本文關(guān)鍵詞：成本管理理論的發(fā)展與研究趨勢(shì)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

成本管理理論的發(fā)展與研究趨勢(shì)

發(fā)表時(shí)間：2011/10/23 來(lái)源：萬(wàn)方數(shù)據(jù)

關(guān)鍵字：

20世紀(jì)以前，成本管理理論尚處于萌芽狀態(tài)，其重點(diǎn)是對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行事后核算和反映。20世紀(jì)中期，隨著管理理論的發(fā)展，成本管理理論的核心由事后消極的成本核算轉(zhuǎn)向事中的成本控制，并逐步形成了傳統(tǒng)的成本管理理論。近一二十年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)，成本管理的重心也由事中的成本控制向前進(jìn)一步擴(kuò)展到事前的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃階段，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式———戰(zhàn)略成本管理，它標(biāo)志著成本管理理論日趨成熟。本文擬對(duì)成本管理理論發(fā)展的四個(gè)階段進(jìn)行評(píng)述，揭示其特征與意義，并對(duì)

一、引言

    成本管理就是運(yùn)用管理學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)資源的耗費(fèi)和使用進(jìn)行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱。它源于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并由當(dāng)時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展?fàn)顩r所決定。隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步和科技水平的不斷提高，成本管理理論的思想和內(nèi)容也日臻完善。筆者認(rèn)為，自15世紀(jì)中葉成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生之日起，成本管理的思想大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期、發(fā)展期和成熟期四個(gè)成長(zhǎng)階段，其核心內(nèi)容相應(yīng)地從最初的成本核算、成本節(jié)約和控制，過(guò)渡到全面成本管理，直至最后的戰(zhàn)略成本管理；成本管理的側(cè)重點(diǎn)也由事后反映、事中控制轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)，直至目前的事前、事中、事后的全方位、多環(huán)節(jié)相結(jié)合的戰(zhàn)略化成本管理階段。

二、成本管理理論的形成

    （一）萌芽期事后成本核算階段

    一般認(rèn)為，成本管理理論是從19世紀(jì)20年代后期發(fā)展起來(lái)的，但作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算，卻在15世紀(jì)中葉就已經(jīng)出現(xiàn)。它首先產(chǎn)生于人們計(jì)算銷售損益的需要。在人類早期漫長(zhǎng)的生產(chǎn)和交換歷史中，由于生產(chǎn)力水平較低，科技不發(fā)達(dá)，企業(yè)規(guī)模普遍較小，產(chǎn)品品種單一，整個(gè)市場(chǎng)產(chǎn)品供不應(yīng)求，處于賣方市場(chǎng)，所以消費(fèi)者只是產(chǎn)品和階段的接受者，根本沒(méi)有多大的選擇余地。在這種條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重心自然是想方設(shè)法提高生產(chǎn)效率、增加產(chǎn)量，成本核算只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。那時(shí)生產(chǎn)者只是在產(chǎn)品銷售后用盤(pán)存的方法，倒軋出銷貨成本，以計(jì)算銷售損益。由于必須等到商品銷售后才能算出其成本，所以倒軋法往往不能滿足產(chǎn)品訂價(jià)和及時(shí)計(jì)算企業(yè)損益的需要。為了在產(chǎn)品完工后就能及時(shí)了解產(chǎn)品成本的情況，人們積極探索，形成了以實(shí)際成本為主要內(nèi)容的成本核算方法。

    1750年，英國(guó)人詹姆斯·多德森（Jame Dodaso）為他的亞麻制襪廠設(shè)計(jì)的存貨、紡麻、漂白、染色、織襪、整理等步驟的記錄，最后可計(jì)算出每雙棕色長(zhǎng)襪的成本，初步形成了分步成本計(jì)算法的模式。隨后，由于近代工廠制度的建立，間接制造費(fèi)用急劇增加，間接費(fèi)用如何分配到各個(gè)產(chǎn)品中去成為當(dāng)時(shí)成本研究的一個(gè)重要課題。

    1889年，英國(guó)會(huì)計(jì)師G·P諾頓（Norton）在《紡織工業(yè)簿記》（《Textile Manufactures Book Keeping》）一書(shū)中，主張將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分，主要成本按產(chǎn)品進(jìn)行分配，間接費(fèi)用則直接轉(zhuǎn)到損益賬戶中，設(shè)計(jì)出了制造成本法的模式。這一時(shí)期成本管理的思想尚在醞釀之中，主要體現(xiàn)在事后對(duì)銷售產(chǎn)品的成本按一定方法進(jìn)行核算，并將企業(yè)各年的實(shí)際成本進(jìn)行相互比較，這些雖然為下期產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售提供了具有指導(dǎo)意義的成本信息，但仍局限于事后對(duì)成本被動(dòng)的反映，并不能達(dá)到及時(shí)控制生產(chǎn)耗費(fèi)的目的，所以它不適用于成本管理，當(dāng)時(shí)主要用于產(chǎn)品定價(jià)和期間損益的計(jì)算。不過(guò)，這些成本核算意識(shí)及方法的產(chǎn)生為以后成本管理的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，其中許多方法在今天仍在廣泛應(yīng)用。

    （二）形成期———事中成本控制階段

    20世紀(jì)以后，隨著資本主義社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，社會(huì)資本逐漸向大企業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使經(jīng)營(yíng)管理日益復(fù)雜化，而且由于大量生產(chǎn)帶來(lái)的平均利潤(rùn)率下降，迫使企業(yè)必須改變憑經(jīng)驗(yàn)或慣例進(jìn)行管理的傳統(tǒng)方法，合理地進(jìn)行內(nèi)部管理。1911年，美國(guó)工程師泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書(shū)，將科學(xué)引進(jìn)了管理領(lǐng)域，提出了“以計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來(lái)控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，在會(huì)計(jì)中“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法便應(yīng)運(yùn)而生。與以前僅利用過(guò)的數(shù)值進(jìn)行成本計(jì)算的方法不同，標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，隨著生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生，就將實(shí)際資金耗費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)成本值相比較，從中揭示實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)。

    進(jìn)入20世紀(jì)30年代，標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)實(shí)性進(jìn)一步擴(kuò)大，最初的標(biāo)準(zhǔn)成本是以長(zhǎng)期的平均價(jià)格、接近于理論值的效率水平及最高開(kāi)工率來(lái)制定的，所得的標(biāo)準(zhǔn)化成本是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，在短期內(nèi)難以達(dá)到。特別是在經(jīng)濟(jì)劇烈變動(dòng)的20世紀(jì)20年代，盡管制約成本產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件不斷發(fā)生變化，但標(biāo)準(zhǔn)成本卻長(zhǎng)期固定不變，因此發(fā)生的成本差異太多，不能與管理者的責(zé)任相結(jié)合，因此人們迫切要求以現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本代替理想標(biāo)準(zhǔn)成本。

    現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是以短期的預(yù)計(jì)價(jià)格、現(xiàn)實(shí)條件下可達(dá)到的作業(yè)效率水平和預(yù)計(jì)的開(kāi)工率為前提制定的。由“理想標(biāo)準(zhǔn)成本”發(fā)展到“現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本”，標(biāo)志著標(biāo)準(zhǔn)成本從原來(lái)的作為理想的規(guī)范向作為現(xiàn)實(shí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)轉(zhuǎn)化，并促使標(biāo)準(zhǔn)成本在產(chǎn)品實(shí)際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。

    標(biāo)準(zhǔn)成本制度的誕生和發(fā)展將成本管理從事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技術(shù)人員、管理人員及生產(chǎn)工人都增強(qiáng)了控制成本的意識(shí)，推動(dòng)了企業(yè)成本的降低和節(jié)約。它不僅是一種成本制度，而且還能滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要，從而將成本控制與成本核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。至今，標(biāo)準(zhǔn)成本仍是對(duì)產(chǎn)品成本，特別是制造領(lǐng)域的直接成本實(shí)施控制的重要手段，并與預(yù)算控制一起成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要組成部分。

    （三）發(fā)展期———事前成本預(yù)測(cè)與事中成本控制相結(jié)合的階段

    20世紀(jì)40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，促使企業(yè)廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而迫使企業(yè)在成本管理控制上不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域。1947年，美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯（Miles）首先提出“價(jià)值工程”（Value Engineering）的概念，要求企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者產(chǎn)品改造時(shí)，就要從消費(fèi)者的需要出發(fā)，考慮產(chǎn)品的成本，盡量采用新結(jié)構(gòu)、新工藝、新材料以及通用件、標(biāo)準(zhǔn)件等，實(shí)現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能。價(jià)值工程的實(shí)踐，使產(chǎn)品成本大幅度下降，同時(shí)也擴(kuò)展了成本控制的空間范圍，完善了成本管理方法，并迅速為世界各國(guó)采納和運(yùn)用。后來(lái)在實(shí)踐中，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，在籌建新企業(yè)、投資建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)施技術(shù)改造以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向中都需要進(jìn)行“可行性研究”，即對(duì)市場(chǎng)需求、廠址選擇、生產(chǎn)技術(shù)選擇、籌資方式等方面進(jìn)行全面調(diào)查研究，預(yù)測(cè)投資總額，考查成本水平，使事前成本控制得到進(jìn)一步的發(fā)展。

    1954年，，英國(guó)管理學(xué)家德魯克（P.Druker）提出的“目標(biāo)管理理論”又進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理思想的發(fā)展，并最終形成了目標(biāo)成本管理理論體系。它強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本，用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求，即對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事先控制，對(duì)其全過(guò)程都實(shí)行目標(biāo)成本控制。這樣，成本管理的內(nèi)容便擴(kuò)展到了技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)著手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，有效地促使成本降低。具體來(lái)講，它主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：①對(duì)產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、試制過(guò)程實(shí)行目標(biāo)成本管理，即從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)選型到試驗(yàn)，從工藝設(shè)計(jì)、工裝設(shè)計(jì)到選用設(shè)備、選用材料和組織供應(yīng)等都要考慮降低成本的要求，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和價(jià)值分析，保證設(shè)計(jì)、工藝工作的經(jīng)濟(jì)合理性。②對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程實(shí)行目標(biāo)成本管理，即從原材料投入生產(chǎn)，經(jīng)過(guò)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)完成的成本形成過(guò)程所進(jìn)行的管理。從組織生產(chǎn)過(guò)程、投入的時(shí)間、投入的批量、投入的方式，到各個(gè)生產(chǎn)單位的材料、工時(shí)消耗、費(fèi)用開(kāi)支、在制品占用量、生產(chǎn)的連續(xù)性以及產(chǎn)品質(zhì)量、停工待料等成本的形成所進(jìn)行的管理。③對(duì)產(chǎn)品銷售過(guò)程進(jìn)行目標(biāo)成本管理，即從產(chǎn)品入庫(kù)到產(chǎn)品銷售和使用服務(wù)過(guò)程的成本形成進(jìn)行的管理，從產(chǎn)品入庫(kù)保管、儲(chǔ)備占用、包裝運(yùn)輸?shù)綇V告推銷、售后服務(wù)開(kāi)支等成本的形成進(jìn)行的管理。

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20世紀(jì)以前，成本管理理論尚處于萌芽狀態(tài)，其重點(diǎn)是對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行事后核算和反映。20世紀(jì)中期，隨著管理理論的發(fā)展，成本管理理論的核心由事后消極的成本核算轉(zhuǎn)向事中的成本控制，并逐步形成了傳統(tǒng)的成本管理理論。近一二十年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)，成本管理的重心也由事中的成本控制向前進(jìn)一步擴(kuò)展到事前的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃階段，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式———戰(zhàn)略成本管理，它標(biāo)志著成本管理理論日趨成熟。本文擬對(duì)成本管理理論發(fā)展的四個(gè)階段進(jìn)行評(píng)述，揭示其特征與意義，并對(duì)

    隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，1952年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯（J.A.Higgins）倡導(dǎo)了責(zé)任成本會(huì)計(jì)，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。它通過(guò)對(duì)各成本責(zé)任單位的可控成本的計(jì)劃、控制、核算和分析，來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)成本形成有關(guān)的各責(zé)任部門(mén)的考核和評(píng)價(jià)，來(lái)調(diào)動(dòng)各級(jí)成本管理部門(mén)控制成本的積極性，從而達(dá)到控制成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以產(chǎn)品這種無(wú)生命的東西作為控制對(duì)象，而責(zé)任成本是以企業(yè)各級(jí)成員的成本行為作為控制對(duì)象，它要求根據(jù)成本的可控性，將各成本責(zé)任單位發(fā)生的成本區(qū)分為可控成本與不可控成本，并僅將可控成本作為成本核算的主要內(nèi)容，以明確成本責(zé)任。責(zé)任成本管理作為一種新型的成本管理理論，能增強(qiáng)企業(yè)成員的成本意識(shí)，有利于發(fā)揮成本控制中的主觀能動(dòng)性，從而使成本控制活動(dòng)取得更大的效果。

    20世紀(jì)50年代后期，隨著資本主義市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，資本主義的經(jīng)營(yíng)思想相應(yīng)地從“以產(chǎn)定銷”向“以銷定產(chǎn)”或“產(chǎn)銷結(jié)合”轉(zhuǎn)變，這些外部環(huán)境的變化，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要性日益凸現(xiàn)，而傳統(tǒng)的全部成本法提供的會(huì)計(jì)信息已不能滿足成本預(yù)測(cè)、決策的需要，于是便產(chǎn)生了“ 變動(dòng)成本法”的成本核算方法。這種方法根據(jù)成本總額是否隨業(yè)務(wù)量增減而相應(yīng)變動(dòng)，將成本分為變動(dòng)成本和固定成本，并且只將變動(dòng)費(fèi)用（直接材料、直接工資和變動(dòng)制造費(fèi)用）計(jì)入產(chǎn)品成本中，而把固定制造費(fèi)用作為“期間成本”全部列入損益表中。這樣，不僅能在損益平衡點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析中用來(lái)分析銷售量、成本和利潤(rùn)的關(guān)系，而且有利于科學(xué)地進(jìn)行成本控制，便于人們分清成本的下降是由業(yè)務(wù)量上升還是加強(qiáng)控制的結(jié)果，明確責(zé)任歸屬，并根據(jù)這兩種成本的不同特點(diǎn)，采用不同的控制方法。

    到了20世紀(jì)60年代，隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視，“質(zhì)量成本”的概念逐漸形成，并由美國(guó)質(zhì)量管理專家、通用電氣公司經(jīng)理菲根堡姆首次提出，它確定了質(zhì)量成本項(xiàng)目、質(zhì)量成本的計(jì)算分析方法，擴(kuò)大了成本管理的研究領(lǐng)域。這里的“質(zhì)量成本”是指在企業(yè)的生產(chǎn)準(zhǔn)備、制造及銷售過(guò)程中，將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需要的費(fèi)用，以及因產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)不到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而造成的損失（包括預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失和外部損失成本等）。在生產(chǎn)中，質(zhì)量成本是客觀存在的，加強(qiáng)質(zhì)量成本管理和控制有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它的主要任務(wù)是反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中開(kāi)展質(zhì)量管理活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用支出和質(zhì)量損失，為企業(yè)編制質(zhì)量成本計(jì)劃、進(jìn)行質(zhì)量成本分析提供及時(shí)、準(zhǔn)確的資料，使企業(yè)能更有效地進(jìn)行質(zhì)量成本控制。其根本目的在于，運(yùn)用質(zhì)量成本核算的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)質(zhì)量成本分析，找出關(guān)鍵問(wèn)題，采取切實(shí)可行的解決辦法，從而控制質(zhì)量成本的發(fā)生及各類質(zhì)量成本的配置，改進(jìn)質(zhì)量，降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    綜上可見(jiàn)，隨著上個(gè)世紀(jì)50年代以來(lái)以系統(tǒng)管理、突出決策為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理理論的發(fā)展，成本控制也逐漸發(fā)展成為重視事前控制的綜合性目標(biāo)成本管理。這種廣義的成本控制，從時(shí)間上看，它由事后、事中和事前成本控制組成；從空間上看，成本控制組織由上層、中層和下層管理人員及生產(chǎn)人員組成，分別對(duì)固定間接費(fèi)用、變動(dòng)間接費(fèi)用和直接費(fèi)用進(jìn)行控制，它的控制領(lǐng)域不僅僅局限于生產(chǎn)作業(yè)領(lǐng)域，而是涉及生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部領(lǐng)域。廣義成本控制實(shí)際上成為通過(guò)成本對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合控制的目標(biāo)管理。

    盡管這種綜合性的目標(biāo)成本管理方法將成本管理的理論向前推進(jìn)了一大步，但隨著客觀形勢(shì)的變化，它的許多不足之處也顯現(xiàn)出來(lái)：從管理的時(shí)間上看，它主要以短期成本控制為主，屬于戰(zhàn)術(shù)管理，沒(méi)有和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；從管理的空間上分析，它只看重企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過(guò)程，沒(méi)有涉及企業(yè)成本發(fā)生的全過(guò)程；從成本管理的對(duì)象上看，它以對(duì)成本本身的控制為主，而較少地涉及引起成本發(fā)生的動(dòng)因分析。

    （四）展望期———戰(zhàn)略成本管理階段

    近一二十年來(lái)，由于高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境已從過(guò)去的勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，企業(yè)的直接人工成本比例急劇下降，而制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的比例卻大幅度提高，其構(gòu)成內(nèi)容大大復(fù)雜化，再加上新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)品壽命周期越來(lái)越短，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，使得企業(yè)不得不將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略化層次，對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展進(jìn)行全局謀劃、統(tǒng)籌安排。于是，以尋求企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)力為核心的戰(zhàn)略管理便應(yīng)運(yùn)而生，成本管理也由原來(lái)的戰(zhàn)術(shù)管理過(guò)渡到戰(zhàn)略成本管理階段，并日趨成熟。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。它是一種全方位、全環(huán)節(jié)、全過(guò)程和全員管理的統(tǒng)一體，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值相結(jié)合的管理，也是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的管理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。它強(qiáng)調(diào)成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合；成本管理的方法措施體系只有融入到管理過(guò)程與業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，才能真正發(fā)揮作用；控制成本需要全體職工的共同參與，要培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。成本管理戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以從改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件和日常成本管理的兩個(gè)方面展開(kāi)。

    （1）以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施。成本的源流管理思想指出，控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有：①重構(gòu)價(jià)值鏈。擁有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，其價(jià)值鏈往往與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈存在顯著差異，重構(gòu)價(jià)值鏈能從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。②控制成本動(dòng)因。企業(yè)的成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為，成本行為取決于成本動(dòng)因。成本動(dòng)因控制的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、企業(yè)政策、技術(shù)措施及其時(shí)機(jī)選擇、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等方面�？刂瞥杀緞�(dòng)因要避免采用相互矛盾的措施。

    （2）以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過(guò)制度進(jìn)行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運(yùn)用的方法，主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本制度等。除此之外，還可將戰(zhàn)略成本管理方法措施體系進(jìn)一步按照空間、時(shí)間和業(yè)務(wù)源流展開(kāi)：①按照成本管理方法措施的空間流展開(kāi)，包括價(jià)值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟(jì)，分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系，成本管理空間的細(xì)化———作業(yè)成本管理，改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等。②按照成本管理方法措施的時(shí)間流展開(kāi)，包括長(zhǎng)期成本計(jì)劃、技術(shù)改進(jìn)措施的時(shí)機(jī)選擇、實(shí)行目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的合理應(yīng)用、產(chǎn)品壽命周期成本管理等。③按照成本管理方法措施的業(yè)務(wù)流展開(kāi)，包括開(kāi)發(fā)與研究過(guò)程的成本管理、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、適時(shí)制的應(yīng)用、價(jià)值鏈的縱向整合等。另外，它還包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理保障體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系等內(nèi)容。由此看來(lái)，戰(zhàn)略成本管理注重對(duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期進(jìn)行目標(biāo)成本管理，并實(shí)行規(guī)劃和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的一體化管理，從根本上降低成本，實(shí)施技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合。它遵循的是廣義循環(huán)成本觀，即從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償，以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、結(jié)束語(yǔ)

    縱觀成本管理理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河，從最初的成本核算、成本節(jié)約到全面成本管理，直到現(xiàn)在的戰(zhàn)略化成本管理，是科技進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)共同推動(dòng)的結(jié)果，也是人們對(duì)成本本質(zhì)認(rèn)識(shí)不斷加深的體現(xiàn)。二十一世紀(jì)是一個(gè)產(chǎn)品多元化、組織柔性化、服務(wù)理念顧客化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化以及市場(chǎng)視野全球化的世紀(jì)�，F(xiàn)代成本管理觀念和控制系統(tǒng)將發(fā)生革命性的變化，成本管理的原則方法體系也將發(fā)生重大變化，所有這些，使成本管理的探索和創(chuàng)新迫在眉捷。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)必須創(chuàng)建一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理、體制創(chuàng)新為依托，以全面、全過(guò)程、全方位成本管理為內(nèi)容，以嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲考核和現(xiàn)代化管理方法為手段，以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為動(dòng)力，以全員參與為基礎(chǔ)，借助關(guān)于成本收益的財(cái)務(wù)信息和關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的非財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本實(shí)行動(dòng)態(tài)循環(huán)管理的成本管理模式，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)生存環(huán)境的變化。

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