【摘要】：會計準則是一種政策和規(guī)則,符合公共產品的特征,具有經濟后果,其選擇由政府決策,會計準則的發(fā)展與各國經濟、法律、產權體制和語言文化息息相關。當今全球經濟和資本市場的一體化提升了會計作為商業(yè)語言的重要性,2008年金融危機后,為了穩(wěn)定全球經濟和金融市場,20國集團領導人峰會要求建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則,國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(]ASB)等機構響應領導人峰會的呼吁,承諾將加倍努力,提高會計準則的質量,國際財務報告準則(IFRS)進入新一輪的劇變期。2005年11月,中國與IASB聯(lián)合簽署了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則(IFRS)實質趨同的聲明,并在2010年4月發(fā)布了中國與IFRS持續(xù)趨同路線圖,承諾將與IFRS持續(xù)趨同。 本文探究了會計準則的含義和性質,認為會計準則是一項行為規(guī)則,會計準則作為公共物品,其選擇是一個政府決策和各方博弈過程,具有經濟后果。會計準則的發(fā)展是一種制度變遷,受制度變遷環(huán)境(如各國政治、法律和文化等)和制度變遷路徑依賴的影響。但是會計準則作為規(guī)范信息生產和傳遞的框架體系,也是一種能降低交易費用的制度安排,如果根據會計準則生產的會計信息不帶有偏見、反映經濟交易事實,就可更好地為會計信息使用者服務。會計準則作為一種公共物品,一旦被創(chuàng)造出來,可以被其他人無償借鑒和使用。會計準則具有技術規(guī)范特點,也有社會性的一面,IFRS的制訂正以原則和目標為導向、從法律模式轉向金融模式,IASB正努力將IFRS建設成為高質量的會計準則,使得IFRS能成為全球統(tǒng)一的會計準則候選人。 會計準則的國際化經歷了協(xié)調、趨同和等效認可等階段。如果中國選擇與IFRS實質趨同,那么有必要理解IFRS的最新進展,以評價中國能否與IFRS趨同,及以何種方式與IFRS趨同。當前全球已有100多個國家和地區(qū)選擇使用或與IFRS趨同,20國集團中的重要地區(qū)和經濟體如歐盟、加拿大、巴西、印度、俄羅斯、南非等國家和地區(qū)已開始或承諾使用IFRS。美國雖然還沒有最終決定是否及如何引入IFRS,但相關機構已經發(fā)布多項工作計劃并與IASB展開實質合作,縮小美國準則與國際準則之間的差異。目前世界各國和地區(qū),有的直接采用IFRS,有的不直接采用IFRS,后者又可進一步區(qū)分為趨同法、認可法和趨同認可法等三種采用方式。各國與IFRS趨同的動機有的是為了爭取在IFRS中的領導地位,有的是為了享受IFRS的變遷收益提升本國企業(yè)和資本市場的形象,有的是為了提高對IFRS的影響力,因此,討論各代表國家和地區(qū)準則國際趨同的動機、目標和路徑,可以為中國趨同策略的研究提供經驗參考。 中國會計準則發(fā)展和使用過程雖然較短,但仍暴露出不少問題：例如,沒有按照企業(yè)準則的要求嚴格執(zhí)行；不能很好地理解復雜的新業(yè)務和交易；不適應原則導向的新會計準則的要求；對于沒有直接涉及的會計事項,會計職業(yè)判斷和會計估計過于隨意;不重視充分披露會計準則的應用情況。因為選擇趨同法,中國會計準則與IFRS之間的差異可能與2005年簽署實質趨同聲明時列出的差異不同,因為有的業(yè)務和交易事項在中國開始出現(xiàn),但會計準則卻沒有進行規(guī)范而導致出現(xiàn)執(zhí)行差異；有的因為IFRS的修訂和發(fā)展,中國沒有跟進而出現(xiàn)形式上的差異,這些可能都將影響中國會計準則與IFRS的持續(xù)趨同。 2010年中國發(fā)布了與IFRS持續(xù)趨同的路線圖,但是該路線圖還不能構成一個完整的會計準則國際趨同策略。一個完整的趨同策略應從目標出發(fā),權衡得失、明確限制條件,并確定一整套具體方案和措施實現(xiàn)自己的策略。本文認為,中國可以將會計準則等效認可作為現(xiàn)階段會計準則國際趨同的目標,但應考慮中國不成熟的市場經濟環(huán)境對執(zhí)行以成熟市場經濟為基礎進行會計確認、計量和披露的IFRS的不適應,長期習慣于計劃經濟和規(guī)則性會計制度的會計準則應用者(包括企業(yè)、外部審計師和政府監(jiān)管機構等)執(zhí)行原則性會計準則能力等限制條件后,提出自己的會計準則國際趨同行動計劃。 作者認為,在2006年中國以大爆炸方式整體性引入IFRS后,對于IASB制訂的新準則可逐個評估并同步引入中國。針對會計準則使用者對原則和目標導向準則、復雜交易和業(yè)務會計處理不適應的情況,中國可提供更多的準則應用指引、案例分析和準則執(zhí)行情況的調查分析、加強與準則應用者的溝通交流和能力建設。為了實現(xiàn)會計準則等效認可的目標,中國會計準則需與IFRS全面持續(xù)趨同,這意味著中國要放棄部分會計準則的制訂權,通過IASB機制爭取中國利益,增加中國會計準則制訂與監(jiān)督的透明度,建立常設機構評估和引入IFRS,明確和遵守自己的國際趨同行動方案,以取得國內會計準則應用者的支持、國外會計準則等效認可機構和IASB的認可,幫助自己產品和資本走出去、海外資本引進來,實現(xiàn)中國加入世界貿易組織和在20國集團領導人峰會的承諾。
【學位授予單位】：財政部財政科學研究所
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F233

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本文編號：2796153