【摘要】：2018年政府工作報告中明確了“立法先行,充分授權(quán),逐步推進(jìn)”的房地產(chǎn)稅稅制設(shè)計的方向。而對普通居民的個人住房征收房產(chǎn)稅,又是我國房地產(chǎn)稅制改革的核心環(huán)節(jié)。隨著國家明確定義房屋的居住屬性,房屋作為居民財產(chǎn)存量的價值進(jìn)一步凸顯,我國貧富差距明顯,及時對居民個人住房征收房產(chǎn)稅成為實現(xiàn)調(diào)節(jié)財富分配、籌集地方財政收入目標(biāo)的現(xiàn)實選擇。距今,我國房產(chǎn)稅改革試點已經(jīng)實施了8年,對在全國范圍內(nèi)推行對個人住房征收的房產(chǎn)稅奠定了一定的課稅基礎(chǔ),在此條件下,正式對個人住房征收房產(chǎn)稅有助于縮小貧富差距,促進(jìn)社會公平。目前,對個人住房征收房產(chǎn)稅涉及征收依據(jù)是否合理,征收前提條件是否具備,賦予怎樣的功能定位,稅制要素如何設(shè)計,配套制度如何完善等一系列問題�；诖�,本文分為六個部分。先從對個人住房征收房產(chǎn)稅的概念界定入手,將其界定為對居民個人在房屋持有階段以房屋為課稅對象征收的一種稅。從法理上分析了土地國有制度、土地出讓金與對個人住房征收房產(chǎn)稅之間的關(guān)系和征收的理論依據(jù)。接著,從財政收入、宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配三個功能方面對個人住房房產(chǎn)稅功能的作用機制和效果進(jìn)行了分析,得出在宏觀調(diào)控房價方面作用效果不明顯,在籌集地方財政收入方面短期效果不顯著,長期可成為地方政府的重要財源,合理設(shè)計稅制可以有效地實現(xiàn)調(diào)節(jié)財富分配的功能。再對滬、渝試點政策進(jìn)行對比分析,總結(jié)試點存在政策制定法理依據(jù)不足、納稅主體界定不當(dāng)、征稅范圍較窄、稅率設(shè)置過低等不足,再分析了我國個人住房房產(chǎn)稅存在的問題及征收的必要性。總結(jié)美、日兩國和我國香港地區(qū)對個人住房征收房產(chǎn)稅的實施經(jīng)驗,明確將我國對個人住房征收房產(chǎn)稅的功能定位于調(diào)節(jié)收入分配為主、籌集地方財政收入為輔,在此定位下,先是確定了設(shè)計原則和整體框架,再詳細(xì)對個人住房征收房產(chǎn)稅的納稅主體、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策等稅制要素進(jìn)行了設(shè)計,并對提高自然人納稅遵從、房產(chǎn)評估機制等征管措施和相關(guān)制度完善提出了相應(yīng)的政策建議。
【圖文】：

圖 3-1 土地出讓金占地方財政收入比重資料來源：《2012-2018 年中國統(tǒng)計年鑒》根據(jù)國家財政部發(fā)布 2018 年財政收支情況報告可知，2018 年土地使用權(quán)出讓收入為 65096 億元，同比增長 25%。土地出讓收入 25%的增幅相比 2017 年 40.1%的增幅有所收窄，但是占地方本級財政收入?yún)s高達(dá) 66.5%，為 7 年來最高占比。對個人住房征收房產(chǎn)稅后，由于土地出讓金的占比大，在短時期內(nèi)，，還無法替代土地出讓金成為地方財政收入的主要來源。根據(jù) 2013-2018 年我國地方稅收收入情況的對比，即表 3-2，我們可以看出房產(chǎn)稅收收入呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，2018 年房產(chǎn)稅收入 2889 億元，同比增長10.9%。再根據(jù)圖 3-2 所示，可以直觀的看出，房產(chǎn)稅占地方財政收入的比重呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，對個人住房征收房產(chǎn)稅后必然會進(jìn)一步加大房產(chǎn)稅的占比。通過數(shù)據(jù)分析，可以看出房地產(chǎn)行業(yè)保有環(huán)節(jié)稅收收入（房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)、開發(fā)環(huán)節(jié)稅收收入（土地增值稅、耕地占用稅、契稅）。隨著房地產(chǎn)行業(yè)整體稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會逐漸改變“輕保有、重流轉(zhuǎn)”稅制結(jié)構(gòu)的局面，稅負(fù)逐漸由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，房產(chǎn)稅的地位會逐漸凸顯。表 3-2 2013-2018 年地方稅收收入情況

圖 3-2 現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅收收入占地方財政收入占比資料來源：《2013-2018 年地方統(tǒng)計年鑒》在土地出讓金作為地方財政主要收入來源的情況下，對個人住房征收的房產(chǎn)稅，暫時無法替代土地出讓金，成為地方財政收入的主要來源。但是，從長期看，可以作為地方稅體系中的重要稅種。我國房地產(chǎn)市場區(qū)域劃分明顯，對于我國一、二線城市而言。從整體上看，隨城市城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加快，城市規(guī)模不斷擴大，新的可用城市用地不斷減少。根據(jù)房地產(chǎn)交易市場的數(shù)據(jù)，2017 年我國一線城市二手房交易量是新房交易量的 5 倍；我國重點二線城市的二手房交易量與新房交易量的比值為 1.5。一二線城市新建商品房供不應(yīng)求，城市可供開發(fā)用地不足。由此可見，我國一線城市、重點二線城市已經(jīng)進(jìn)入“存量房時代”。我國三四線城市和一般的二線城市從 2016 年起實施“去庫存”政策。隨著國家調(diào)控房地產(chǎn)市場力度的加大和政策導(dǎo)向下，房地產(chǎn)企業(yè)在三四線城市的拿地意愿會有所削弱，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新拿地的數(shù)量會逐漸減少。 隨著存量房時代的來臨，房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)環(huán)節(jié)稅收會大幅減少，土地財政難以為繼，地方政府需要新的稅源來彌補土地出讓金的缺失，并且房地產(chǎn)行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。那么，對個人住房征收的房產(chǎn)稅稅收可以逐步替代土地出讓金的位置，為地方政府籌集可觀的財政收入，成
【學(xué)位授予單位】：安徽財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號】：F812.42;F299.23

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