【摘要】：現(xiàn)行會計(jì)起源于原始的生產(chǎn)記錄活動,隨著社會生產(chǎn)的不斷進(jìn)步而演進(jìn),但始終以促使資產(chǎn)安全完整和高效利用,進(jìn)而保障各利益相關(guān)者的利益為終極目標(biāo)。在自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期,會計(jì)通過使用單式簿記客觀記錄了主體擁有的財(cái)產(chǎn)物資的變動情況,保障了財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán),也為國家依據(jù)財(cái)產(chǎn)物資總額征收財(cái)產(chǎn)稅提供了信息支撐。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,社會生產(chǎn)組織形式發(fā)生了重大變化,以企業(yè)為單位的社會化商品生產(chǎn)迅速發(fā)展,企業(yè)創(chuàng)辦資財(cái)來源多元化,企業(yè)收益也需要在各創(chuàng)辦資財(cái)提供者之間進(jìn)行分配。相應(yīng)地,會計(jì)使用復(fù)式簿記反映企業(yè)這一會計(jì)主體的資產(chǎn)占有及其來源、資產(chǎn)運(yùn)營及其收益,并通過限定收益分配等方式提升企業(yè)的再生產(chǎn)能力和債務(wù)清償能力,保障了出資者、債權(quán)人等各方的利益,也為政府進(jìn)行社會管理以及征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等提供了信息。再后來,隨著科學(xué)技術(shù)在社會生產(chǎn)中的作用提升,會計(jì)又適應(yīng)社會法規(guī)改變增加了對工業(yè)產(chǎn)權(quán)為核心的無形資產(chǎn)的出資、交易等業(yè)務(wù)的核算監(jiān)督,保障了無形資產(chǎn)擁有者的權(quán)益�？梢�,現(xiàn)行的會計(jì)也是一直將保障各方權(quán)益及維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行為己任的。現(xiàn)如今,除原有的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有者的利益需要保護(hù),勞務(wù)資源、生產(chǎn)環(huán)境資源所有者的利益同樣需要保護(hù),這就要求我們設(shè)計(jì)更合理的會計(jì)核算模式以保證所有利益相關(guān)者的共同利益需求。人本會計(jì)理論講求以人為本,即以所有生產(chǎn)要素出資者為本,這正符合當(dāng)今時(shí)代對會計(jì)發(fā)展提出的要求。本文在人本會計(jì)理念的指導(dǎo)下,獨(dú)創(chuàng)性的提出全要素核算模型,即將勞務(wù)要素、生產(chǎn)環(huán)境等企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動涉及但在大多數(shù)情況下又被企業(yè)忽視的要素資源增加到企業(yè)會計(jì)核算體系中�；诖�,人本會計(jì)視角下的全要素核算模型中的核算要素包含四個(gè)方面:生產(chǎn)環(huán)境、貨幣與實(shí)務(wù)資源、無形資產(chǎn)與技術(shù)、勞務(wù)要素。企業(yè)按照各類生產(chǎn)要素的進(jìn)入、使用、參與剩余分配、退出四個(gè)階段對每一要素在企業(yè)中的流轉(zhuǎn)全過程進(jìn)行記錄。作者希望全要素核算模型的提出,能為人本會計(jì)理論的具體實(shí)施提供方法,也為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下的新型會計(jì)模式構(gòu)建提供幫助。本文在闡述人本會計(jì)理論、會計(jì)目標(biāo)理論、委托代理理論、利益相關(guān)者理論、企業(yè)社會責(zé)任理論、可持續(xù)發(fā)展理論等具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)分析了現(xiàn)行會計(jì)模式存在的要素設(shè)置不完整、計(jì)量對象不準(zhǔn)確、分享機(jī)制不合理問題;人力資源會計(jì)存在的核算思路不正確、核算對象不科學(xué)、計(jì)量方法不準(zhǔn)確、剩余分配不公平問題;以及環(huán)境會計(jì)存在的環(huán)境范圍狹窄等問題,通過比較最終得出人本會計(jì)模式是最順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的科學(xué)會計(jì)模式的結(jié)論。從而在人本會計(jì)理念的指導(dǎo)下,本文提出一種新型會計(jì)核算模型——全要素核算模型,該模型解決了上述會計(jì)模式存在的種種缺陷,并為人本會計(jì)理論的具體實(shí)施提供了方法,更好的保障了所有要素出資者的應(yīng)有權(quán)益。文章最后給出了全要素核算模型的具體內(nèi)容和核算思路。
【學(xué)位授予單位】：天津商業(yè)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：F275
【圖文】：

圖 4-1 現(xiàn)行會計(jì)模式的不足之處Fig4-1 The deficiencies of the current accounting綜上所述，現(xiàn)行會計(jì)模式在會計(jì)科目設(shè)置、計(jì)量方法選擇、剩余分配方面都存在不合理之處。這樣的制度設(shè)計(jì)既損害生產(chǎn)要素提供者的相關(guān)利益，又嚴(yán)重制約企業(yè)效率。4.2 對人力資源會計(jì)的分析對人力資源會計(jì)的研究開始于 20 世紀(jì) 60 年代，當(dāng)時(shí)學(xué)者們?nèi)诤狭似渌麑W(xué)科知識給出了人力資源會計(jì)的初步定義。早期的相關(guān)理論研究將人視作資產(chǎn)，通過會計(jì)核算計(jì)量人的價(jià)值。到 60 年代末期，學(xué)者們陸續(xù)提出了更多的人力資源成本和人力資源價(jià)值的計(jì)量模型，這一時(shí)期學(xué)者們致力于設(shè)計(jì)精確的人力資源現(xiàn)有價(jià)值及未來價(jià)值的計(jì)量方法以幫助信息使用者做出更好的決策。1970 到 1977 年左右，人力資源會計(jì)研究迅速發(fā)展，其相關(guān)研究遍及西方、澳大利亞、日本等國，其理論成果也開始初步應(yīng)用于企業(yè)。1978 年到 1980 年，研究學(xué)者對人力資源會計(jì)的研究逐漸降溫。其原因之

圖 4-2 人力資源會計(jì)模式的不足之處Fig4-2 The deficiencies of the human resource accounting綜上所述，人力資源會計(jì)雖然意識到了人力資源的重要作用，并主張將其納入到會計(jì)核算之中，但因單純考慮人力資源本身的核算與報(bào)告，再加上無法形成科學(xué)的核算對象和計(jì)量方法，也就不能承擔(dān)起保障會計(jì)公平進(jìn)而維護(hù)社會公平的任務(wù)。4.3 對環(huán)境會計(jì)的分析環(huán)境會計(jì)研究開始于 20 世紀(jì) 70 年代，當(dāng)時(shí)的環(huán)境會計(jì)被稱為“環(huán)境污染會計(jì)”。學(xué)者們認(rèn)為企業(yè)對外部環(huán)境的污染也應(yīng)該予以考量，并作為內(nèi)化的成本計(jì)入到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動成本之中。到 20 世紀(jì) 80 年代以后，西方急劇惡化的生態(tài)環(huán)境狀況更加引發(fā)了人們對環(huán)境會計(jì)的廣泛關(guān)注，人們迫切地希望盡快找到一條改良當(dāng)前生態(tài)環(huán)境問題的有效途徑，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組數(shù)次開會討論環(huán)境會計(jì)的相關(guān)問題，并建議各國研究相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)時(shí)的研究重點(diǎn)集中在如何計(jì)量企業(yè)的環(huán)境成本和價(jià)值以保護(hù)我們共有的生態(tài)環(huán)境。20 世紀(jì) 90 年代起，大量環(huán)境會計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)不斷涌現(xiàn)，很多會計(jì)學(xué)家開始針對環(huán)境的具體特征從理論出發(fā)嘗試構(gòu)建環(huán)境會計(jì)

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2717688