論文摘要 自2012年1月1日起，上海率先開展了營業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)，這使得隨著金稅系統(tǒng)的完善已經(jīng)減少的虛開增值稅專用發(fā)票罪出現(xiàn)了一些新的變化，試點(diǎn)行業(yè)尤其是，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，從而完善稅制，消除重復(fù)征稅，在2010年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出，要研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)，并從2012年1月1日起，在上海率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)，這使得當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票罪出現(xiàn)了一些新的變化，也為經(jīng)偵民警防范和打擊該類犯罪提出了新的要求。

　　一、“營改增”進(jìn)程中虛開增值稅專用發(fā)票罪的變化

　　“營改增”推進(jìn)過程中試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)了一批虛開增值稅專用發(fā)票的違法企業(yè)，尤其是交通運(yùn)輸企業(yè)，虛開和接受虛開的違法行為呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢，出現(xiàn)了虛開增值稅專用發(fā)票罪風(fēng)險(xiǎn)增加趨勢的變化形式，其變化具體表現(xiàn)在：
　　（一）利用“營改增”時(shí)間差用普通發(fā)票抵扣稅款
　　“營改增”政策在全國是逐個(gè)省市試點(diǎn)推行，新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間不統(tǒng)一，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)從非試點(diǎn)地區(qū)取得的普通發(fā)票、憑證等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額，進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)上脫離了增值稅監(jiān)控鏈條。如在跨省聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中，非試點(diǎn)地區(qū)物流公司仍開具普通發(fā)票，而普通發(fā)票無須通過金稅系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，因此試點(diǎn)地區(qū)物流公司可將相關(guān)普通發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，一些不法企業(yè)便利用此漏洞，虛開巨額普通發(fā)票，給試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)抵扣增值稅。
　�。ǘ└呶Ｐ袠I(yè)如貨運(yùn)業(yè)虛開發(fā)票犯罪風(fēng)險(xiǎn)顯著增加
　　有些行業(yè)的發(fā)票管理原本就很復(fù)雜，如貨運(yùn)業(yè)近年來一直是虛開發(fā)票犯罪的重點(diǎn)領(lǐng)域。很多地方不具備開票資格的小配貨站、個(gè)體貨車司機(jī)低價(jià)承攬業(yè)務(wù)后，找運(yùn)輸企業(yè)代開運(yùn)輸發(fā)票已經(jīng)成了行業(yè)潛規(guī)則�！盃I改增”試點(diǎn)后，貨運(yùn)行業(yè)納入增值稅管理，運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅率由7%提高到11%，貨運(yùn)企業(yè)對外開具增值稅專用發(fā)票“含金量”大大增加，成為眾多不法企業(yè)爭搶的“票源”，貨運(yùn)行業(yè)發(fā)生虛開違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。
　�。ㄈ┨撛鲣N售額減除項(xiàng)目
　　有些企業(yè)可能利用部分原營業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目從“營改增”非試點(diǎn)地區(qū)取得的普通發(fā)票可作為銷售額減除的政策，，規(guī)避金稅系統(tǒng)比對環(huán)節(jié)進(jìn)行虛開；或者偽造未納入運(yùn)輸發(fā)票稽核比對系統(tǒng)的鐵路、管道等運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，用于扣減貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票的虛開金額，從而進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致國家稅款的流失。
　�。ㄋ模轵_取補(bǔ)貼、退稅虛開發(fā)票形成復(fù)雜的牽連犯罪
　　違法犯罪行為人借用他人身份證（如殘疾人）注冊公司、買殼或借用他人的空殼公司，申請辦理并取得一般納稅人資格，這些公司剛開始蟄伏不動(dòng)，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)管理松懈的時(shí)候，不法分子便躲在幕后指使臨時(shí)雇傭人員對外大肆虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)利用優(yōu)惠政策騙取貸款、財(cái)政補(bǔ)貼等，由虛開、出售發(fā)票犯罪牽連出一系列其他犯罪，如貸款詐騙、騙取出口退稅等。這種牽連犯罪往往由犯罪團(tuán)伙實(shí)施，分工明確、情節(jié)復(fù)雜、金額巨大，偵查難度更大。

　　二、導(dǎo)致該罪出現(xiàn)變化的原因

　　任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都有其原因，“營改增”試點(diǎn)行業(yè)發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票案件，與其他虛開增值稅專用發(fā)票案件一樣，有著同樣的案發(fā)原因，利益驅(qū)使是虛開發(fā)票的直接原因，巨大的業(yè)小規(guī)模納稅人為例。稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照簡易征收率3%代開增值稅專用發(fā)票，而接收發(fā)票的一般納稅人是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算稅額抵扣的，這與增值稅稅收制度設(shè)計(jì)相悖，形成增值稅征收鏈條斷裂的問題。征收與抵扣存在的的巨大利率差，必將滋長小規(guī)模交通企業(yè)虛開發(fā)票的問題。

　　三、防控虛開增值稅專用發(fā)票罪的對策

　　在“營改增”進(jìn)程中虛開增值稅專用發(fā)票罪出現(xiàn)了多發(fā)和高發(fā)的態(tài)勢，為了減少國家稅款的流失，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，就有必要在分析該罪變化以及產(chǎn)生變化的原因之后防范和控制此罪的發(fā)生。其具體的防控對策有：
　　（一）強(qiáng)化警稅協(xié)作
　　對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)的違法犯罪線索，公安、國稅部門要建立早期研判機(jī)制，對于一些情況明、脈絡(luò)清的線索，公安經(jīng)偵部門要提前介入，協(xié)同國稅稽查部門，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成打擊合力，做到發(fā)現(xiàn)一起，嚴(yán)處一起，發(fā)現(xiàn)一批，懲治一批，把違法犯罪消滅在萌芽狀態(tài)。并加強(qiáng)與稅警聯(lián)動(dòng)機(jī)制，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對有發(fā)票違法前科的企業(yè)開展檢查、監(jiān)管，關(guān)注其實(shí)際稅負(fù)率與發(fā)票使用數(shù)量等情況，遇有異常及時(shí)通報(bào)、快速反應(yīng)。集中梳理、排查一批重要線索，建立健全規(guī)范的涉稅案件移送、線索移送、調(diào)查取證、案情通報(bào)等制度，建立重大涉稅案件聯(lián)合辦案機(jī)制，合力打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法犯罪行為。
　　（二）預(yù)警關(guān)卡前移，建立警稅協(xié)作長效機(jī)制，構(gòu)建便利的警稅線索交流渠道
　　按照不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，向稅收征管部門提出預(yù)警防控措施，提醒稅收征管部門對重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)單位提高警惕，比如交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)行業(yè)，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)線索，及時(shí)通知稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門，形成打擊合力。另外公安和國稅、地稅部門要建立長效的協(xié)作機(jī)制，形成數(shù)據(jù)共享，線索交流暢通渠道，稅務(wù)部門在日常工作中發(fā)現(xiàn)涉及違法犯罪行為的線索可以及時(shí)有效的傳遞給公安部門，公安經(jīng)偵部門一旦在偵查辦案過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌行政違法的線索也可以及時(shí)高效地移送到稅務(wù)部門，從而能將警稅職能有效結(jié)合起來，形成打擊合力，更好的懲治“營改增”過程中可能出現(xiàn)的違法犯罪行為。
　�。ㄈ┘訌�(qiáng)研判，提高效能
　　對“營改增”推行過程中發(fā)現(xiàn)的新型犯罪手段和模式，結(jié)合案偵工作，加強(qiáng)調(diào)查研究，總結(jié)提煉技戰(zhàn)法，特別是對“非法取得貨運(yùn)行業(yè)一般納稅人資格”、“配票”、“代開”、“低稅負(fù)率報(bào)稅”等犯罪手法，及時(shí)擬定相應(yīng)打擊和防范對策，創(chuàng)新案偵模式，提高對此類犯罪的發(fā)現(xiàn)、控制和打擊能力。
　�。ㄋ模┘哟蟠驌簦_保效果
　　公安機(jī)關(guān)除使用常規(guī)偵查方法開展調(diào)查工作外，應(yīng)根據(jù)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的特點(diǎn)，從查閱財(cái)務(wù)賬目入手，運(yùn)用審計(jì)方法，有針對性的對涉案企業(yè)進(jìn)、銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展調(diào)查工作，從中發(fā)現(xiàn)犯罪線索和查清犯罪事實(shí)。另外按照國務(wù)院副總理李克強(qiáng)的說法，推進(jìn)營改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。因此，公安機(jī)關(guān)對“營改增”中出現(xiàn)的各類涉稅違法犯罪苗條要高度重視，堅(jiān)持采取“零容忍”策略，堅(jiān)持露頭就打，以防止危害蔓延。針對本地區(qū)“營改增”的突出犯罪問題，集中警力采取統(tǒng)一行動(dòng)，專項(xiàng)打擊，適時(shí)發(fā)起集群戰(zhàn)役，對試點(diǎn)過程中行業(yè)性地區(qū)性的虛開犯罪實(shí)施規(guī)模化、深層次、全鏈條打擊，以取得最大的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效果。
　�。ㄎ澹⿺U(kuò)大宣傳，引導(dǎo)公眾
　　公安機(jī)關(guān)會(huì)同稅務(wù)部門加大宣傳力度，提高納稅企業(yè)對“營改增”相關(guān)政策的認(rèn)知度。同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)、短信、廣播、報(bào)紙等媒體平臺(tái)，對“營改增”試點(diǎn)的一些納稅知識(shí)和涉稅犯罪的危害以及典型案例進(jìn)行宣傳，擴(kuò)大社會(huì)影響，提高企業(yè)、群眾的納稅意識(shí)，發(fā)動(dòng)群眾積極舉報(bào)“營改增”相關(guān)犯罪線索并及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)、核查線索。