【摘要】：會計準(zhǔn)則是一種政策和規(guī)則,符合公共產(chǎn)品的特征,具有經(jīng)濟(jì)后果,其選擇由政府決策,會計準(zhǔn)則的發(fā)展與各國經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)權(quán)體制和語言文化息息相關(guān)。當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)和資本市場的一體化提升了會計作為商業(yè)語言的重要性,2008年金融危機(jī)后,為了穩(wěn)定全球經(jīng)濟(jì)和金融市場,20國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(]ASB)等機(jī)構(gòu)響應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)人峰會的呼吁,承諾將加倍努力,提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)進(jìn)入新一輪的劇變期。2005年11月,中國與IASB聯(lián)合簽署了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)實(shí)質(zhì)趨同的聲明,并在2010年4月發(fā)布了中國與IFRS持續(xù)趨同路線圖,承諾將與IFRS持續(xù)趨同。 本文探究了會計準(zhǔn)則的含義和性質(zhì),認(rèn)為會計準(zhǔn)則是一項(xiàng)行為規(guī)則,會計準(zhǔn)則作為公共物品,其選擇是一個政府決策和各方博弈過程,具有經(jīng)濟(jì)后果。會計準(zhǔn)則的發(fā)展是一種制度變遷,受制度變遷環(huán)境(如各國政治、法律和文化等)和制度變遷路徑依賴的影響。但是會計準(zhǔn)則作為規(guī)范信息生產(chǎn)和傳遞的框架體系,也是一種能降低交易費(fèi)用的制度安排,如果根據(jù)會計準(zhǔn)則生產(chǎn)的會計信息不帶有偏見、反映經(jīng)濟(jì)交易事實(shí),就可更好地為會計信息使用者服務(wù)。會計準(zhǔn)則作為一種公共物品,一旦被創(chuàng)造出來,可以被其他人無償借鑒和使用。會計準(zhǔn)則具有技術(shù)規(guī)范特點(diǎn),也有社會性的一面,IFRS的制訂正以原則和目標(biāo)為導(dǎo)向、從法律模式轉(zhuǎn)向金融模式,IASB正努力將IFRS建設(shè)成為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,使得IFRS能成為全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則候選人。 會計準(zhǔn)則的國際化經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、趨同和等效認(rèn)可等階段。如果中國選擇與IFRS實(shí)質(zhì)趨同,那么有必要理解IFRS的最新進(jìn)展,以評價中國能否與IFRS趨同,及以何種方式與IFRS趨同。當(dāng)前全球已有100多個國家和地區(qū)選擇使用或與IFRS趨同,20國集團(tuán)中的重要地區(qū)和經(jīng)濟(jì)體如歐盟、加拿大、巴西、印度、俄羅斯、南非等國家和地區(qū)已開始或承諾使用IFRS。美國雖然還沒有最終決定是否及如何引入IFRS,但相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)布多項(xiàng)工作計劃并與IASB展開實(shí)質(zhì)合作,縮小美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的差異。目前世界各國和地區(qū),有的直接采用IFRS,有的不直接采用IFRS,后者又可進(jìn)一步區(qū)分為趨同法、認(rèn)可法和趨同認(rèn)可法等三種采用方式。各國與IFRS趨同的動機(jī)有的是為了爭取在IFRS中的領(lǐng)導(dǎo)地位,有的是為了享受IFRS的變遷收益提升本國企業(yè)和資本市場的形象,有的是為了提高對IFRS的影響力,因此,討論各代表國家和地區(qū)準(zhǔn)則國際趨同的動機(jī)、目標(biāo)和路徑,可以為中國趨同策略的研究提供經(jīng)驗(yàn)參考。 中國會計準(zhǔn)則發(fā)展和使用過程雖然較短,但仍暴露出不少問題：例如,沒有按照企業(yè)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格執(zhí)行；不能很好地理解復(fù)雜的新業(yè)務(wù)和交易；不適應(yīng)原則導(dǎo)向的新會計準(zhǔn)則的要求；對于沒有直接涉及的會計事項(xiàng),會計職業(yè)判斷和會計估計過于隨意;不重視充分披露會計準(zhǔn)則的應(yīng)用情況。因?yàn)檫x擇趨同法,中國會計準(zhǔn)則與IFRS之間的差異可能與2005年簽署實(shí)質(zhì)趨同聲明時列出的差異不同,因?yàn)橛械臉I(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)在中國開始出現(xiàn),但會計準(zhǔn)則卻沒有進(jìn)行規(guī)范而導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)行差異；有的因?yàn)镮FRS的修訂和發(fā)展,中國沒有跟進(jìn)而出現(xiàn)形式上的差異,這些可能都將影響中國會計準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)趨同。 2010年中國發(fā)布了與IFRS持續(xù)趨同的路線圖,但是該路線圖還不能構(gòu)成一個完整的會計準(zhǔn)則國際趨同策略。一個完整的趨同策略應(yīng)從目標(biāo)出發(fā),權(quán)衡得失、明確限制條件,并確定一整套具體方案和措施實(shí)現(xiàn)自己的策略。本文認(rèn)為,中國可以將會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可作為現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo),但應(yīng)考慮中國不成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對執(zhí)行以成熟市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和披露的IFRS的不適應(yīng),長期習(xí)慣于計劃經(jīng)濟(jì)和規(guī)則性會計制度的會計準(zhǔn)則應(yīng)用者(包括企業(yè)、外部審計師和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等)執(zhí)行原則性會計準(zhǔn)則能力等限制條件后,提出自己的會計準(zhǔn)則國際趨同行動計劃。 作者認(rèn)為,在2006年中國以大爆炸方式整體性引入IFRS后,對于IASB制訂的新準(zhǔn)則可逐個評估并同步引入中國。針對會計準(zhǔn)則使用者對原則和目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則、復(fù)雜交易和業(yè)務(wù)會計處理不適應(yīng)的情況,中國可提供更多的準(zhǔn)則應(yīng)用指引、案例分析和準(zhǔn)則執(zhí)行情況的調(diào)查分析、加強(qiáng)與準(zhǔn)則應(yīng)用者的溝通交流和能力建設(shè)。為了實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可的目標(biāo),中國會計準(zhǔn)則需與IFRS全面持續(xù)趨同,這意味著中國要放棄部分會計準(zhǔn)則的制訂權(quán),通過IASB機(jī)制爭取中國利益,增加中國會計準(zhǔn)則制訂與監(jiān)督的透明度,建立常設(shè)機(jī)構(gòu)評估和引入IFRS,明確和遵守自己的國際趨同行動方案,以取得國內(nèi)會計準(zhǔn)則應(yīng)用者的支持、國外會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可機(jī)構(gòu)和IASB的認(rèn)可,幫助自己產(chǎn)品和資本走出去、海外資本引進(jìn)來,實(shí)現(xiàn)中國加入世界貿(mào)易組織和在20國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會的承諾。
【學(xué)位授予單位】：財政部財政科學(xué)研究所
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號】：F233

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本文編號：2796153