【摘要】：現(xiàn)代稅制起源于19世紀(jì)末,已經(jīng)歷了100多年的發(fā)展歷程。稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)軌跡表明,一國稅制結(jié)構(gòu)在很大程度上取決于該國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與相關(guān)制度的完善又為稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)提供了基礎(chǔ)條件,并且會(huì)逐漸成為稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的推動(dòng)力量。另外,稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化也會(huì)更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的公平與效率水平。 稅制結(jié)構(gòu)問題同樣是我國稅制改革的焦點(diǎn)。1994年分稅制改革形成的稅制結(jié)構(gòu)雖然幾經(jīng)調(diào)整,但仍與快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)。“十一五”期間,我國先后取消了農(nóng)業(yè)稅、實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一、提高個(gè)人所得稅免征額以及增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,這些稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整有力地促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是,目前作為我國第三大稅種和地方第一大稅種的營業(yè)稅存在著突出的問題和矛盾。因此,在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》第四十二條加快財(cái)稅體制改革中明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收,合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu),完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”的改革和規(guī)劃。在這樣一個(gè)具有戰(zhàn)略性指導(dǎo)意義的規(guī)劃里,中央提出了調(diào)減營業(yè)稅的建議,同時(shí)要求擴(kuò)大增值稅征收范圍作為關(guān)聯(lián)方法,這為以后的營業(yè)稅發(fā)展改革指明了方向。在實(shí)踐層面,從2012年1月1日起已開始在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的試點(diǎn)。從性質(zhì)上看,增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅,從數(shù)量上看,增值稅和營業(yè)稅相加占到了我國總體稅收的近一半,因此,營業(yè)稅改增值稅的意義至關(guān)重要。營業(yè)稅并入增值稅、由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅、建立合理的稅率和征管制度,可以說是我國“十二五”期間稅制改革的重點(diǎn)和主線。因此,科學(xué)合理地實(shí)施“營改增”,對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展具有重要意義。 “營改增”的宗旨是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),更好地滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求。而我國目前營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu),既損失了效率又不利于公平。本文在梳理我國稅制結(jié)構(gòu)的變遷歷史后,探討“營改增”背后的驅(qū)動(dòng)力量和現(xiàn)實(shí)迫切性,分析“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),并對“營改增”的改革歷程和措施進(jìn)行展望,這些研究可以為我國稅制結(jié)構(gòu)及營業(yè)稅改增值稅科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)提供理論依據(jù),為改革的推廣和深化提供參考。 本文共分為四個(gè)部分： 第一部分引言。主要分析論文的研究背景與研究意義,歸納和總結(jié)國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn),簡要介紹研究方法、研究思路以及文章的創(chuàng)新和不足。 第二部分理論框架,主要是為“營改增”改革的必要性提供實(shí)踐與理論支撐。在我國稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的背景下,指出我國以間接稅為主體的稅制的缺陷,重點(diǎn)分析增值稅和營業(yè)稅并存的緣由及由此帶來的一系列問題。 第三部分經(jīng)驗(yàn)分析。包括第3章、第4章和第5章。主要對“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)、福利效應(yīng)和稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行定性和定量判斷,對前面的理論分析進(jìn)行驗(yàn)證。 第四部分對策與建議。包括第6章、第7章和第8章。主要分析現(xiàn)行“營改增”試點(diǎn)方案對企業(yè)稅負(fù)和各級財(cái)政收入的影響,結(jié)合“營改增”試點(diǎn)中取得的成效與問題,在深入分析和借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,從擴(kuò)圍路徑、稅率安排、稅收分享制度安排等三個(gè)方面,提出了試點(diǎn)改革實(shí)施的基本思路,并對重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施“營改增”進(jìn)行展望,旨在為我國下一步“營改增”改革提供決策參考。 本文可能在以下兩個(gè)方面有所突破： 一是研究內(nèi)容的拓展。“營改增”必將對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,當(dāng)前國內(nèi)對此問題的研究還不多,并且大多數(shù)集中在某一領(lǐng)域,如經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的研究、或者產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)的研究。本文試圖以分析增值稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)為切入點(diǎn),對“營改增”改革的影響、效果、問題與深化進(jìn)行了較為系統(tǒng)的分析和討論。 二是研究的主要發(fā)現(xiàn)。概括起來有四點(diǎn)： 首先,從稅收對福利影響的視角看,增值稅和營業(yè)稅都具有“輕度公平”的性質(zhì),兩稅對富人的福利損失相對較大,但影響程度要遠(yuǎn)低于收入差距；對每個(gè)收入階層來講,營業(yè)稅的福利損失要高于增值稅。 其次,依照1994-2010年的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),我國營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)要比增值稅的實(shí)際稅負(fù)低一半左右。但最近幾年增值稅實(shí)際稅負(fù)在下降,而營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)在不斷提高。第三產(chǎn)業(yè)比重越高的地區(qū),營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)越重,第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較高的北京、上海等地,其營業(yè)稅稅負(fù)要高于省級區(qū)域一倍左右。 再次,在構(gòu)建測算“營改增”試點(diǎn)對各級財(cái)政影響模型中,全面考慮增值稅抵扣稅額增加、企業(yè)所得稅增減、財(cái)政補(bǔ)貼、試點(diǎn)行業(yè)稅收變動(dòng)引起的附加三種稅費(fèi)變動(dòng)等重要因素的影響,實(shí)證發(fā)現(xiàn)“營改增”對財(cái)政收入的減收影響程度呈現(xiàn)由上至下遞減趨勢,并且發(fā)達(dá)地區(qū)重于落后地區(qū)�！�1+6”行業(yè)試點(diǎn)對各級財(cái)政的影響很小,而房地產(chǎn)、金融等重點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施將對各級財(cái)政形成較大的減收壓力。 最后,對于“營改增”改革的實(shí)施路徑,認(rèn)為漸進(jìn)式改革模式是理想選擇。但不同行業(yè)的“營改增”區(qū)域路徑可分四階段推進(jìn),在當(dāng)前階段,應(yīng)采取以點(diǎn)帶面模式,盡快實(shí)現(xiàn)“1+6”行業(yè)的全國推廣。在第二階段,實(shí)行成熟推廣模式。對于郵電通信、鐵道運(yùn)輸?shù)葪l件已經(jīng)成熟的全國性行業(yè),直接在全國推廣實(shí)施。在第三階段,在服務(wù)、住宿餐飲等與居民生活息息相關(guān)的生活性服務(wù)業(yè)的“營改增”改革,實(shí)行省級定點(diǎn)模式,在每個(gè)省市選擇2個(gè)地區(qū)參與試點(diǎn),等經(jīng)驗(yàn)成熟可行時(shí),然后再推廣至全國。在第四階段,在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等重要行業(yè)“營改增”,可采取區(qū)域布點(diǎn)模式,首先選擇欠發(fā)達(dá)地區(qū)試點(diǎn),期中再推進(jìn)發(fā)達(dá)地區(qū)試點(diǎn),最后實(shí)現(xiàn)全行業(yè)全覆蓋。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：武漢大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號(hào)】：F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2436103