本文關(guān)鍵詞：成本管理理論的發(fā)展與研究趨勢，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

成本管理理論的發(fā)展與研究趨勢

發(fā)表時間：2011/10/23 來源：萬方數(shù)據(jù)

關(guān)鍵字：

20世紀以前，成本管理理論尚處于萌芽狀態(tài)，其重點是對各項成本進行事后核算和反映。20世紀中期，隨著管理理論的發(fā)展，成本管理理論的核心由事后消極的成本核算轉(zhuǎn)向事中的成本控制，并逐步形成了傳統(tǒng)的成本管理理論。近一二十年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)，成本管理的重心也由事中的成本控制向前進一步擴展到事前的成本預(yù)測、計劃階段，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式———戰(zhàn)略成本管理，它標志著成本管理理論日趨成熟。本文擬對成本管理理論發(fā)展的四個階段進行評述，揭示其特征與意義，并對

一、引言

    成本管理就是運用管理學(xué)的理論和方法，對企業(yè)資源的耗費和使用進行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱。它源于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，并由當時社會生產(chǎn)力的發(fā)展狀況所決定。隨著人類社會的不斷進步和科技水平的不斷提高，成本管理理論的思想和內(nèi)容也日臻完善。筆者認為，自15世紀中葉成本會計的產(chǎn)生之日起，成本管理的思想大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期、發(fā)展期和成熟期四個成長階段，其核心內(nèi)容相應(yīng)地從最初的成本核算、成本節(jié)約和控制，過渡到全面成本管理，直至最后的戰(zhàn)略成本管理；成本管理的側(cè)重點也由事后反映、事中控制轉(zhuǎn)向事前預(yù)測，直至目前的事前、事中、事后的全方位、多環(huán)節(jié)相結(jié)合的戰(zhàn)略化成本管理階段。

二、成本管理理論的形成

    （一）萌芽期事后成本核算階段

    一般認為，成本管理理論是從19世紀20年代后期發(fā)展起來的，但作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算，卻在15世紀中葉就已經(jīng)出現(xiàn)。它首先產(chǎn)生于人們計算銷售損益的需要。在人類早期漫長的生產(chǎn)和交換歷史中，由于生產(chǎn)力水平較低，科技不發(fā)達，企業(yè)規(guī)模普遍較小，產(chǎn)品品種單一，整個市場產(chǎn)品供不應(yīng)求，處于賣方市場，所以消費者只是產(chǎn)品和階段的接受者，根本沒有多大的選擇余地。在這種條件下，企業(yè)經(jīng)營活動的重心自然是想方設(shè)法提高生產(chǎn)效率、增加產(chǎn)量，成本核算只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個附帶職能。那時生產(chǎn)者只是在產(chǎn)品銷售后用盤存的方法，倒軋出銷貨成本，以計算銷售損益。由于必須等到商品銷售后才能算出其成本，所以倒軋法往往不能滿足產(chǎn)品訂價和及時計算企業(yè)損益的需要。為了在產(chǎn)品完工后就能及時了解產(chǎn)品成本的情況，人們積極探索，形成了以實際成本為主要內(nèi)容的成本核算方法。

    1750年，英國人詹姆斯·多德森（Jame Dodaso）為他的亞麻制襪廠設(shè)計的存貨、紡麻、漂白、染色、織襪、整理等步驟的記錄，最后可計算出每雙棕色長襪的成本，初步形成了分步成本計算法的模式。隨后，由于近代工廠制度的建立，間接制造費用急劇增加，間接費用如何分配到各個產(chǎn)品中去成為當時成本研究的一個重要課題。

    1889年，英國會計師G·P諾頓（Norton）在《紡織工業(yè)簿記》（《Textile Manufactures Book Keeping》）一書中，主張將成本分為主要成本和間接費用兩大部分，主要成本按產(chǎn)品進行分配，間接費用則直接轉(zhuǎn)到損益賬戶中，設(shè)計出了制造成本法的模式。這一時期成本管理的思想尚在醞釀之中，主要體現(xiàn)在事后對銷售產(chǎn)品的成本按一定方法進行核算，并將企業(yè)各年的實際成本進行相互比較，這些雖然為下期產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售提供了具有指導(dǎo)意義的成本信息，但仍局限于事后對成本被動的反映，并不能達到及時控制生產(chǎn)耗費的目的，所以它不適用于成本管理，當時主要用于產(chǎn)品定價和期間損益的計算。不過，這些成本核算意識及方法的產(chǎn)生為以后成本管理的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，其中許多方法在今天仍在廣泛應(yīng)用。

    （二）形成期———事中成本控制階段

    20世紀以后，隨著資本主義社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，社會資本逐漸向大企業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，使經(jīng)營管理日益復(fù)雜化，而且由于大量生產(chǎn)帶來的平均利潤率下降，迫使企業(yè)必須改變憑經(jīng)驗或慣例進行管理的傳統(tǒng)方法，合理地進行內(nèi)部管理。1911年，美國工程師泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，將科學(xué)引進了管理領(lǐng)域，提出了“以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，在會計中“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法便應(yīng)運而生。與以前僅利用過的數(shù)值進行成本計算的方法不同，標準成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標準數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，隨著生產(chǎn)耗費的發(fā)生，就將實際資金耗費與標準成本值相比較，從中揭示實際耗費脫離標準的差異，以便及時采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)。

    進入20世紀30年代，標準成本的現(xiàn)實性進一步擴大，最初的標準成本是以長期的平均價格、接近于理論值的效率水平及最高開工率來制定的，所得的標準化成本是理想標準成本，在短期內(nèi)難以達到。特別是在經(jīng)濟劇烈變動的20世紀20年代，盡管制約成本產(chǎn)生的現(xiàn)實條件不斷發(fā)生變化，但標準成本卻長期固定不變，因此發(fā)生的成本差異太多，不能與管理者的責任相結(jié)合，因此人們迫切要求以現(xiàn)行標準成本代替理想標準成本。

    現(xiàn)行標準成本是以短期的預(yù)計價格、現(xiàn)實條件下可達到的作業(yè)效率水平和預(yù)計的開工率為前提制定的。由“理想標準成本”發(fā)展到“現(xiàn)行標準成本”，標志著標準成本從原來的作為理想的規(guī)范向作為現(xiàn)實應(yīng)達到的目標轉(zhuǎn)化，并促使標準成本在產(chǎn)品實際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。

    標準成本制度的誕生和發(fā)展將成本管理從事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技術(shù)人員、管理人員及生產(chǎn)工人都增強了控制成本的意識，推動了企業(yè)成本的降低和節(jié)約。它不僅是一種成本制度，而且還能滿足企業(yè)計算損益的需要，從而將成本控制與成本核算有機地結(jié)合起來。至今，標準成本仍是對產(chǎn)品成本，特別是制造領(lǐng)域的直接成本實施控制的重要手段，并與預(yù)算控制一起成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要組成部分。

    （三）發(fā)展期———事前成本預(yù)測與事中成本控制相結(jié)合的階段

    20世紀40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和市場競爭的日益激烈，促使企業(yè)廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理，以提高企業(yè)的競爭能力，從而迫使企業(yè)在成本管理控制上不斷開拓新的領(lǐng)域。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯（Miles）首先提出“價值工程”（Value Engineering）的概念，要求企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計或者產(chǎn)品改造時，就要從消費者的需要出發(fā)，考慮產(chǎn)品的成本，盡量采用新結(jié)構(gòu)、新工藝、新材料以及通用件、標準件等，實現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能。價值工程的實踐，使產(chǎn)品成本大幅度下降，同時也擴展了成本控制的空間范圍，完善了成本管理方法，并迅速為世界各國采納和運用。后來在實踐中，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴大，在籌建新企業(yè)、投資建設(shè)項目、實施技術(shù)改造以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向中都需要進行“可行性研究”，即對市場需求、廠址選擇、生產(chǎn)技術(shù)選擇、籌資方式等方面進行全面調(diào)查研究，預(yù)測投資總額，考查成本水平，使事前成本控制得到進一步的發(fā)展。

    1954年，，英國管理學(xué)家德魯克（P.Druker）提出的“目標管理理論”又進一步推動了成本管理思想的發(fā)展，并最終形成了目標成本管理理論體系。它強調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本，用目標成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求，即對產(chǎn)品成本進行事先控制，對其全過程都實行目標成本控制。這樣，成本管理的內(nèi)容便擴展到了技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)著手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效地促使成本降低。具體來講，它主要包括三個方面的內(nèi)容：①對產(chǎn)品的研究設(shè)計、試制過程實行目標成本管理，即從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計選型到試驗，從工藝設(shè)計、工裝設(shè)計到選用設(shè)備、選用材料和組織供應(yīng)等都要考慮降低成本的要求，進行技術(shù)經(jīng)濟分析和價值分析，保證設(shè)計、工藝工作的經(jīng)濟合理性。②對產(chǎn)品生產(chǎn)過程實行目標成本管理，即從原材料投入生產(chǎn)，經(jīng)過各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)完成的成本形成過程所進行的管理。從組織生產(chǎn)過程、投入的時間、投入的批量、投入的方式，到各個生產(chǎn)單位的材料、工時消耗、費用開支、在制品占用量、生產(chǎn)的連續(xù)性以及產(chǎn)品質(zhì)量、停工待料等成本的形成所進行的管理。③對產(chǎn)品銷售過程進行目標成本管理，即從產(chǎn)品入庫到產(chǎn)品銷售和使用服務(wù)過程的成本形成進行的管理，從產(chǎn)品入庫保管、儲備占用、包裝運輸?shù)綇V告推銷、售后服務(wù)開支等成本的形成進行的管理。

本文為授權(quán)轉(zhuǎn)載文章，任何人未經(jīng)原授權(quán)方同意，不得復(fù)制、轉(zhuǎn)載、摘編等任何方式進行使用，e-works不承擔由此而產(chǎn)生的任何法律責任! 如有異議請及時告之，以便進行及時處理。聯(lián)系方式：editor@e-works.net.cn tel：027-87592219/20/21。

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發(fā)表時間：2011/10/23 來源：萬方數(shù)據(jù)

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20世紀以前，成本管理理論尚處于萌芽狀態(tài)，其重點是對各項成本進行事后核算和反映。20世紀中期，隨著管理理論的發(fā)展，成本管理理論的核心由事后消極的成本核算轉(zhuǎn)向事中的成本控制，并逐步形成了傳統(tǒng)的成本管理理論。近一二十年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)，成本管理的重心也由事中的成本控制向前進一步擴展到事前的成本預(yù)測、計劃階段，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式———戰(zhàn)略成本管理，它標志著成本管理理論日趨成熟。本文擬對成本管理理論發(fā)展的四個階段進行評述，揭示其特征與意義，并對

    隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年，美國會計學(xué)家希琴斯（J.A.Higgins）倡導(dǎo)了責任成本會計，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。它通過對各成本責任單位的可控成本的計劃、控制、核算和分析，來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，通過對成本形成有關(guān)的各責任部門的考核和評價，來調(diào)動各級成本管理部門控制成本的積極性，從而達到控制成本的目的。標準成本控制是以產(chǎn)品這種無生命的東西作為控制對象，而責任成本是以企業(yè)各級成員的成本行為作為控制對象，它要求根據(jù)成本的可控性，將各成本責任單位發(fā)生的成本區(qū)分為可控成本與不可控成本，并僅將可控成本作為成本核算的主要內(nèi)容，以明確成本責任。責任成本管理作為一種新型的成本管理理論，能增強企業(yè)成員的成本意識，有利于發(fā)揮成本控制中的主觀能動性，從而使成本控制活動取得更大的效果。

    20世紀50年代后期，隨著資本主義市場由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，資本主義的經(jīng)營思想相應(yīng)地從“以產(chǎn)定銷”向“以銷定產(chǎn)”或“產(chǎn)銷結(jié)合”轉(zhuǎn)變，這些外部環(huán)境的變化，使企業(yè)經(jīng)營決策的重要性日益凸現(xiàn)，而傳統(tǒng)的全部成本法提供的會計信息已不能滿足成本預(yù)測、決策的需要，于是便產(chǎn)生了“ 變動成本法”的成本核算方法。這種方法根據(jù)成本總額是否隨業(yè)務(wù)量增減而相應(yīng)變動，將成本分為變動成本和固定成本，并且只將變動費用（直接材料、直接工資和變動制造費用）計入產(chǎn)品成本中，而把固定制造費用作為“期間成本”全部列入損益表中。這樣，不僅能在損益平衡點的預(yù)測分析中用來分析銷售量、成本和利潤的關(guān)系，而且有利于科學(xué)地進行成本控制，便于人們分清成本的下降是由業(yè)務(wù)量上升還是加強控制的結(jié)果，明確責任歸屬，并根據(jù)這兩種成本的不同特點，采用不同的控制方法。

    到了20世紀60年代，隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視，“質(zhì)量成本”的概念逐漸形成，并由美國質(zhì)量管理專家、通用電氣公司經(jīng)理菲根堡姆首次提出，它確定了質(zhì)量成本項目、質(zhì)量成本的計算分析方法，擴大了成本管理的研究領(lǐng)域。這里的“質(zhì)量成本”是指在企業(yè)的生產(chǎn)準備、制造及銷售過程中，將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需要的費用，以及因產(chǎn)品或服務(wù)達不到規(guī)定的質(zhì)量標準而造成的損失（包括預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失和外部損失成本等）。在生產(chǎn)中，質(zhì)量成本是客觀存在的，加強質(zhì)量成本管理和控制有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。它的主要任務(wù)是反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中開展質(zhì)量管理活動的各項費用支出和質(zhì)量損失，為企業(yè)編制質(zhì)量成本計劃、進行質(zhì)量成本分析提供及時、準確的資料，使企業(yè)能更有效地進行質(zhì)量成本控制。其根本目的在于，運用質(zhì)量成本核算的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過對質(zhì)量成本分析，找出關(guān)鍵問題，采取切實可行的解決辦法，從而控制質(zhì)量成本的發(fā)生及各類質(zhì)量成本的配置，改進質(zhì)量，降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

    綜上可見，隨著上個世紀50年代以來以系統(tǒng)管理、突出決策為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理理論的發(fā)展，成本控制也逐漸發(fā)展成為重視事前控制的綜合性目標成本管理。這種廣義的成本控制，從時間上看，它由事后、事中和事前成本控制組成；從空間上看，成本控制組織由上層、中層和下層管理人員及生產(chǎn)人員組成，分別對固定間接費用、變動間接費用和直接費用進行控制，它的控制領(lǐng)域不僅僅局限于生產(chǎn)作業(yè)領(lǐng)域，而是涉及生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)營活動的全部領(lǐng)域。廣義成本控制實際上成為通過成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行綜合控制的目標管理。

    盡管這種綜合性的目標成本管理方法將成本管理的理論向前推進了一大步，但隨著客觀形勢的變化，它的許多不足之處也顯現(xiàn)出來：從管理的時間上看，它主要以短期成本控制為主，屬于戰(zhàn)術(shù)管理，沒有和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；從管理的空間上分析，它只看重企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)制造過程，沒有涉及企業(yè)成本發(fā)生的全過程；從成本管理的對象上看，它以對成本本身的控制為主，而較少地涉及引起成本發(fā)生的動因分析。

    （四）展望期———戰(zhàn)略成本管理階段

    近一二十年來，由于高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境已從過去的勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，企業(yè)的直接人工成本比例急劇下降，而制造費用等間接費用的比例卻大幅度提高，其構(gòu)成內(nèi)容大大復(fù)雜化，再加上新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)品壽命周期越來越短，市場競爭更加激烈，消費者的環(huán)保意識逐漸增強，使得企業(yè)不得不將管理活動提高到戰(zhàn)略化層次，對企業(yè)生存和發(fā)展進行全局謀劃、統(tǒng)籌安排。于是，以尋求企業(yè)持久競爭力為核心的戰(zhàn)略管理便應(yīng)運而生，成本管理也由原來的戰(zhàn)術(shù)管理過渡到戰(zhàn)略成本管理階段，并日趨成熟。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來研究成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。它是一種全方位、全環(huán)節(jié)、全過程和全員管理的統(tǒng)一體，是商品使用價值和商品價值相結(jié)合的管理，也是經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合的管理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識等。它強調(diào)成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合；成本管理的方法措施體系只有融入到管理過程與業(yè)務(wù)活動之中，才能真正發(fā)揮作用；控制成本需要全體職工的共同參與，要培養(yǎng)職工的成本意識。成本管理戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以從改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件和日常成本管理的兩個方面展開。

    （1）以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施。成本的源流管理思想指出，控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有：①重構(gòu)價值鏈。擁有成本優(yōu)勢的企業(yè)，其價值鏈往往與競爭對手的價值鏈存在顯著差異，重構(gòu)價值鏈能從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為進一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。②控制成本動因。企業(yè)的成本地位源于其價值活動的成本行為，成本行為取決于成本動因。成本動因控制的重點內(nèi)容應(yīng)該是規(guī)模經(jīng)濟、企業(yè)政策、技術(shù)措施及其時機選擇、時間成本與質(zhì)量成本管理、改善成本動因之間的聯(lián)系等方面。控制成本動因要避免采用相互矛盾的措施。

    （2）以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運用的方法，主要包括責任成本制度、標準成本或定額成本制度等。除此之外，還可將戰(zhàn)略成本管理方法措施體系進一步按照空間、時間和業(yè)務(wù)源流展開：①按照成本管理方法措施的空間流展開，包括價值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟，分權(quán)管理與多層次成本管理責任體系，成本管理空間的細化———作業(yè)成本管理，改善成本動因之間的聯(lián)系等。②按照成本管理方法措施的時間流展開，包括長期成本計劃、技術(shù)改進措施的時機選擇、實行目標成本管理、標準成本管理制度的合理應(yīng)用、產(chǎn)品壽命周期成本管理等。③按照成本管理方法措施的業(yè)務(wù)流展開，包括開發(fā)與研究過程的成本管理、時間成本與質(zhì)量成本管理、適時制的應(yīng)用、價值鏈的縱向整合等。另外，它還包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理保障體系和績效評價體系等內(nèi)容。由此看來，戰(zhàn)略成本管理注重對產(chǎn)品整個壽命周期進行目標成本管理，并實行規(guī)劃和產(chǎn)品設(shè)計的一體化管理，從根本上降低成本，實施技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合。它遵循的是廣義循環(huán)成本觀，即從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本耗費及補償，以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、結(jié)束語

    縱觀成本管理理論發(fā)展的歷史長河，從最初的成本核算、成本節(jié)約到全面成本管理，直到現(xiàn)在的戰(zhàn)略化成本管理，是科技進步和市場競爭共同推動的結(jié)果，也是人們對成本本質(zhì)認識不斷加深的體現(xiàn)。二十一世紀是一個產(chǎn)品多元化、組織柔性化、服務(wù)理念顧客化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化以及市場視野全球化的世紀。現(xiàn)代成本管理觀念和控制系統(tǒng)將發(fā)生革命性的變化，成本管理的原則方法體系也將發(fā)生重大變化，所有這些，使成本管理的探索和創(chuàng)新迫在眉捷。筆者認為，現(xiàn)代企業(yè)必須創(chuàng)建一種以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理、體制創(chuàng)新為依托，以全面、全過程、全方位成本管理為內(nèi)容，以嚴格的獎懲考核和現(xiàn)代化管理方法為手段，以精神和物質(zhì)獎勵為動力，以全員參與為基礎(chǔ)，借助關(guān)于成本收益的財務(wù)信息和關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的非財務(wù)信息，對企業(yè)的各項成本實行動態(tài)循環(huán)管理的成本管理模式，以適應(yīng)新經(jīng)濟時代的企業(yè)生存環(huán)境的變化。

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