在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。為不斷促進(jìn)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了IFRS4二階段最先進(jìn)研究成果以來,我國(guó)監(jiān)管準(zhǔn)則和保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅收政策也在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷完善。實(shí)施《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》以來,保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量與過去相比發(fā)生了質(zhì)變,這種變化會(huì)直接影響公司現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)方式、內(nèi)部管理和產(chǎn)品設(shè)計(jì)。隨著保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改變,其稅收政策將面臨重大挑戰(zhàn)。 本文基于過去學(xué)者對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量、稅收政策各方面的研究,對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量以及稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。本文選取了一個(gè)嶄新的視角來看待保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收和會(huì)計(jì)問題,縱向研讀我國(guó)各時(shí)期不同的政策文件,闡明了我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅會(huì)從協(xié)同走向分離的趨勢(shì)。目前我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅會(huì)分離的關(guān)鍵點(diǎn)體現(xiàn)在：已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金以及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅會(huì)處理方式上,而壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)健險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅務(wù)上都認(rèn)可會(huì)計(jì)上做法。同時(shí),本文選取了41個(gè)國(guó)家和地區(qū)作為橫向?qū)Ρ葮颖?旨在找到我國(guó)的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量方法與稅收政策在國(guó)際上目前所處的水平。假定若這41個(gè)國(guó)家大部分都采取某一稅會(huì)政策,那么認(rèn)為該政策在目前是具有其合理性的。此外,本文還闡明了良好保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策的原則,再結(jié)合國(guó)際比較的結(jié)論,找到我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策存在的漏洞,試圖探索符合我國(guó)國(guó)情以及適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)的科學(xué)稅收政策。 第一章主要為研究文獻(xiàn)綜述。對(duì)于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金從會(huì)計(jì)和稅收角度進(jìn)行研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn),以及稅會(huì)模式、保險(xiǎn)稅制改革相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理,并簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。同時(shí),本章將研究方法主要設(shè)定為比較研究法和內(nèi)容分析法。 第二章以“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金組成及計(jì)量基礎(chǔ)”為題。本章首先界定本文研究對(duì)象——保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,它包括的項(xiàng)目,每種準(zhǔn)備金的內(nèi)涵和外延。然后指出保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)基礎(chǔ)：以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)、監(jiān)管規(guī)則為基礎(chǔ)和以稅法及稅務(wù)文件作為計(jì)量基礎(chǔ)。 第三章以“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)制度及變遷”為題。首先依照時(shí)間順序?qū)ξ覈?guó)歷來保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量規(guī)則進(jìn)行縱向?qū)Ρ?指出會(huì)計(jì)制度之所以變革在于,保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量需要區(qū)別于其他計(jì)量基礎(chǔ)以及增強(qiáng)財(cái)務(wù)可比性,然后對(duì)分成壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn),對(duì)我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納,引出研究主題。 第四章以“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策變遷與現(xiàn)狀以及稅會(huì)差異比較”為題。本章由我國(guó)歷史上所采用的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅前扣除政策切入,以政策規(guī)范對(duì)象由寬到窄分成了三階段：金融保險(xiǎn)企業(yè)混合、保險(xiǎn)企業(yè)以及僅針對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。本章最后探討了我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅會(huì)關(guān)系變遷歷史：一致期、微小分離期和實(shí)質(zhì)分離期。 第五章以“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策的國(guó)際比較”為題。本章選取了41個(gè)國(guó)家和地區(qū)作為樣本橫向比較它們對(duì)于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策,總結(jié)異同,旨在為政策建議提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。國(guó)際比較結(jié)論是,我國(guó)在壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理與這41個(gè)國(guó)家和地區(qū)的主流做法大致相同,而已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金稅務(wù)處理不認(rèn)可會(huì)計(jì)計(jì)量金額,這與近一半國(guó)家和地區(qū)處理相同,但具體扣稅政策與他國(guó)均不相同。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅會(huì)處理,我國(guó)僅與越南和土耳其兩國(guó)相似。 第六章以“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策存在的缺陷及政策建議”為題。本章是對(duì)第五章的總結(jié)和應(yīng)用,首先還是闡述了優(yōu)良保險(xiǎn)稅制的標(biāo)準(zhǔn),然后指出我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金稅收政策存在的漏洞,就此提出若干政策建議：稅法應(yīng)主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào),規(guī)范壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金、保費(fèi)不足準(zhǔn)備金以及賠款準(zhǔn)備金的扣除,完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金扣除政策的空白。 本文主要的創(chuàng)新在于將壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的稅會(huì)關(guān)系以及稅收政策都進(jìn)行了系統(tǒng)梳理,并選取了國(guó)際上足夠多的國(guó)家和地區(qū)最新的準(zhǔn)備金稅收政策進(jìn)行橫向?qū)Ρ?豐富了過去的研究成果。同時(shí)本文的政策建議及時(shí),是基于會(huì)計(jì)上最新的計(jì)量方法和稅法上最新的扣稅政策而提出。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號(hào)】：F812.42;F842.0

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2150268