【摘要】：改革開放30多年來,中國經(jīng)濟活力得到了極大的釋放。期間,我國的財稅體制也隨著時代的進程不斷地發(fā)展,現(xiàn)行的財稅體制是以1994年的分稅制改革為基礎(chǔ)構(gòu)建的,十多年來中國的財稅體制不斷得到補充和完善,為改革開放提供了良好的外部環(huán)境,有力地促進了社會經(jīng)濟發(fā)展。 時至今日,中國的經(jīng)濟又站在了新的高度,但現(xiàn)行的財稅體制越來越凸顯出不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢。中國在經(jīng)過分稅制改革后,中央財權(quán)的地位得到明顯增強,而地方財權(quán)則被大大弱化。留存于地方的稅種大都稅基窄、增長潛力小,難以為日益擴大的財政支出提供有力保障,因此很多地方政府財政收不抵支、甚至負債累累。隨著社會發(fā)展,城市化進程加快,居民對公共服務(wù)需求增加,地方政府每年需要相當(dāng)大的資金投入來改善公共基礎(chǔ)設(shè)施、治理環(huán)境、提供教育醫(yī)療服務(wù)。在我國財政轉(zhuǎn)移支付制度尚未完善、地方政府財權(quán)與事權(quán)嚴(yán)重失衡的狀況下,地方政府官員面對政績考核壓力,不得不依靠其他手段來獲取財政資金。由于土地出讓金巨大收益的吸引和土地規(guī)劃監(jiān)管的缺位,導(dǎo)致了地方政府盲目開發(fā)、濫用土地的短視行為。因此,從堅持科學(xué)發(fā)展觀角度來講,我們應(yīng)進行稅制改革為地方政府構(gòu)建一個能提供穩(wěn)定財政收入的稅種。 根據(jù)稅制完善理論,現(xiàn)代稅收制度應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。自從加入WTO后,我國的市場已經(jīng)融入世界經(jīng)濟大循環(huán),經(jīng)濟高速發(fā)展,城鄉(xiāng)居民收入水平大幅度提高,社會財富不斷積累,但稅制的調(diào)節(jié)并未跟上我國經(jīng)濟高速發(fā)展的步伐。市場經(jīng)濟發(fā)達的國家或地區(qū)都有較完備的適合本國經(jīng)濟發(fā)展的財產(chǎn)稅體系,雖然在我國稅收體系中也設(shè)置了對部分財產(chǎn)征收的稅種,但就整體而言,我國的財產(chǎn)稅體系建設(shè)還很不完善。我國現(xiàn)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的復(fù)合稅制體系,隨著社會經(jīng)濟高速發(fā)展,我國國民財源結(jié)構(gòu)發(fā)生重大的變化,居民收入水平大幅提高,社會財富逐漸以不動產(chǎn)形式積累下來,這已超出稅收對消費環(huán)節(jié)和收入環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)范圍。因此出于完善我國稅收體系的要求,我們應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行稅收體制進行改革,并開征財產(chǎn)稅。 當(dāng)下,我國各行業(yè)都呈現(xiàn)出欣欣向榮的景象,尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)模井噴式擴大,房價也出現(xiàn)跳躍式攀升,房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)充斥了嚴(yán)重的泡沫。不可否認,我國當(dāng)前房地產(chǎn)市場的供需失衡是導(dǎo)致此輪房價飆升的主要原因,但在這層解釋背后,我們也應(yīng)當(dāng)清醒地認識到當(dāng)前房地產(chǎn)稅體系存在的種種問題。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本框架,是上世紀(jì)90年代中期完成分稅制改革后形成的。該稅制中涉及房地產(chǎn)的稅種有11個,分布在房地產(chǎn)的開發(fā)、保有和交易環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制不合理體現(xiàn)為：稅種繁多,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象；計稅依據(jù)不科學(xué),稅負分布不合理；稅收收入規(guī)模小,稅收征管制度不完善。這是我國目前房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀。隨著經(jīng)濟發(fā)展、社會環(huán)境變遷,現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅體系已不再適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求,迫切需要我們對房地產(chǎn)稅體系進行重構(gòu)。 國外實行多年的物業(yè)稅為我們進行稅制改革提供很好的借鑒。物業(yè)稅具有調(diào)節(jié)收入分配、減輕貧富差距及調(diào)控房地產(chǎn)市場的功能。物業(yè)稅的種種優(yōu)點,在房價高漲的今天,引起了人們的熱議。2003年,我國官方首次正式提出研究開征物業(yè)稅的議案；中共十六屆三中全會中通過決定：“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則,穩(wěn)步推進稅收改革。實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革,條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費”；2005年中國財稅論壇上財政部長金人慶提出十一五將逐步出臺物業(yè)稅；2006年,財政部和國家稅務(wù)總局在全國選取了6座代表性城市進行物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”試點工作；2009年5月,在《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委員會關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作意見的通知》中再次提出要繼續(xù)深化房地產(chǎn)稅制改革,研究開征物業(yè)稅；2011年1月27日上海和重慶分別公布房產(chǎn)稅征收管理細則,并宣布至2011年1月28日起開始對個人住房征收房產(chǎn)稅。上海的征收對象為本市居民新購房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購房,稅率暫定0.6%。重慶的開征對象是獨棟別墅、高檔公寓,以及無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套以上的普通住房,稅率為0.5%-1.2%。經(jīng)過仔細的解讀,這種“房產(chǎn)稅”并非物業(yè)稅,而“房地產(chǎn)稅”才是真正等同于物業(yè)稅的一個稅種。“房地產(chǎn)稅”指的是整個房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種,包括營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等,而房產(chǎn)稅不過是房地產(chǎn)稅的一種。房產(chǎn)稅能在短期內(nèi)開征,而房地產(chǎn)稅則是中國房地產(chǎn)稅收制度的重要調(diào)整。 所以,直至2011年,有關(guān)物業(yè)稅的改革仍無實質(zhì)性進展。物業(yè)稅遲遲不能出臺的其根本原因是開征物業(yè)稅需要一系列制度、技術(shù)條件的保障,而當(dāng)前房地產(chǎn)稅體系以及相關(guān)的制度建設(shè)還遠不能達到實施物業(yè)稅要求的基本條件。如果要開征物業(yè)稅,就需要我們剖析當(dāng)前制約物業(yè)稅實施的因素,所以本文通過對開征物業(yè)稅條件的研究,來分析物業(yè)稅實施面臨的困難并提出相應(yīng)對策,為我國物業(yè)稅的設(shè)立和實踐提供政策建議和參考。 首先,論文概述了近年來國內(nèi)外有關(guān)物業(yè)稅的研究成果,明確了物業(yè)稅的定義、性質(zhì)以及相關(guān)問題,奠定了物業(yè)稅開征的理論基礎(chǔ)；其次,文章分析了各國或地區(qū)物業(yè)稅實施情況,總結(jié)出可供我國借鑒的經(jīng)驗。同時本文梳理了我國自新中國成立以來房地產(chǎn)稅收體制的發(fā)展歷程,并指出了當(dāng)前房地產(chǎn)稅制存在的諸多問題；再次,本文討論了物業(yè)稅開征的基本條件,結(jié)合我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅體系的相關(guān)制度及技術(shù)現(xiàn)狀,客觀地分析了我國現(xiàn)階段開征物業(yè)稅所面臨的難點(土地出讓金問題、物業(yè)稅的開征與房價的關(guān)系、我國房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題、房地產(chǎn)價值評估問題以及稅負水平以及稅率的確定),并針對難點相應(yīng)提出了解決措施和建議；最后,結(jié)合當(dāng)下的國情,筆者嘗試構(gòu)建物業(yè)稅稅制要素安排,并提出了分步實施物業(yè)稅的建議。 總之,物業(yè)稅的引入應(yīng)從我國的具體國情出發(fā),結(jié)合我國稅制改革的整體框架,逐步解決改革過程中遇到的各種問題,循序漸進地推進和深入 文章可能的創(chuàng)新點：首先,文章結(jié)合當(dāng)前制度技術(shù)條件,以制約物業(yè)稅的實施難點為主題,不但在制度和理論層面上對物業(yè)稅進行了探討,也強調(diào)了物業(yè)稅的可操作性,使對物業(yè)稅的探討做到了理論與實踐上的結(jié)合；其次,在物業(yè)稅具體實施方案中提出了漸進式改革的建議。物業(yè)稅的開征是一種長期的制度性安排。物業(yè)稅改革不僅涉及到本身制度設(shè)計問題,而且其實施和推進過程要密切結(jié)合國家的宏觀環(huán)境變化,不能超前或滯后。物業(yè)稅在適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展同時,還應(yīng)促進社會經(jīng)濟發(fā)展。為力求平穩(wěn)地開征物業(yè)稅,物業(yè)稅具體可以分三步實施,總體上遵循先商業(yè)后居住、先城市后農(nóng)村的原則。 文章的不足：首先,文章在制度層面上的研究不夠完整。文章重點選取了幾個大的的難點進行討論,部分難點如房地產(chǎn)相關(guān)稅費的去留、物業(yè)稅的相關(guān)立法等未涉及到；其次,由于筆者能力有限,在文章第五部分討論物業(yè)稅的稅負和稅率確定難點時,未能給出較好的解決辦法。
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F812.42;F293.33

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本文編號：2613622