本文關(guān)鍵詞：國際稅收，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃

班級(jí)：2012級(jí)稅務(wù)碩士

姓名： 譚夢(mèng)玲

學(xué)號(hào)： 81220694

指導(dǎo)老師：伍紅

摘 要

世界各國稅收制度各異、稅收管轄權(quán)不同以及稅收征管效率的差別,為企業(yè)海外投資稅收籌劃提供了可能。我國企業(yè)海外投資應(yīng)選擇適宜的稅收環(huán)境、企業(yè)組織形式和國際稅收協(xié)定條款進(jìn)行稅收籌劃,并提出了企業(yè)在海外投資中稅收籌劃應(yīng)注意的問題。本文分為三個(gè)部分，首先介紹了跨國公司稅收籌劃的背景及意義，第二部分列舉了國際稅收籌劃的幾種主要方法，最后結(jié)合跨國公司自身情況，分析了具體的籌劃策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);海外投資;稅收籌劃

第 1 章 引言

1.1 研究背景及意義

1.1.1 研究背景

進(jìn)入 21 世紀(jì)后，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，跨國經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略已經(jīng)在中國眾多企業(yè)，特別是集團(tuán)公司中廣泛實(shí)施。2008 年國際金融危機(jī)發(fā)生后，雖然中國企業(yè)受到了不同程度的影響，但跨國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了迅猛的發(fā)展。截止至 2011 年底，中國境內(nèi)投資者對(duì)非金融類進(jìn)行的對(duì)外直接投資累計(jì)達(dá)到 3220 美元，設(shè)立的境外企業(yè)有18000 多家，投資分布在全球 178 個(gè)國家（地區(qū)），并且外派的勞務(wù)人員已經(jīng)達(dá)到了 588萬人。其原因在于，在世界范圍內(nèi)，各國為了應(yīng)對(duì)此次危機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，出臺(tái)了很多刺激性的經(jīng)濟(jì)政策和計(jì)劃，國與國之間的投資合作日趨活躍，為中國企業(yè)帶來了更多對(duì)外投資的新契機(jī)。從國內(nèi)來看，中國企業(yè)，尤其是大型企業(yè)的工業(yè)體系日漸完善，同時(shí)在“走出去”的實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，這都為企業(yè)進(jìn)行跨國經(jīng)營(yíng)提供了有利條件。隨著跨國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，集團(tuán)公司作為中國跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主力軍，其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的國際化經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)公司急需構(gòu)建國際化的財(cái)務(wù)管理體系。同時(shí)，國際上大型跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，由于國家間稅收制度差異和稅收優(yōu)惠的存在，合理安排企業(yè)的跨國經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利用稅收差異和優(yōu)惠政策，不僅是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，還是提高企業(yè)國際核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要策略。目前中國跨國公司的國際稅收籌劃策略在實(shí)踐和理論上都十分不足，理論研究跟不上實(shí)踐的腳步，實(shí)踐活動(dòng)在實(shí)施中阻力重重。因此，深入研究集團(tuán)公司跨國經(jīng)營(yíng)稅收的具體籌劃策略，為其跨國經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行稅收籌劃提供參考顯得尤為必要。

1.1.2 研究意義

目前金融危機(jī)所帶來的沖擊還未完全消退，國際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境十分復(fù)雜，跨國集團(tuán)公司將面臨與以往相比更為復(fù)雜多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境，同時(shí)隨著各國政府為了應(yīng)對(duì)企業(yè)的國際化經(jīng)營(yíng)，不斷的完善和調(diào)整稅收制度，國際稅收環(huán)境變得更加復(fù)雜。因此，對(duì)集團(tuán)公司跨國經(jīng)營(yíng)稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)深入研究，具有十分重要的理論價(jià)值和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

（1）理論價(jià)值。在理論上對(duì)集團(tuán)公司跨國經(jīng)營(yíng)過程中稅收籌劃方面的合法權(quán)利和可利用空間進(jìn)行系統(tǒng)分析，根據(jù)集團(tuán)公司跨國經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)提出具體稅收籌劃策略，對(duì)充實(shí)財(cái)務(wù)管理理論，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域?qū)?strong>國際稅收因素的探討，構(gòu)建中國跨國經(jīng)營(yíng)稅收籌劃理論體系，具有一定的理論意義。

（2）實(shí)踐意義。一方面，集團(tuán)公司了解和把握國際稅收環(huán)境，加強(qiáng)跨國經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，進(jìn)行合理、有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)被更多的社會(huì)公眾認(rèn)可，，降低潛在經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)相關(guān)成本，鞏固和發(fā)展國際競(jìng)爭(zhēng)中的市場(chǎng)地位。另一方面，將跨國經(jīng)營(yíng)稅收籌劃融入到集團(tuán)公司的跨國財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能夠發(fā)揮稅收的制約導(dǎo)向作用來優(yōu)化集團(tuán)跨國理財(cái)行為，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司跨國經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的同時(shí)降低應(yīng)納稅款的增長(zhǎng)幅度，為中國跨國經(jīng)營(yíng)集團(tuán)公司制定全球化的稅收籌劃策略提供參考和借鑒。

第二章公司跨國經(jīng)營(yíng)稅收籌劃方法分析

可見,基于追逐最大稅后利益的驅(qū)使以及各稅制差異提供的可能,跨國公司把國際稅收籌劃納入經(jīng)營(yíng)管理策略的需要與可能都在不斷增長(zhǎng)。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,諸多因素均為跨國公司進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)提供了更加便利的條件,其進(jìn)行稅收籌劃的方法愈來愈多,層出不窮。

2.1利用各國優(yōu)惠政策

跨國公司在對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)中,非常重視研究各國稅法。往往利用非居住國的稅收優(yōu)惠政策,如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃。如西班牙稅法規(guī)定:在該國的某些費(fèi)用和投資,有資格獲得5%的稅收抵免形式的稅收減除。一般來說,發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。而包括我國在內(nèi)的許多國家,特別是發(fā)展中國家,出于迅速發(fā)展本國經(jīng)濟(jì),完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),解決普遍存在的資金匱乏和技術(shù)、管理水平較為落后的矛盾,往往對(duì)某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠,進(jìn)而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展,引導(dǎo)跨國投資方向的目的。跨國公司正是利用這些稅收優(yōu)惠,結(jié)合其居住國和所得來源國之間簽署的訂有稅收饒讓條款的雙邊國際稅收協(xié)定,用以減輕其在非居住國的納稅負(fù)擔(dān),減少納稅金額。

2.2利用避稅港進(jìn)行稅收籌劃

避稅港是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂園”環(huán)境,為世界眾多跨國者所青睞。其誘人之處關(guān)鍵為三點(diǎn): (1)是無稅負(fù)擔(dān)或稅負(fù)很低; (2)是銀行與商業(yè)交易活動(dòng)的保密制度;

(3)是外匯管理沒有限制。目前,跨國公司主要通過在避稅地建立的基地公司也叫招牌公司,起到減輕稅負(fù)的作用。這類基地公司實(shí)際上是高稅國納稅人建立在避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體。利用基地公司進(jìn)行稅收籌劃的主要形式有:

(1)把基地公司作為虛擬的中轉(zhuǎn)銷售公司。通過設(shè)在避稅港的中轉(zhuǎn)公司將高稅國利潤(rùn)轉(zhuǎn)移其下,因此達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的; (2)基地公司為控股公司。在這種情況下,跨國公司就要求子公司將獲得的利潤(rùn)以股息形式匯回基地公司,這樣也就減輕了整體稅負(fù); (3)基地公司作為收付代理�；毓咀鳛槭崭洞韥硎杖±�、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和貸款�，F(xiàn)在已有愈來愈多的跨國公司將商標(biāo)和其他無形資產(chǎn)及所有權(quán)轉(zhuǎn)移到在國際避稅港注冊(cè)的控股公司,然后反過來向使用這些無形資產(chǎn)的附屬企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi),以降低稅收支出; (4)基地公司作為信托公司。在高稅國的納稅人可將其財(cái)產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或信托銀行,由其處理財(cái)產(chǎn)的收益。跨國納稅人利用信托資產(chǎn)的保密性還可通過信托資產(chǎn)的高割將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈(zèng)人的名下,則可免予繳納有關(guān)國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)予稅。

2.3精心選擇在國外的經(jīng)營(yíng)方式

當(dāng)跨國公司決定在國外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),有兩種方式可供選擇:一是建立分公司,二是建立子公司。如何在這兩者中做出選擇,取決于許多財(cái)政性和非財(cái)政性條件。一般而言,子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所

標(biāo)簽： 國際稅收的必要性

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