【摘要】業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中一項(xiàng)日常性必須費(fèi)用，存在著會計(jì)處理和稅務(wù)處理的不一致性，包括開支范圍的確定、會計(jì)核算處理、所得稅前扣除比例和其他注意事項(xiàng)等。本文旨在通過分析探討，指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出管理、確保正確核算和合法稅前扣除。

　　【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)招待費(fèi)；稅前扣除；財(cái)務(wù)管理

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用，具體包括招待餐費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
　　1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍
　　具體開支范圍，不論是會計(jì)制度、準(zhǔn)則還是新舊稅法均沒有準(zhǔn)確的界定。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體范圍如下：（1）贈送紀(jì)念品。（2）宴請或工作餐。（3）非本單位人員的差旅費(fèi)。（4）旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用。
　　稅法規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，應(yīng)提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得稅前扣除。會議費(fèi)證明性資料包括會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
　　通常來講，外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
　　1.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)與宣傳費(fèi)的區(qū)別
　　是否對企業(yè)的形象、商品具有宣傳作用。企業(yè)形象是是指人們通過企業(yè)的各種標(biāo)識（如產(chǎn)品有點(diǎn)、營銷措施、企業(yè)文化等）而建立起來的對企業(yè)的總體形象。如果具有以上宣傳作用，則可作為宣傳費(fèi)處理；反之，則計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　贈送的對象是潛在客戶還是已有客戶，是進(jìn)一步判斷兩者差異的重要依據(jù)。作為宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是已有客戶，如贈送產(chǎn)品功能說明、在重要場所懸掛條幅、向社會散發(fā)宣傳資料等。如果將外購的商品送給已有客戶，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　1.2如何區(qū)分誤餐費(fèi)、住宿費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)
　　誤餐費(fèi)是企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂就餐而發(fā)生的費(fèi)用，即用餐人是企業(yè)職工，原因是無法回企業(yè)食堂就餐；招待費(fèi)是對外單位和個(gè)人而發(fā)生的招待、參觀等費(fèi)用，它的消費(fèi)主體是外單位的個(gè)人，目的是維護(hù)良好的外部公共關(guān)系。住宿費(fèi)用參照上面兩項(xiàng)提示分別計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)核算
　　會計(jì)制度規(guī)定通過“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。具體到企業(yè)的實(shí)際，則應(yīng)根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行具體認(rèn)定。
　　（1）企業(yè)正常經(jīng)營管理而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，通過“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)“科目核算歸集。
　�。�2）企業(yè)因營銷活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，，計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。
　�。�3）企業(yè)籌建過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
　�。�4）工程項(xiàng)目建設(shè)過程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，待項(xiàng)目竣工并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
　�。�5）對于無法準(zhǔn)確界定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則通過“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算。
　　為加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行部門核算，每年根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)確定各部門年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算金額并根據(jù)實(shí)際完成情況進(jìn)行績效考核管理。
　　3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法扣除比例
　　（1）新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
　�。�2）《國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號》規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的5‰。
　�。�3）《國家稅務(wù)總局[2012]15號》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除（2011年度及以后使用）。
　　4 業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異
　�。�1）企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　�。�2）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同，會計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）、從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　5 實(shí)務(wù)處理注意事項(xiàng)
　　（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。

　　（2）對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，其調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會計(jì)處理范圍（除因會計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。
　　實(shí)例：某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價(jià)為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。
　　6 分析
　　（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。因此發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財(cái)務(wù)費(fèi)用中不予考慮。
　�。�2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按規(guī)定應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為計(jì)算基數(shù)。其應(yīng)在所得稅納稅申報(bào)表第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
　　（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”基數(shù)，“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬及將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價(jià)部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價(jià)10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。
　　（4）轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。
　　（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。
　　經(jīng)上述分析后，該公司2011年的按規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。
　　（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5 萬元。
　　假如，該企業(yè)2011年度利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。
　　總之，企業(yè)在實(shí)際操作中務(wù)必準(zhǔn)確界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支范圍，嚴(yán)格按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時(shí)把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額，合理進(jìn)行納稅籌劃，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

本文編號：13092