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務(wù)會計準則和公眾所能接受的。從這一方面來說,就應(yīng)保持管理會計和財務(wù)會計兩個相互獨立的系統(tǒng),但是保持這兩個相互獨立的系統(tǒng)就要付出很高的成本。于是企業(yè)管理者在進行內(nèi)部管理時通常依據(jù)與外部財務(wù)報告來源相同的信息,傳統(tǒng)管理會計變得完全依賴于財務(wù)會計,缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。

二、戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展

為了解決傳統(tǒng)管理會計的不足,管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大量的研究。他們把研究重點放在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計學(xué)的研究領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置,并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、回避威脅提供信息,創(chuàng)造條件。戰(zhàn)略管理會計(StrategicManagementAccounting,簡稱SMA)的理論與實踐在此背景下應(yīng)運而生。

“戰(zhàn)略管理會計”的首創(chuàng)者是Simmonds.Sim-monds被公認為戰(zhàn)略管理會計之父,他在1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角,重新看待這個問題。

從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計的學(xué)者很多。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的這些文獻從不同的側(cè)重點反映了人們對戰(zhàn)略管理會計的多方面理解。其中比較具有代表性的學(xué)者,除了Simmonds還有Govindarajan、Shank、Bromwich和Wilson等。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在戰(zhàn)略,財經(jīng)問題研究　　2004年第3期　　總第244期

表述(公式化表達)、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此,他們使用了三個主題:價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計之間關(guān)系的框架。他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理特循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。

Bromwich和Wilson的研究角度又有區(qū)別。Bromwich關(guān)注于最終商品市場,他將戰(zhàn)略管理會計定義為“對企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本結(jié)構(gòu)的財務(wù)信息進行的提供和分析,以及對企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進行的監(jiān)督”。Wilson則主要強調(diào)戰(zhàn)略管理會計的外部指向和前瞻性。

從戰(zhàn)略管理會計的研究內(nèi)容可以看出,傳統(tǒng)管理會計領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系,而并非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計實務(wù)的主要領(lǐng)域這一背景之下時,這個結(jié)論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場,也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計的時間框架,財務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。預(yù)算總體上根據(jù)一年來確定,構(gòu)成投資報酬率基礎(chǔ)的時間框架是一年的一個合計數(shù)及按歷史成本確定的余額(即一年的利潤占資產(chǎn)歷史成本的百分比)。從對內(nèi)還是對外這個的角度出發(fā),傳統(tǒng)管理會計體系的焦點主要集中于對內(nèi)的方面,這與戰(zhàn)略管理會計強調(diào)對市場的認識或評價競爭者行為的目標是不一致的。

綜合上述各位學(xué)者的觀點,對“戰(zhàn)略性”一詞的理解是一個關(guān)鍵,因而,凡是體現(xiàn)非戰(zhàn)略性傾向的方法和舉措,均可歸于傳統(tǒng)管理會計實務(wù)領(lǐng)域;反之,體現(xiàn)戰(zhàn)略性屬性的方法和舉措,則可列入戰(zhàn)略管理會計實務(wù)的范疇�，F(xiàn)有對戰(zhàn)略管理會計實務(wù)進行探討的文獻,揭示了戰(zhàn)略管理會計實務(wù)的下列屬性:環(huán)境或市場導(dǎo)向,對競爭對手的關(guān)注和長期的、面向未來的導(dǎo)向。

三、戰(zhàn)略管理會計的體系與內(nèi)容

從戰(zhàn)略管理會計的特點來看,戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展是圍繞著戰(zhàn)略管理展開的。戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.企業(yè)環(huán)境分析

環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響:一方面為企業(yè)

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