本文關(guān)鍵詞：雙重動(dòng)態(tài)成本控制機(jī)制研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

，也不愿因完不成定額成為“慢手”（蘇小方，2006）。他們?cè)谏a(chǎn)小組中形成了默契愿為超額而充當(dāng)“快手”

的行為規(guī)范：即工作不要做的太多，否則會(huì)是害人精；工作也不要做的太少，否則會(huì)是懶惰鬼。工人之所以采取這種態(tài)度，一是擔(dān)心標(biāo)準(zhǔn)再度提高，使自己和同伴增加壓力；二是怕企業(yè)效益較差致使自己失業(yè)；三是為了保護(hù)同伴中的弱者。員工這種“默契的行為規(guī)范”致使管理者難以摸清他們控制成本的真實(shí)能力。霍桑實(shí)驗(yàn)給予我們?cè)诔杀究刂品矫娴膯⑹臼牵簡(jiǎn)T工并不愿意將成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定得過高，他們希望自己能在相對(duì)輕松的條件下完成個(gè)人分擔(dān)的工作，因此不會(huì)輕易展示自己控制成本的真實(shí)能力。管理者要掌握員工控制成本的真實(shí)能力，只有依靠有效的成本控制動(dòng)力機(jī)制，使員工產(chǎn)生自覺控制成本的動(dòng)力，最終能夠通過企業(yè)成本核算系統(tǒng)輸出反映他們真實(shí)能力的成本控制結(jié)果。

有效的成本控制動(dòng)力機(jī)制，強(qiáng)調(diào)的是人性化的管理（趙文輝，2009），它要求成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置有利于激發(fā)員工控制成本的自覺性和能動(dòng)性，既能對(duì)成本發(fā)生具有很強(qiáng)的約束力，又能對(duì)員工控制成本產(chǎn)生激勵(lì)作用。而現(xiàn)實(shí)中員工對(duì)控制成本持有的態(tài)度、員工個(gè)人控制成本的能力等方面存在著諸多差異，這些差異決定了單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)難以兼顧員工與企業(yè)的期望。企業(yè)有必要通過設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生實(shí)施控制。

“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)員工對(duì)成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下所能達(dá)到的成本水平設(shè)置的。設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，目的是明確企業(yè)成本控制的底線。當(dāng)員工達(dá)到了“基準(zhǔn)”

�！皹影濉背杀境杀究刂茦�(biāo)準(zhǔn)水平時(shí)，說明員工已經(jīng)達(dá)到了對(duì)成本控制的基本要求，員工對(duì)成本控制是達(dá)標(biāo)的

控制標(biāo)準(zhǔn)并不是傳統(tǒng)意義上的“理想”成本，而是以企業(yè)最近時(shí)期個(gè)別員工控制成本的最佳水平為基礎(chǔ)設(shè)置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習(xí)的榜樣。在有效激勵(lì)政策的刺激下，多數(shù)員工不會(huì)因自己達(dá)到了“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平而止步，他們將自覺地向“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)看齊，甚至有人會(huì)刷新“樣板”成本控制

，這種努力將使企業(yè)獲得更顯著的經(jīng)濟(jì)效益�！盎鶞�(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的存在，使員工不再會(huì)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的“記錄”

心自己達(dá)不到成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平而淪為控制成本的弱者，他們會(huì)為達(dá)到了這個(gè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)而感到欣慰并產(chǎn)生

�！皹影濉背杀究刂茦�(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，為員工進(jìn)一步降低成本指明了方向。員工在學(xué)習(xí)“樣板”成本控制標(biāo)榮譽(yù)感

準(zhǔn)過程中，對(duì)成本控制的結(jié)果越接近于“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，說明他們?cè)诔杀究刂品矫嬖绞浅錾�。即便有員工打破了“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)記錄，也不再擔(dān)心由于自己在控制成本方面的努力，而被認(rèn)為是“害人

。精”

員工控制成本的動(dòng)力，產(chǎn)生于他們的需求和動(dòng)機(jī)。企業(yè)建立成本控制動(dòng)力機(jī)制的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是尊重員工的動(dòng)機(jī)和滿足他們的需求。當(dāng)多數(shù)員工還在為生活的基本需求而憂慮時(shí)，他們控制成本的動(dòng)機(jī)和需求更傾向于獲得物質(zhì)獎(jiǎng)賞；而隨著員工物質(zhì)生活水平的提高，他們控制成本的動(dòng)機(jī)和需求則不單純是為了獲得物質(zhì)獎(jiǎng)賞，源自精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)需求將愈加強(qiáng)烈。

。按照這一定義，可以把成本控制系統(tǒng)看成是一個(gè)“黑箱”。控制論把未知的區(qū)域或系統(tǒng)定義為“黑箱”

激勵(lì)是打開“黑箱”的鑰匙（李亞軍等2009），如果能夠在對(duì)這個(gè)“黑箱”輸入生產(chǎn)要素消耗變量的同時(shí)，，輸入對(duì)員工控制成本有效的激勵(lì)政策，那么“黑箱”就可能輸出較理想的實(shí)際成本和較好的成本控制效果，管理者就會(huì)因此而找到他們制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)有價(jià)值的信息。而輸入什么激勵(lì)政策才能有效調(diào)動(dòng)員工控制成本的積極性，則取決于員工的需求和動(dòng)機(jī)。需求和動(dòng)機(jī)既是推動(dòng)員工行為的根本原因，也是激勵(lì)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。在假設(shè)輸入生產(chǎn)要素的相關(guān)變量一定的條件下，成本控制“黑箱”

系統(tǒng)通過不同的激勵(lì)政策作用所輸出的成本控制效果值是不盡相同的。當(dāng)激勵(lì)政策能夠滿足員工愿望時(shí)，員工就會(huì)產(chǎn)

生控制成本的動(dòng)力，成本控制的效果就顯著；反之，當(dāng)激勵(lì)政策不能

滿足員工愿望時(shí)，他們就缺乏控制成本的動(dòng)力�；诤谙淅碚摰某杀�

控制黑箱系統(tǒng)如圖1所示。

在上述成本控制黑箱系統(tǒng)中：

Xai代表生產(chǎn)過程耗用各種生產(chǎn)要素的輸入值，主要是產(chǎn)品或作業(yè)

耗用的材料、人工等成本；Xbi代表動(dòng)力機(jī)制下各種激勵(lì)政策的輸入值，圖1成本控制黑箱系統(tǒng)

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