1  緒論 

1.1  研究背景 
21 世紀以后，美國發(fā)生過一系列重大財務(wù)舞弊案，但是類似財務(wù)事件似乎沒有停止，在 2012 年，發(fā)生了“嘉漢林業(yè)”資產(chǎn)虛空欺詐案；2014 年，出現(xiàn)了萬福生科的造假案；2015 年，再次爆出神開股份公司連續(xù)三年賬目造假。因為不當?shù)膶徲媹蟾妫糠滞顿Y者受了經(jīng)濟損失，同時人們也對審計師的信譽產(chǎn)生了質(zhì)疑，那么在這些類似的審計情況中審計師的失職以及作用何在？與此同時，財務(wù)審計市場要求會計師在降低相應(yīng)成本的同時，提高工作效率，這就使得社會對審計師提出更多的要求。正是這一系列的財務(wù)舞弊案讓企業(yè)的治理層對獨立審計要求越來越嚴格，對審計報告的需求也是日趨“多元化”。審計報告是審計最終成果的體現(xiàn)，同時也是審計風險的最終儲備庫。使得獨立審計處境十分艱難，風險也越來越普遍。這也充分表明，多年來世界各國獨立審計一直普遍沿用美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983 年提出的審計風險關(guān)系模型（AR=IR×CR×DR），還是國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）2003 發(fā)布審計風險準則中描述的新模型（AR=MMR×DR），都與動態(tài)的、多元的審計風險評估的客觀實際需要有較大差距。換言之，過去和現(xiàn)行的審計風險關(guān)系模型為世界各國開展風險導向?qū)徲嬜龀鏊枷胫敢推淇紤]的風險評估環(huán)節(jié)和識別的風險要素范圍而言，都不能真正適應(yīng)和全面滿足現(xiàn)代審計風險評估需求，尤其是我國審計風險評估的需要。審計準則和內(nèi)部控制指引一樣，其最大功能是指引審計組織、會計師事務(wù)所和注冊會計師遵循統(tǒng)一規(guī)范，加強行業(yè)和執(zhí)業(yè)自律，旨在降低審計風險，減少審計損失和避免審計失敗。作為審計管理規(guī)則，并不要求強制執(zhí)行，而是完全靠自覺遵守。尤其是準則中未予規(guī)定或者規(guī)定與事務(wù)所客觀實際不相吻合時，審計執(zhí)行主體可以因事制宜地調(diào)整實施。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，截至 2015 年 9 月 30 日，本年移交到財政部的 97 家存在重大違規(guī)的會計師事務(wù)所中，做出明確處罰決定的有 65 家，這些被處罰的事務(wù)所及相應(yīng)審計失敗的案例表明，注冊會計師對準則規(guī)定的審計風險要素體系及其關(guān)系模型并無異議，應(yīng)用也似乎得心應(yīng)手，但測度的審計風險與實際風險水平往往脫離。究其原因，就在于中西方文化和審計環(huán)境差異所導致的國內(nèi)審計對審計風險要素認識停留于概念表面，錯誤認為重大錯報風險和檢查風險是不可動搖的兩個固定變量；同時，應(yīng)用的指標評估方法和模型運算過程也過于簡單化，多以“估計”替代數(shù)學論證�？梢�，立足中國文化鑄就的思維邏輯方式和審計環(huán)境，針對本土化審計應(yīng)用需要，研究優(yōu)化審計風險模型應(yīng)用問題，其理論意義和應(yīng)用價值巨大。為此，本文確立此命題開展探索研究。 
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1.2  研究的目的和意義
由于時代的進步，作為獨立第三方審計模式的不斷改變，相應(yīng)在審計過程中產(chǎn)生了不同的審計風險要素，這就使得更多審計風險關(guān)系模型的產(chǎn)生�，F(xiàn)在已經(jīng)有不同審計風險模型，但是相對的角度不同，都或多或少的有不能涵蓋的方面，本文通過提出基于審計程序的全要素審計風險結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化和健全現(xiàn)行審計風險要素，構(gòu)建適于本土化需要的審計風險關(guān)系模型，努力完善審計風險關(guān)系模型，并開展應(yīng)用性檢驗，為 CPA 開展獨立審計提供有效的審計風險測試模式。通過研究，將健全審計風險要素，調(diào)整審計風險關(guān)系結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更適應(yīng)我國本土化審計風險控制的審計風險模型，從而完善審計風險理論體系，提升我國審計在國際審計理論研究的學術(shù)地位；同時，可以為 CPA 提供一套便于實踐操作的審計風險關(guān)系模型公式，為CPA 正確應(yīng)用審計理論武裝審計實踐行為，促進我國正確實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲�，，提高審計的質(zhì)量奠定理論基礎(chǔ),并為今后持續(xù)開展審計風險理論與風險導向?qū)徲媽嵺`研究拋磚引玉。 
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2  現(xiàn)行審計風險關(guān)系模型及其局限性 

2.1  審計風險含義 
根據(jù) 2010 年 11 月 1 日財政部發(fā)布，并從 2012 年開始實施的《中國注冊會計師審計準則（CSA）》(財會[2010]21 號)，其中第 1101 號——注冊會計師的總體目標和審計基本要求之第 13 條規(guī)定：審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，但不包括審計師錯誤地認為財務(wù)報表含有重大錯報的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。
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2.2  現(xiàn)行審計風險關(guān)系模型
隨著上市公司報表舞弊普遍化和日益隱蔽化，源于會計報表的問題給外部審計帶來的風險不斷加劇。為治理審計風險環(huán)境，降低被審單位經(jīng)營環(huán)境，弱化內(nèi)部控制助推會計信息虛假所造成的審計危害，國際審計和保證準則委員會（IAASB）于 1979 年發(fā)布了以固有風險為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計風險關(guān)系模型，確定了傳統(tǒng)審計階段審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險等三種類型，其風險模型為“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”，其中固有風險與控制風險的乘積等于重大錯報風險。隨著國際財務(wù)準則變化和上市公司業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及趨利化傾向日益加重，企業(yè)虛報、瞞報財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象不斷加劇，CPA 對含有重要錯誤的財務(wù)報表，發(fā)表審計意見的風險逐漸占據(jù)主流，于是 IAASB 于  2003 年重新修訂了審計風險關(guān)系模型，并從 2004 年 12 月 15 日起實施。新審計模型為： 審計風險=會計報表重大錯報風險×檢查風險 式中表明，重大錯報風險和檢查風險均同審計風險正相關(guān)，CPA 注重合理評估識別重大錯報風險，是減小檢查風險水平的前提。雖然重大錯報風險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，但因其對 CPA 進一步實施審計測試程序具有十分重要影響，是對審計檢查風險的預(yù)見性提示。學術(shù)界普遍認為，CPA 注重合理評估識別會計報表的重大錯報風險，是減小檢查風險水平的前提。CPA 只有將風險導向逆勢前移，追溯到影響會計報表形成的被審單位內(nèi)部控制背景、治理結(jié)構(gòu)、管理責任、賬戶余額真實性、會計核算資產(chǎn)處理方法正確性等層次，才能有效識別并合理評估重大錯報風險，為正確實施測試程序和方法提供依據(jù)[26]。  
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3  本土化視角的審計風險關(guān)系模型優(yōu)化改革 ..... 11 
3.1  審計風險關(guān)系模型優(yōu)化改革的必要性 ............. 11 
3.2  審計風險關(guān)系模型的本土化認識 ........... 11 
3.3  審計風險要素關(guān)系 ..... 14
3.4  基于本土化視角的審計風險關(guān)系模型優(yōu)化 ..... 15 
3.5  審計風險關(guān)系模型優(yōu)化評價 ......... 16 
3.6  本章小結(jié) ........... 16 
4  本土化視角的審計風險關(guān)系模型應(yīng)用 ............. 19 
4.1  本土化審計風險關(guān)系模型應(yīng)用步驟 ....... 19 
4.2  本土化審計風險關(guān)系模型應(yīng)用要求 ....... 20 
5  博實事務(wù)所應(yīng)用本土化審計風險關(guān)系模型 ..... 23 
5.1  博實事務(wù)所簡介 ......... 23 
5.2  博實事務(wù)所受托審計情況 ............. 23 
5.3 YS 公司審計實施 ........ 24
5.4  審計報告評價意見 ..... 26 
5.5 審計風險測度模型應(yīng)用比較 .......... 27
5.6  博實事務(wù)所運用優(yōu)化審計風險模型建議 ......... 30 
5.7  本章小結(jié) ........... 31 

5  博實事務(wù)所應(yīng)用本土化審計風險關(guān)系模型 

5.1  博實事務(wù)所簡介 

博實會計師事務(wù)所有限公司，是一家民營（合伙）會計師事務(wù)所。公司位于雞西市雞冠區(qū)，于 1998 年 6 月在雞西市工商局注冊設(shè)立，為合伙資企業(yè)，注冊資本 100 萬元，其中合伙人甲投資 50 萬元，乙投資 30 萬元，丙投資 20 萬元。其主要經(jīng)營范圍包括承辦各類審計、驗資、會計咨詢和會計服務(wù)及其他法定業(yè)務(wù)。公司總資產(chǎn)為 219 萬元，其中固定資產(chǎn)為 183.17 萬元。現(xiàn)有在職員工 17 名，其中注冊會計師 11 名，注冊評估師 3 名。自2004 年以來，先后承擔了兩家在境外（新加坡）上市企業(yè)——雞西市天圜膠原蛋白有限公司和虎林碧港淀粉股份有限公司的會計報表審計業(yè)務(wù)，并接受農(nóng)墾牡丹江管理局內(nèi)多家企業(yè)的驗資、稅務(wù)咨詢和會計代理記賬、報稅等業(yè)務(wù)，年營業(yè)收入 500 萬元左右。 作為合伙制企業(yè)，合伙人分工是一項重要工作。依照公司合伙投資協(xié)議和合伙人決議，事務(wù)所主任即法人代表由最大股東甲擔任，負責公司全面管理、財務(wù)審核、承攬業(yè)務(wù)談判和《審計業(yè)務(wù)約定書》訂立；第二大股東乙負責公司具體指揮審計項目和執(zhí)業(yè)注會安排、審計報告審核和報告使用跟蹤；丙負責培訓、財稅咨詢、會計代理、企業(yè)清算管理等業(yè)務(wù)工作。按照合伙協(xié)議約定，主任負責對外簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、送達審計報告和執(zhí)行監(jiān)控工作，相關(guān)責任要求為：項目談判和《審計業(yè)務(wù)約定書》簽訂、履行應(yīng)嚴格把握價格利潤空間并確保資金回收能力，其成功保證率務(wù)必達到 95.5%以上；審計報告撰寫和使用跟蹤無事故率最低 80%。

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結(jié)論 

審計風險應(yīng)源自審計責任，且必然具有可操控性。多年來，國際國內(nèi)習慣于將審計對象即會計報表自身所存在重大錯報作為審計基礎(chǔ)風險，但這并非將本屬于審計上游的會計風險轉(zhuǎn)移或遞延給審計承擔。從本土文化深入分析得出：1.合約風險是審計開始前可能產(chǎn)生的影響審計最終效果的風險；2.按照審計程序得出的審計風險要素群，能更全面的評估審計風險；3.基于本土化視角而構(gòu)建的全要素審計風險體系，進一步豐富相關(guān)可控的風險要素，使審計風險關(guān)系模型更加完善和健全。這樣，既可以促進 CPA 認真、細致、周密地考慮風險存在環(huán)節(jié)和類型，便于其積極設(shè)立風險控制點和風險值，從而使我國的風險導向?qū)徲嫳M量做到無風險或?qū)崿F(xiàn)審計組織可忍受的風險水平。 研究過程中，曾考慮到實務(wù)中需將模型的因變量——審計風險轉(zhuǎn)換為自變量應(yīng)用，從而擬作出應(yīng)對審計風險進行要素結(jié)構(gòu)的細化分解的審計應(yīng)用理論假設(shè)，也就是將審計風險按照其產(chǎn)生分布環(huán)節(jié)分解為合約風險、測試風險和報告風險等作為研究的邏輯起點。但鑒于審計風險與其構(gòu)成要素的相關(guān)關(guān)系已經(jīng)是國際國內(nèi)公認的無需證明的“當然之理”，按此假設(shè)開展研究容易陷入理論誤區(qū)，而且限于研究精力和學術(shù)水平也難于有所突破和創(chuàng)新，寄期望在今后工作中深入學習和認真鉆研來完成此項研究任務(wù)。
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參考文獻(略) 

本文編號：583161