房和存量房區(qū)別對待,過渡期結(jié)束后對消費型住房和投資型住房區(qū)別對待。 本文的不足之處： 1.本文沒有實證研究只是從理論角度分析,沒有現(xiàn)實的數(shù)據(jù)支撐觀點。 2.本文只是從改革方向提出建議,對于具體的設(shè)計方案沒有涉及。
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F812.42;F299.23

【參考文獻】

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本文編號：2735091