本文關(guān)鍵詞：個人所得稅的再分配效應(yīng)與改革升級研究

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【摘要】：財政學(xué)家馬斯格雷夫認(rèn)為“分配問題是一個比資源配置更難處理的問題,預(yù)算政策的決定中,分配問題是一個主要的(往往是唯一主要的)長期爭論焦點(diǎn)。尤其在決定稅收與轉(zhuǎn)移支付政策時,對分配問題的考慮往往起著決定作用”。按照世界銀行對世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的劃分標(biāo)準(zhǔn),2011年我國就已經(jīng)進(jìn)入了中等偏上收入國家行列。但是衡量收入分配差距的基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際警戒線,與OECD35個成員國相比,處于“收入不平等金字塔”接近塔尖處。對于凸顯的收入分配差距問題,黨中央和國務(wù)院高度重視,多次研究部署相應(yīng)對策以緩解和縮小收入分配差距,提出“更好地發(fā)揮政府對收入分配的調(diào)控作用,規(guī)范收入分配秩序,增加低收入者收入,調(diào)節(jié)過高收入??”,“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅,以調(diào)節(jié)收入分配差距”。個人所得稅被賦予調(diào)節(jié)收入分配差距的重任,是由于個人所得稅不僅收入來源穩(wěn)定,而且擁有累進(jìn)性稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除等眾多調(diào)節(jié)手段,可以隨著經(jīng)濟(jì)波動而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系,對經(jīng)濟(jì)的波動和收入的不平等起到自動調(diào)節(jié)的作用,故有“自動穩(wěn)定器”的美譽(yù)。然而,我國個人所得稅的實際角色卻是“效率功能突出,公平功能喪失”,個人所得稅雖然已經(jīng)成為我國第五大稅種,但是稅收規(guī)模仍不能支撐公平功能的有效發(fā)揮,究其原因,除了以累退性間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)外,不利的稅收征管、分類計征模式消弱了個人所得稅的再分配效應(yīng)。不利的稅收征管和分類計征模式對公平功能的損害程度是深化個人所得稅改革的依據(jù)。因此,個人所得稅再分配效應(yīng)的研究具有重要的理論和實踐意義。借鑒文獻(xiàn)研究,運(yùn)用國內(nèi)較少使用的洛倫茨曲線擬合法作為基礎(chǔ)量測方程,結(jié)合指標(biāo)測量法、計量模型,輔助matlab7.0、origin7.5和eviews7.0等統(tǒng)計工具,按照“稅前收入不平等的數(shù)量程度(邏輯起點(diǎn))→個人所得稅的稅制要素設(shè)計是否具有公平性(個人所得稅的累進(jìn)性特征)→個人所得稅的“公平”力度有多大(效應(yīng)的檢驗)→影響公平力度的因素貢獻(xiàn)排序(稅收規(guī)模的決定性貢獻(xiàn))→挖掘決定性因素的效應(yīng)潛力(稅收流失的效應(yīng)損失)→計征模式改變是否具有增強(qiáng)效應(yīng)的能力(中美對比)→提升效應(yīng)應(yīng)具備的稅制特色(由實證結(jié)論提出措施建議)”的研究思路,對個人所得稅的再分配效應(yīng)進(jìn)行實證研究,并相應(yīng)提出個人所得稅改革升級的政策建議和分步實施設(shè)想。通過研究,本文得到以下結(jié)論:第一,我國城鎮(zhèn)居民稅前收入快速增長,雖然工資性收入份額緩慢下降,但以工資性收入為主的收入結(jié)構(gòu)基本不變,經(jīng)營性收入份額快速增加,財產(chǎn)性收入有所增長,轉(zhuǎn)移性收入穩(wěn)步增加。與之相伴的是各階層收入差距迅速擴(kuò)大。無論是各收入階層內(nèi)部還是高低收入階層之間的收入差距都呈現(xiàn)先迅速擴(kuò)大后緩慢下降的“倒u型”趨勢,其中2005年為“倒u型”頂。隨后,收入不平等的趨勢得到緩解,但程度有限。在各階層中以最低與最高收入階層之間的收入差距最為突出,從1994年的3.94倍擴(kuò)大到2012年的7.59倍;低收入階層內(nèi)部的收入差距明顯大于高收入階層內(nèi)部。第二,個人所得稅是否具有再分配功能,是由其稅制特點(diǎn)決定的�！岸愔剖抢圻M(jìn)的”是個人所得稅具有再分配功能的必要條件。從各收入階層承擔(dān)的稅負(fù)看,個人所得稅在一定程度上體現(xiàn)了“支付能力”原則,低收入者承擔(dān)較少的稅負(fù)或不承擔(dān)稅負(fù),高收入者承擔(dān)較多的稅負(fù);從稅制要素看,累進(jìn)性稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置使得個人所得稅(以工薪所得為主)具有較高的累進(jìn)性,但是“過高的稅率結(jié)構(gòu)、不合理的級距、過多的級次”加上“無差別”的費(fèi)用扣除制度,一定程度上降低了累進(jìn)性。隨著個人所得稅收入規(guī)模的增長,再分配效應(yīng)re值呈現(xiàn)“先緩慢增長,再快速增長,后波動略微上升”的趨勢,但絕對值仍然較低(re(1995)=0.00012);re(2011)=0.00338)。第三,較高的稅制累進(jìn)性卻沒有支撐起有效的再分配效應(yīng),究其原因是個人所得稅的稅收規(guī)模較低,僅在一定程度上縮小了收入分配差距,運(yùn)用var模型和方差分解對各因素的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行量化發(fā)現(xiàn),稅收規(guī)�；蚱骄惵适莻€人所得稅再分配效應(yīng)的決定性因素,而累進(jìn)性是次要因素。第四,稅收規(guī)模的貢獻(xiàn)度為挖掘個人所得稅再分配效應(yīng)的潛力提供了空間。稅收征管不利造成的稅收流失規(guī)模是實際征收規(guī)模的近2倍(2011年,按各階層適用稅率計算),稅收流失造成了三分之一的理論個人所得稅效應(yīng)損失(2011,loss(re%)=33.46%)。實際個人所得稅再分配效應(yīng)年均值為0.00178,理論效應(yīng)為0.00295,效應(yīng)損失為0.00116,管控稅收流失的最好結(jié)果就是使稅收再分配效應(yīng)在現(xiàn)有水平上提升1倍,使稅后基尼系數(shù)再下降0.00116。第五,稅收征管方式的完善為再分配效應(yīng)的潛力挖掘提供了空間,除此之外,分類計征模式和綜合計征模式帶來的個人所得稅再分配效應(yīng)的差距不容忽視。與美國模式相比,2011年,中國的個人所得稅累進(jìn)性是美國的近2倍,但是平均稅率是美國的四分之一,稅收規(guī)模和再分配效應(yīng)僅是美國的十分之一左右(gap(k)=0.628,gap(averagerate)=3.57,gap(tax)=11.12,gap(re)=7.86)。美國的個人所得稅將稅前基尼系數(shù)降低了0.04224,而中國只降低了0.0054(稅基為扣除轉(zhuǎn)移收入后的應(yīng)稅收入)。從效應(yīng)分解看,美國的平均稅率和累進(jìn)性對re的影響都是正向的,平均稅率的貢獻(xiàn)為0.06305,是累進(jìn)性的23倍。中國平均稅率對re的影響也是正向的,但平均稅率的貢獻(xiàn)僅為0.0047,相當(dāng)于美國累進(jìn)性的貢獻(xiàn)率。這一數(shù)據(jù)不僅支持了稅收規(guī)模(平均稅率)是個人所得稅再分配效應(yīng)的決定因素,而且不同的計征方式具有不同的再分配效果。第六,由于可供研究的微觀數(shù)據(jù)止步于2011年,而2011年卻是我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)大幅提高的改革節(jié)點(diǎn),個人所得稅是否具有累進(jìn)性(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高損害了累進(jìn)性)是再分配功能繼續(xù)有效發(fā)揮的前提,運(yùn)用宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出了有意義的結(jié)論,2011—2014年,個人所得稅發(fā)揮了“公平”再分配的作用,但是數(shù)量程度不確定。除此之外,我國整體稅制呈現(xiàn)累退性,而且累退性不斷加強(qiáng),這是由累退性的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定的,流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅是累退的,營業(yè)稅是累進(jìn)的,所得稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是累進(jìn)的。第七,經(jīng)過實證推導(dǎo),論證了稅收規(guī)模是個人所得稅再分配效應(yīng)的決定因素,而稅收征管水平的提高和計征模式的改變又是提高稅收規(guī)模的突破口。從稅目安排、擴(kuò)大稅基、費(fèi)用扣除制度設(shè)置、納稅人身份選擇、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等要素設(shè)計,全面規(guī)劃了綜合與分類相結(jié)合的計征模式;在已具備或?qū)⒕邆涞亩愂照鞴軛l件下,提出了可供實施的分步改革設(shè)想。在吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上,本文試圖從以下幾個方面有所創(chuàng)新:1.研究視角的創(chuàng)新以往國內(nèi)研究個人所得稅再分配效應(yīng)時過多的關(guān)注累進(jìn)性及其分解,這是因為只有當(dāng)稅制是累進(jìn)的,稅收才具有縮小收入分配差距的功能。累進(jìn)性稅制條件下,平均稅率是個人所得稅公平功能實現(xiàn)的決定性因素,但是現(xiàn)有研究沒有對平均稅率及其分解的再分配效應(yīng)貢獻(xiàn)分析,這是一種研究視角的創(chuàng)新。2.研究方法的創(chuàng)新一是,首次將擬合函數(shù)運(yùn)用到個人所得稅再分配效應(yīng)的研究中,提高了研究的精確度,在一定程度上彌補(bǔ)了國內(nèi)數(shù)據(jù)樣本點(diǎn)不足造成的測量誤差。二是,運(yùn)用并未廣泛使用的kp指數(shù)法,更新了我國個人所得稅累進(jìn)性的動態(tài)趨勢,彌補(bǔ)了我國微觀數(shù)據(jù)缺失造成的不足。三是運(yùn)用實證研究的方法比較不同計征模式國家間的個人所得稅再分配效應(yīng)的數(shù)量差異,為決策者提供了稅制改革的方向。3.研究內(nèi)容的擴(kuò)展一是,通過模型測度了影響個人所得稅再分配效應(yīng)內(nèi)在因素的貢獻(xiàn)程度和方向,用數(shù)量形式確定了稅收規(guī)模的“決定性”地位,擴(kuò)展了個人所得稅再分配效應(yīng)的研究。二是,在消化吸收升級稅收收入能力模型的基礎(chǔ)上,通過構(gòu)造理論再分配效應(yīng)模型,測算出個人再分配效應(yīng)損失,填補(bǔ)了我國個人所得稅效應(yīng)損失研究的空白,為決策者提供了挖掘個人所得稅再分配效應(yīng)的空間。三是,針對個人所得稅計征模式改革的難易程度,提出了改革升級的分步實施設(shè)想,為我國個人所得稅改革提供了重要的參考價值。在取得一定研究成果的同時,還存在著一定的不足,為今后進(jìn)一步的研究確定了方向。如個人所得稅再分配的理論研究,個人所得稅再分配效應(yīng)的地區(qū)和國家間橫向比較,KP指數(shù)法的國際檢驗,改革升級的政策效果模擬等。
【學(xué)位授予單位】：中央財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F812.42
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本文編號：1294543