【摘要】：目前我國養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況是：第一層次的基本養(yǎng)老保險替代率呈逐年下降的趨勢,第二層次的企業(yè)補充養(yǎng)老保險覆蓋范圍小,第三層次的個人儲蓄養(yǎng)老保險由于政策缺位和民眾意識不強而發(fā)展緩慢。但是人口老齡化、家庭小型化以及經濟轉型所帶來的矛盾卻促使養(yǎng)老保障需求急劇增加,供求失衡的矛盾突顯出完善養(yǎng)老保障體系的緊迫性,商業(yè)養(yǎng)老保險有了發(fā)展的必要性。個稅遞延型養(yǎng)老保險屬于商業(yè)養(yǎng)老保險的范疇,處于養(yǎng)老保險第三層次的位置。而與一般個人儲蓄養(yǎng)老保險不同的是,個稅遞延型養(yǎng)老保險涉及到稅收優(yōu)惠的政策因素,對民眾消費能起到引導作用。 早在2008年國家的“金融30條”就明確提出要研究給予養(yǎng)老保險延稅優(yōu)惠的政策。近幾年,天津、上海等城市為推動個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展,陸續(xù)進行了嘗試。雖然這些嘗試并未取得多大的成果,但也讓我們認識到我國個稅遞延型養(yǎng)老保險在稅收優(yōu)惠額度設定以及運行機制安排方面存在問題。個稅遞延型產品,雖然可以促進民眾對養(yǎng)老保險需求的增長,緩減政府在社會保障財政支出上的壓力,但卻影響到國家財政收入及社會公平與效率問題,所以在發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險的同時,必須謹慎設計相關稅收優(yōu)惠方案。另外,國內發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險在運行機制上的問題,如我國個稅遞延型養(yǎng)老保險面臨怎樣的風險情況、其財務機制應該選擇確定收益計劃(DB計劃)還是確定繳費計劃(DC計劃)、在運作模式上是選擇信托模式還是契約模式等,都是在推廣前必須解決的。 本文的研究思路是：在研究個稅遞延型養(yǎng)老保險基本理論的基礎上,對國外發(fā)展過程和模式選擇進行梳理,通過對比,分析出我國在發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險方面存在的問題。然后借鑒國外發(fā)展經驗,結合我國具體情況,提出適合本國的個稅遞延型養(yǎng)老保險整體運作框架和稅收優(yōu)惠政策。 基于以上研究思路,本文研究可分成六個部分： 第一部分導論。本部分詳細闡述了本文的選題目的和意義,并且仔細梳理了國內外對于延稅型養(yǎng)老保險的研究動態(tài),明確了本文的研究視角,為后面研究打好理論基礎。另外,本部分也對本文所用的主要研究方法以及在研究方面本文的創(chuàng)新點和不足之處進行了說明。 第二部分是個稅遞延型養(yǎng)老保險的理論分析。本部分作為整篇文章的基礎章節(jié),詳細闡述了個稅遞延型養(yǎng)老保險的概念和特征,并對其產生和發(fā)展的歷史進行的梳理,明確了我國目前個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的現狀。個稅遞延型養(yǎng)老保險在我國有實施的必要性,一是因為可以提高我國養(yǎng)老保障的水平；二是由于如果合理安排優(yōu)惠額度的話能使運行成本處于可控范圍內；三則是因為個稅遞延型養(yǎng)老保險交由市場運作,可以提高經濟運行效率。本部分還分析了個稅遞延型養(yǎng)老保險的理論基礎,得出的結論是EET模式與其他兩種延稅模式相比,能夠實現“稅收優(yōu)惠程度”和“政府財政壓力”的平衡；與基準模式TTE相比,是一種社會福利的改進。所以,我國的延稅型養(yǎng)老保險應該選擇EET模式。 第三部分進行了國際比較。本部分主要分析了美國、英國和德國在發(fā)展第三層次延稅型養(yǎng)老保險時在稅收制度以及在運行機制方面的一些安排,并得出以下啟示：我們在發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險時首先要明確定位——它是作為補充性養(yǎng)老保險；然后要制定配套的法律法規(guī),這是延稅型養(yǎng)老保險順利推行的必要條件；再來就是需要區(qū)別對待不同類型的參保人員,注重社會公平；最后是要建立統(tǒng)一的投保信息平臺,以便對個人投保情況進行監(jiān)控。 第四部分是本文的一個重點,是對個稅遞延型養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠制度的研究。本部分首先對稅收兩個基本原則——公平性和效率性進行了分析,延稅政策的制定應當符合這兩個原則。然后對個稅遞延型養(yǎng)老保險的保障范圍、保障程度、優(yōu)惠形式進行了分析。對于保障范圍,基于社會公平性和我們發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險的初衷,延稅型產品應該涵養(yǎng)全體公民,包括雇員和自雇人。而保障程度,結合中國社會保障改革與發(fā)展戰(zhàn)略課題組的建議：對于有企業(yè)年金的企業(yè)職工來說,個稅遞延型養(yǎng)老保險需要達到目標替代率是5%；而對于沒有企業(yè)年金的職工和自雇人來說,延稅型保險要達到的目標替代率將達到40%。對于稅收優(yōu)惠的形式,因為我國收入較低的企業(yè)員工和農民等群體根本不涉及到繳納個人所得稅,單純的稅收優(yōu)惠對他們沒有影響,所以筆者更傾向于借鑒德國模式：設置直接補貼和稅收遞延兩種優(yōu)惠形式,個人可根據自己的收入情況和繳稅情況自由選擇使自己獲益最多的形式。接下來,本文測算了上海實行延稅型養(yǎng)老保險(包括企業(yè)年金和個稅遞延型養(yǎng)老保險)的優(yōu)惠額度,并在此基礎上估算了實施當期的直接稅收成本。得出的結論是,雖然個稅遞延型養(yǎng)老保險的實施會給政府財政帶來一定的壓力,但在我國適度赤字的財政政策下,是可以接受的。 第五部分研究的本文的第二個重點內容——個稅遞延型養(yǎng)老保險的運行機制和管理模式。本部分主要從我國個稅遞延型養(yǎng)老保險面臨的風險、個稅遞延型養(yǎng)老保險的運行機制以及相關管理三個方面展開研究。個稅遞延型養(yǎng)老保險的實施將會面臨諸如宏觀環(huán)境及技術等方面風險,所以在運行機制和管理模式的設定時要特別注意各個風險點。在運行機制方面的研究又涉及到運作模式、籌資模式和基金投資三個方面。筆者在這三個這方面的選擇原則是從我國現狀出發(fā),結合他國的發(fā)展經驗,選擇最有利于推廣的模式。針對運作模式,筆者認為以契約模式為基本模式,以信托模式為輔助模式,走結合創(chuàng)新的道路,充分發(fā)揮兩種模式的優(yōu)勢；在籌資模式方面,筆者更傾向于融合了DC計劃和DB計劃優(yōu)點的混合計劃；在基金投資方面,筆者覺得應當沿用指導性原則,這是基于我國目前資本市場發(fā)育不完全的情況來安排的,有利于基金的安全營運。個稅遞延型養(yǎng)老保險的管理主要涉及賬戶管理和稅收征管。在設定管理模式時,我們應該事先設想在運行中可能出現的問題,從而提前安排或制定問題解決的原則。個人賬戶數量、賬戶轉移以及要求提前領取養(yǎng)老金等,是該計劃運行中必將遭遇的問題,而有效解決此類問題的前提是對客戶信息有比較全面的把握。筆者的建議是,借鑒國內機動車交強險的做法,建立統(tǒng)一的信息平臺,共享投保人相關信息。另外,延稅安排會給稅收征管帶來困難,加快建設個人收入信息平臺能幫助稅務部門更好的把握個人收入與納稅情況,防止稅收流失。 第六部分總結,是對本文中涉及的研究內容以及結論匯總。 本文的主要貢獻有以下幾個方面：一是本文的研究注重整體性,研究重點放在構建個稅遞延型養(yǎng)老保險運行的系統(tǒng)框架上,包含對延稅型養(yǎng)老保險稅惠政策和運行機制的研究。二是本文根據替代率等相關數據的設定,測算了優(yōu)惠額度的閾值,并在此基礎上測算了個人參與延稅型養(yǎng)老保險在整個生命周期可獲得的稅收優(yōu)惠,最后估算了在試行當年的財政成本,并結合財政收支的情況分析了延稅型養(yǎng)老保險的可行性。 當然,本文的研究不可能涉及到個稅遞延型養(yǎng)老保險稅制和運行的各方面,必然存在一些重大但沒能想到的問題。就算是對文中涉及的方面進行的研究,也只是代表筆者一家之見,可能會存在需要進一步完善之處。如,由于個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點工作尚未開始實行,缺少相關的事實數據,難以進行實證分析,所以文中只是對當期實施的財政成本粗略的估算,而這一估算說明問題的能力相對較弱。這些不足之處,希望能在試點工作開始以后,通過進一步研究分析,得以完善。
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F842.67;F812.42

【參考文獻】

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