在審計流程中做到審計風(fēng)險控制和審計效率提高的統(tǒng)一是審計工作的基本要求,本文基于不同的審計業(yè)務(wù)、不同的審計定位來分析電子數(shù)據(jù)環(huán)境對審計流程的影響。在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下,無論是結(jié)論導(dǎo)向,還是問題導(dǎo)向,電子數(shù)據(jù)財務(wù)審計、電子數(shù)據(jù)績效信息鑒證、電子數(shù)據(jù)合規(guī)審計的取證流程都分為總體分析、具體分析和細(xì)節(jié)測試三個階段,結(jié)論導(dǎo)向要以具有周延性的審計事項清單為基礎(chǔ),而問題導(dǎo)向并不需要這種清單。電子數(shù)據(jù)環(huán)境下,無論是結(jié)論導(dǎo)向,還是問題導(dǎo)向,制度審計的基本流程都是控制測試和缺陷認(rèn)定兩個階段,結(jié)論導(dǎo)向制度審計以具有周延性的制度審計事項清單為基礎(chǔ),而問題導(dǎo)向并不需要這種清單。 

【文章來源】：財會通訊. 2020,(21)北大核心

【文章頁數(shù)】：5 頁

【部分圖文】：

問題導(dǎo)向電子數(shù)據(jù)財務(wù)審計流程

那么，電子數(shù)據(jù)環(huán)境對上述審計流程有何影響呢？電子數(shù)據(jù)環(huán)境并未改變審計主題，財務(wù)審計的審計主題仍然是財務(wù)信息，審計目標(biāo)仍然是真實(shí)性，審計標(biāo)的仍然是交易、余額、列報，根據(jù)真實(shí)性審計目標(biāo)分解到各審計標(biāo)的的審計命題仍然沒有變化，所以，財務(wù)審計中具有周延性的審計事項清單并沒有變化。然而，在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于能夠?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行分析，并且這種數(shù)據(jù)分析很有效率，所以審計流程會發(fā)生顯著變化，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，由于通過分析程序?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析很有效率，所以，通過控制測試來降低實(shí)質(zhì)性程序的工作量已經(jīng)沒有價值，進(jìn)一步審計中對控制測試的需求大為降低甚至消失；第二，在非電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性程序中都用到分析程序，風(fēng)險評估中的分析程序是分析財務(wù)信息錯弊風(fēng)險是否存在，實(shí)質(zhì)性程序中的分析程序是為財務(wù)信息錯弊風(fēng)險是否存在提供間接證據(jù)，在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，分析程序的這種不同定位已經(jīng)沒有意義，或者說，不再需要分析程序來為財務(wù)信息錯弊風(fēng)險是否存在提供間接證據(jù)。分析程序具有兩種功能，一是發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，通俗說，就是發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息錯弊疑點(diǎn)；二是直接提供財務(wù)信息錯弊的證據(jù)。對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)信息錯弊疑點(diǎn)，還需要采用細(xì)節(jié)測試程序予以驗(yàn)證，以獲取直接證據(jù)以證明財務(wù)信息錯弊存在或不存在。一般來說，在電子數(shù)據(jù)財務(wù)審計中，分析數(shù)據(jù)以發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息錯弊疑點(diǎn)可以分為兩個階段，一是總體分析，二是具體分析，總體分析的目的是確定財務(wù)信息錯弊風(fēng)險的重點(diǎn)領(lǐng)域，具體分析是針對重點(diǎn)領(lǐng)域和一般領(lǐng)域?qū)嵤┑臄?shù)據(jù)分析程序，以確定具體的財務(wù)信息錯弊疑點(diǎn)。所以，總體來說，電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，財務(wù)審計取證的主要流程分為總體分析、具體分析和細(xì)節(jié)測試三個階段，當(dāng)然，這三個階段的起點(diǎn)仍然是具有周延性的審計事項清單，基本情況如圖1所示。(2）電子數(shù)據(jù)環(huán)境對結(jié)論導(dǎo)向績效審計業(yè)務(wù)流程的影響�？冃徲嬘腥N定位，一是績效信息鑒證，二是績效水平評價，三是績效差異分析[13]，這里主要關(guān)注績效信息鑒證。在結(jié)論導(dǎo)向定位下，績效信息鑒證需要對所鑒證的績效信息是否真實(shí)形成結(jié)論。如果績效信息是財務(wù)信息，則通常采用與財務(wù)審計相同的取證模式，電子數(shù)據(jù)環(huán)境對其審計流程的影響與財務(wù)審計相同，這里不再贅述。如果績效信息是業(yè)務(wù)信息，根據(jù)審計載體不同，需要采取不同的取證模式，通常有三種取證模式[13]，一是命題論證型取證模式，二是專業(yè)測量取證模式，三是數(shù)據(jù)流程取證模式，不同的取證模式下，電子數(shù)據(jù)環(huán)境對其影響不同。

【參考文獻(xiàn)】：
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本文編號：3367112