本文關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè)成本管理趨勢(shì)研究——基于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

管

Ｖ０１．２８．Ｎｏ．２

理

工

程學(xué)報(bào)

２０１４年第２期

ＪｏｕｍａｌｏｆＩｎｄｕｓｔｒｉａｌＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ／ＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

中國(guó)企業(yè)成本管理趨勢(shì)研究

——基于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

盧

馨，吳俊勇，黃

惠

（暨南大學(xué)管理學(xué)院，廣東廣州５１０６３２）

摘要：低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是中國(guó)制造業(yè)參與全球競(jìng)爭(zhēng)的主要利器，因而，成本管理是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要舉措。文章基于公開(kāi)的媒體報(bào)道和文獻(xiàn)資料，以這些文獻(xiàn)中涉及的企業(yè)成本管理信息為突破口來(lái)研究我國(guó)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的趨勢(shì)和問(wèn)題，選擇了２００５—２０１１年的數(shù)據(jù)，得到了有效樣本２０２個(gè)，對(duì)這些樣本涉及成本管理的信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，較為系統(tǒng)、全面地揭示了我國(guó)企業(yè)的成本管理趨勢(shì)及其所反應(yīng)的主要問(wèn)題，為企業(yè)保持可持

續(xù)的低成本優(yōu)勢(shì)提供了新的視角。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；成本創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：Ｆ２３４．３

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ文章編號(hào)：１００４－６０６２（２０１４）０２ＪＤ００８－１０

１

文獻(xiàn)回顧

國(guó)外許多學(xué)者對(duì)成本管理進(jìn)行了卓有成效的研究。

得到８２個(gè)有效樣本，他們認(rèn)為培訓(xùn)、合資經(jīng)驗(yàn)、上市、企業(yè)年齡以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用都具有促進(jìn)作用，而阻礙因素包括中國(guó)傳統(tǒng)的做事方式以及管理能力的缺失ｏ”；Ｌａｎａ等以許繼電器為例，研究作業(yè)成本法在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的關(guān)鍵成功因素，說(shuō)明了在中國(guó)特定的組織和文化背景下，高管支持及對(duì)一系列管理創(chuàng)新鼓動(dòng)的企業(yè)文化是管理會(huì)計(jì)新概念傳播的關(guān)鍵性因素¨１。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用狀況的研究主要采用問(wèn)卷調(diào)查和典型企業(yè)案例分析這兩種方法。如，南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組的問(wèn)卷調(diào)查顯示我國(guó)企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法、目標(biāo)成本法的比例分別為１８．１％、３８．９％、５１．４％，并且他們對(duì)成本管理方法的應(yīng)用按照行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行了分類分析，但是他們的調(diào)查中并沒(méi)有涉及作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等更新的方法一－。樂(lè)艷芬通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用仍然處于初級(jí)階段，我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)界對(duì)ＡＢＣ／ＡＢＭ、目標(biāo)成本管理、ＪＩＴ等知之甚少，甚至完全不知¨…。熊焰韌等對(duì)國(guó)內(nèi)１３３家制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的狀況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，但作業(yè)管理的一些理念已被部分企業(yè)所吸收，可見(jiàn)在國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的應(yīng)用處于上升的趨勢(shì)¨“。

此外，胡奕明通過(guò)媒體披露和已有文獻(xiàn)研究某一種成本管理方法的實(shí)施情況，對(duì)１９８５年一１９９９年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)相關(guān)報(bào)道涉及成本管理方法的信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，

得到以下結(jié)果：我國(guó)企業(yè)中有８５．１９％的企業(yè)運(yùn)用了目標(biāo)成

Ａｚｚｏｕｚ和Ａｄａｍ研究了成本管理方法與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，即運(yùn)用某種成本管理方法的企業(yè)是否提升了組織績(jī)效¨’２１。Ａｚｚｏｕｚ以問(wèn)卷調(diào)查方式得到反饋公司樣本６２個(gè)，研究表明作業(yè)成本法的實(shí)施與公司規(guī)模正相關(guān)并且為企業(yè)帶來(lái)更佳的績(jī)效；Ａｄａｍ等以建立質(zhì)量標(biāo)桿管理的４５７家制造企業(yè)為樣本，指出質(zhì)量標(biāo)桿管理促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品質(zhì)量的提高會(huì)影響相對(duì)成本的改進(jìn)，，這反過(guò)來(lái)又有利于企業(yè)盈利，但結(jié)果并不符合預(yù)期。Ｙａｓｅｍｉｎ和Ａｎｎｅ等把管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及方法整合進(jìn)行研究¨’４１。Ｙａｓｅｍｉｎ等以案例研究的形式通過(guò)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段實(shí)施目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理，把質(zhì)量功能調(diào)度（ＱＦＤ）、價(jià)值工程（ＶＥ）與目標(biāo)成本整合研究其在中小企業(yè)的運(yùn)用；Ａｎｎｅ等則把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，尋求差異化、低成本及聯(lián)合生產(chǎn)戰(zhàn)略的實(shí)施與效率、財(cái)務(wù)、顧客導(dǎo)向業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之間關(guān)系的證據(jù)。國(guó)外也有部分學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包含成本管理方法）進(jìn)行了調(diào)查研究。Ｆｉｒｔｈ比較了４５６家中外合營(yíng)企業(yè)、４３２家中外合營(yíng)企業(yè)的中方合資伙伴和３７０家國(guó)有企業(yè)在１９９０一１９９３年間的成本管理及控制方法的使用情況∞’；Ｊｉ于１９９５年、１９９６年對(duì)上海、南京以及北京的國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和外商投資企業(yè)的１５０位財(cái)務(wù)經(jīng)理、主計(jì)長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行了調(diào)查，得到４５份有效反饋【６１。他發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)等從量方法是產(chǎn)品成本分配的主要基礎(chǔ)，政府當(dāng)局在資本支出決策中具有主導(dǎo)作用；０’ｃｏｎｎｏｒ等對(duì)１９９６一１９９９年中國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查

收稿日期：２０１２．０３－１５修回日期：２０１２－ｌＯ＿２８

本法，運(yùn)用作業(yè)成本法或有類似經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)只有３．１７％。他還具體分析了上�？p紉機(jī)廠、上鋼三廠、哈爾濱飛機(jī)制造公

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金重點(diǎn)資助項(xiàng)目（７１０３２００６）

作者簡(jiǎn)介：盧馨（１９６３一），女，臺(tái)灣人，暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等。

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