【摘要】：隨著市場經濟的發(fā)展,股權投資在促進要素優(yōu)化組合、合理配置企業(yè)資源、契合公司發(fā)展戰(zhàn)略等方面的顯著優(yōu)勢日益彰顯,已逐漸成為企業(yè)應對市場競爭、實現發(fā)展壯大的一種有效途徑。投資行為的日漸頻繁和投資形式的多樣化,使得企業(yè)間的股權投資情況越來越復雜,由此產生的會計核算和列報問題也逐漸受到更為廣泛的關注,所以,規(guī)范對股權投資的核算在如今的經濟環(huán)境下顯得尤為重要。眾所周知,在我國,權益法既作為一種日常核算方法對長期股權投資進行后續(xù)計量,又作為一種合并方法用于合并財務報表的編制。從1992年至2014年,我國財政部對長期股權投資的相關會計法規(guī)進行了多次的修訂和完善,除了對權益法的適用范圍作了更為明確的限定外,對其會計處理的相關規(guī)定也在逐步明晰化和具體化。然而,在這看似“越來越完善”的準則中,依然存在著很多不容小覷的問題。對權益法作為一種日常核算方法的運用,我國理論界一直爭議不斷,有學者甚至提出,權益法下的記賬行為大多缺乏法律依據,其核算結果違背了會計的初衷。本文以此為切入點,對國外會計準則和我國會計法規(guī)中關于權益法的運用進行梳理,結合“會計反映經濟實質理論”和“經濟后果理論”,指出我國將權益法作為一種日常核算方法對股權投資進行計量時所存在的一系列問題,如權益法下對初始投資成本的調整存在無法解釋的悖論,將被投資單位的其他權益變動計入投資方的“資本公積”不合理,權益法下確認的資產并不符合資產的定義,所提供的信息有違“可靠性”和“謹慎性”等,并以“魯信創(chuàng)業(yè)投資集團股份有限公司”和其聯營企業(yè)為例進行論證。在分析權益法存在問題的原因時,引出對權益法本質的探究,經分析后,認為權益法的本質是一種合并方法,不應運用在日常核算中,從而提出改進建議:個別財務報表廢除權益法,改用成本法對聯營、合營企業(yè)的投資進行核算,設立日常備查簿,對聯營、合營企業(yè)的凈資產變動情況實施動態(tài)跟蹤;同時,在合并財務報表之外增設“權益法附表”和“合并狀況分析表”兩份附表,用以進一步披露投資方在聯營、合營企業(yè)中的權益變動情況。本文探討了權益法存在的問題,并在分析原因后提出合理化建議,以期為我國股權投資的核算及權益法在實務中的運用提供一定的參考價值。
【圖文】：

圖 4.1 對龍力生物確認的投資收益與可收到的股利對比圖通過上圖分析可知， 2010 年—2015 年，魯信創(chuàng)投每年對龍力生物確認的投資收遠高于龍力生物宣告發(fā)放的股利歸屬于魯信創(chuàng)投的部分，特別是在 2010 年和 20魯信創(chuàng)投確認了巨額的投資收益，但卻未從龍力生物獲得任何實質性回報。為了進一步論證上述觀點，本文將魯信創(chuàng)投在權益法下對以上三家聯營企業(yè)確認收益總和，與實際可從這三家聯營企業(yè)分配得到的股利總和進行對比，如圖 4.2

圖 4.2 對三家聯營企業(yè)確認的投資收益與可收到的股利匯總對比圖通過上圖分析可知，，魯信創(chuàng)投在近幾年對這三家聯營企業(yè)確認的投資收益都遠遠高其最終能夠分配到的股利，特別是 2010 年和 2011 年確認的投資收益將近 1.2 億元，在這兩年實際能分到的股利還不到 0.3 億元。由此可見，魯信創(chuàng)投在權益法下確認的資收益，最終能否從聯營企業(yè)分得相應的股利，存在很大的不確定性，這種具有很大確定性的“投資收益”往往在總的投資收益中乃至凈利潤中占有很大的比重。這樣的資收益出現在利潤表中，使得企業(yè)的凈利潤中不僅包含了已經真正實現了的利潤，還含了未實現的利潤，即企業(yè)的利潤表成了容納已實現和未實現收益的大容器。此時，潤表對企業(yè)經營業(yè)績的反映已失去了“真實性”，同時，其向外傳達的“過于樂觀的”好消息，會對財務報表使用者的決策造成一定的影響。.3 權益法轉換為金融資產核算確認視同處置收益，有違“如實反映”根據 CAS2（2014），投資方因處置部分股權，失去了對被投資單位的共同控制或重影響的，對剩余股權應由原來的權益法核算轉換為金融資產核算，并將剩余投資的公
【學位授予單位】：長安大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2018
【分類號】：F832.51

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本文編號：2618357