【摘要】：在科層制的背景下,通過將內(nèi)部控制理解為一個重要的組織現(xiàn)象,以哲學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及組織理論為基礎(chǔ),本文試圖發(fā)展一套組織視角的內(nèi)部控制理論。我們認(rèn)為,組織視角的內(nèi)部控制理論至少必須回答以下兩個相互關(guān)聯(lián)的基本問題：其一,如何在科層制的背景下對內(nèi)部控制的內(nèi)涵做出界定?其二,為了最大化內(nèi)部控制存在的基本價值,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循的原則與原理是什么?其中,前一個問題規(guī)定了內(nèi)部控制的性質(zhì),后一個問題則攸關(guān)內(nèi)部控制的機(jī)制設(shè)計(jì)。通過為以上兩個方面的基本問題提供一套探索性的解決方案,本文在對內(nèi)部控制的性質(zhì)提供理論解釋的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提供了一套邏輯一貫的設(shè)計(jì)語言。作為理論建構(gòu)的邏輯起點(diǎn),本文將內(nèi)部控制的目標(biāo)明確地定義為在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的雙重約束條件下實(shí)現(xiàn)偏差的最小化。 本文首先回答了關(guān)于內(nèi)部控制是什么的問題。為此,我們引入“偏差”概念,并將其定義為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不確定性的現(xiàn)實(shí)度量。偏差產(chǎn)生的行為基礎(chǔ)是組織成員的行為失范與行為失敗。其中,行為失范表現(xiàn)為組織成員在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中對于組織道德期望的背離,機(jī)會主義構(gòu)成其存在的心理學(xué)依據(jù)；行為失敗表現(xiàn)為組織成員在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中對于組織能力期望的背離,有限理性構(gòu)成其產(chǎn)生的生物學(xué)基礎(chǔ)。通過引致行為失范和行為失敗,機(jī)會主義和有限理性構(gòu)成偏差產(chǎn)生的人性根源,進(jìn)而為內(nèi)部控制的存在提供了基本前提。為了有效地應(yīng)對組織成員的機(jī)會主義和有限理性,組織成員之間的信息分享與知識整合相應(yīng)地發(fā)展成為兩項(xiàng)基本的組織策略。其中,信息分享通過降低組織成員之間的信息不對稱以及強(qiáng)化組織的核心價值觀從而弱化組織成員的機(jī)會主義,知識整合則通過提高組織知識的完備性和可靠性從而弱化組織成員的有限理性。為了在組織成員之間實(shí)現(xiàn)充分的信息分享與有效的知識整合,權(quán)威沿著科層制組織的科層結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)縱向擴(kuò)散以及在同一科層級次上實(shí)現(xiàn)橫向擴(kuò)散便成為必然。透過權(quán)威的擴(kuò)散,科層制組織內(nèi)部形成了一個網(wǎng)絡(luò)狀的權(quán)力體系,所有的組織成員被結(jié)構(gòu)化在這一權(quán)力體系之中,信息分享與知識整合在這一權(quán)力體系的實(shí)際運(yùn)作中得以實(shí)現(xiàn)。最終,本文將“內(nèi)部控制”一般性地定義為一個實(shí)現(xiàn)權(quán)威擴(kuò)散、信息分享與知識整合的一體化過程。通過結(jié)構(gòu)化組織成員之間的關(guān)系模式,內(nèi)部控制將促成科層秩序的建構(gòu),從而為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證,并最終促進(jìn)組織長壽�？傊�,本文就內(nèi)部控制性質(zhì)所提供的理論解釋實(shí)現(xiàn)了從COSO框架的“過程觀”向“秩序觀”的躍升。 在確立內(nèi)部控制研究的設(shè)計(jì)方法論以及權(quán)力范式的基礎(chǔ)上,本文借助于制度分析方法進(jìn)一步就內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)發(fā)展了一套邏輯一致的概念框架。概念框架首先表現(xiàn)為一系列應(yīng)用于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)踐與設(shè)計(jì)研究的基礎(chǔ)性概念。這些基礎(chǔ)性概念包括作為內(nèi)部控制研究對象的行為與關(guān)系、作為內(nèi)部控制基本分析單元的任務(wù)與作業(yè)、作為內(nèi)部控制基本模式的行為控制以及作為內(nèi)部控制基本功能的行為約束與行為優(yōu)化�；谝陨细骰A(chǔ)性概念之間所存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián),本文概括了“行為”與“作業(yè)”之間所存在的邏輯關(guān)系和控制關(guān)系,并因此將內(nèi)部控制的機(jī)制設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)地定義為作業(yè)設(shè)計(jì)。同時,借鑒交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析邏輯,本文在以上概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程的邏輯結(jié)構(gòu)做出規(guī)劃,從而為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提供一個基本的思想路徑(或認(rèn)知路徑)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程的邏輯結(jié)構(gòu)自上而下依次穿越組織、任務(wù)和作業(yè)三個層面,先后表現(xiàn)為組織背景分析、任務(wù)識別、任務(wù)分析和作業(yè)設(shè)計(jì)四個階段。最后,通過將任務(wù)屬性與作業(yè)鏈結(jié)構(gòu)和作業(yè)點(diǎn)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系,本文分別得到了任務(wù)屬性與作業(yè)鏈結(jié)構(gòu)以及任務(wù)屬性與作業(yè)點(diǎn)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系矩陣�？傊�,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性概念與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程的邏輯結(jié)構(gòu)共同構(gòu)成一個完整的概念框架。 以概念框架為基礎(chǔ),借助委托代理模型,本文最后就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)展開均衡分析,從而提出了5個方面的設(shè)計(jì)命題。均衡分析依次在以下三個層次上逐步推進(jìn)：單一代理人模型、雙代理人模型以及N-代理人模型。單一代理人模型的分析表明,由于純粹的工資性激勵并不足以成為一個防止舞弊的有效措施,因此,內(nèi)部控制的存在對于降低組織成員發(fā)生舞弊和差錯的概率有著基本的必要性。此外,雖然舞弊被發(fā)現(xiàn)后所施加的處罰足以影響代理人的舞弊閾值,進(jìn)而影響其舞弊動機(jī),但實(shí)施舞弊所需努力的上升帶來的負(fù)效用對舞弊閾值將能夠產(chǎn)生更大的影響。因此,事前的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比事后的獎懲機(jī)制能夠更有效地降低舞弊的概率。多代理人模型的分析表明,代理人的舞弊閾值與作業(yè)鏈長度正相關(guān)：也就是說,隨著作業(yè)鏈長度的增加,代理人的舞弊動機(jī)將越弱。此外,組織成本與作業(yè)鏈長度、舞弊發(fā)現(xiàn)后所施加處罰的程度均負(fù)相關(guān)；也就是說,在與完成某項(xiàng)任務(wù)相關(guān)的雇員數(shù)量被給定的前提下,委托人要實(shí)現(xiàn)舞弊和差錯概率以及相應(yīng)組織成本的最小化,就必須實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈長度的最大化,并且尋求事后處罰的最大化。最終,設(shè)計(jì)命題與概念框架共同構(gòu)成了一套完整的設(shè)計(jì)語言,從而為第二個基本問題的回答提供了初步答案。
【學(xué)位授予單位】：南京大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F272;F224

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本文編號：2752482