本文關鍵詞：中國企業(yè)成本管理趨勢研究——基于文獻數(shù)據(jù)的實證分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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Ｖ０１．２８．Ｎｏ．２

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程學報

２０１４年第２期

ＪｏｕｍａｌｏｆＩｎｄｕｓｔｒｉａｌＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ／ＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

中國企業(yè)成本管理趨勢研究

——基于文獻數(shù)據(jù)的實證分析

盧

馨，吳俊勇，黃

惠

（暨南大學管理學院，廣東廣州５１０６３２）

摘要：低成本競爭優(yōu)勢是中國制造業(yè)參與全球競爭的主要利器，因而，成本管理是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要舉措。文章基于公開的媒體報道和文獻資料，以這些文獻中涉及的企業(yè)成本管理信息為突破口來研究我國企業(yè)成本競爭優(yōu)勢的趨勢和問題，選擇了２００５—２０１１年的數(shù)據(jù)，得到了有效樣本２０２個，對這些樣本涉及成本管理的信息進行了統(tǒng)計分析，較為系統(tǒng)、全面地揭示了我國企業(yè)的成本管理趨勢及其所反應的主要問題，為企業(yè)保持可持

續(xù)的低成本優(yōu)勢提供了新的視角。

關鍵詞：成本管理；成本競爭優(yōu)勢；成本創(chuàng)新

中圖分類號：Ｆ２３４．３

文獻標識碼：Ａ文章編號：１００４－６０６２（２０１４）０２ＪＤ００８－１０

１

文獻回顧

國外許多學者對成本管理進行了卓有成效的研究。

得到８２個有效樣本，他們認為培訓、合資經(jīng)驗、上市、企業(yè)年齡以及市場競爭對于管理會計的實務應用都具有促進作用，而阻礙因素包括中國傳統(tǒng)的做事方式以及管理能力的缺失ｏ”；Ｌａｎａ等以許繼電器為例，研究作業(yè)成本法在發(fā)展中國家實施的關鍵成功因素，說明了在中國特定的組織和文化背景下，高管支持及對一系列管理創(chuàng)新鼓動的企業(yè)文化是管理會計新概念傳播的關鍵性因素¨１。

國內(nèi)學者對我國企業(yè)成本管理方法應用狀況的研究主要采用問卷調(diào)查和典型企業(yè)案例分析這兩種方法。如，南京大學會計學系課題組的問卷調(diào)查顯示我國企業(yè)運用標準成本法、計劃成本法、目標成本法的比例分別為１８．１％、３８．９％、５１．４％，并且他們對成本管理方法的應用按照行業(yè)、地區(qū)進行了分類分析，但是他們的調(diào)查中并沒有涉及作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等更新的方法一－。樂艷芬通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代成本管理方法在我國企業(yè)的應用仍然處于初級階段，我國企業(yè)實務界對ＡＢＣ／ＡＢＭ、目標成本管理、ＪＩＴ等知之甚少，甚至完全不知¨…。熊焰韌等對國內(nèi)１３３家制造企業(yè)運用作業(yè)成本法的狀況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，但作業(yè)管理的一些理念已被部分企業(yè)所吸收，可見在國內(nèi)作業(yè)成本法的應用處于上升的趨勢¨“。

此外，胡奕明通過媒體披露和已有文獻研究某一種成本管理方法的實施情況，對１９８５年一１９９９年關于企業(yè)理財先進經(jīng)驗相關報道涉及成本管理方法的信息進行了統(tǒng)計分析，

得到以下結(jié)果：我國企業(yè)中有８５．１９％的企業(yè)運用了目標成

Ａｚｚｏｕｚ和Ａｄａｍ研究了成本管理方法與企業(yè)績效的關系，即運用某種成本管理方法的企業(yè)是否提升了組織績效¨’２１。Ａｚｚｏｕｚ以問卷調(diào)查方式得到反饋公司樣本６２個，研究表明作業(yè)成本法的實施與公司規(guī)模正相關并且為企業(yè)帶來更佳的績效；Ａｄａｍ等以建立質(zhì)量標桿管理的４５７家制造企業(yè)為樣本，指出質(zhì)量標桿管理促進了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品質(zhì)量的提高會影響相對成本的改進，，這反過來又有利于企業(yè)盈利，但結(jié)果并不符合預期。Ｙａｓｅｍｉｎ和Ａｎｎｅ等把管理會計實務及方法整合進行研究¨’４１。Ｙａｓｅｍｉｎ等以案例研究的形式通過在產(chǎn)品設計階段實施目標成本法進行成本管理，把質(zhì)量功能調(diào)度（ＱＦＤ）、價值工程（ＶＥ）與目標成本整合研究其在中小企業(yè)的運用；Ａｎｎｅ等則把業(yè)績評價系統(tǒng)設計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，尋求差異化、低成本及聯(lián)合生產(chǎn)戰(zhàn)略的實施與效率、財務、顧客導向業(yè)績評價之間關系的證據(jù)。國外也有部分學者對我國企業(yè)的管理會計實務（包含成本管理方法）進行了調(diào)查研究。Ｆｉｒｔｈ比較了４５６家中外合營企業(yè)、４３２家中外合營企業(yè)的中方合資伙伴和３７０家國有企業(yè)在１９９０一１９９３年間的成本管理及控制方法的使用情況∞’；Ｊｉ于１９９５年、１９９６年對上海、南京以及北京的國有企業(yè)、私營企業(yè)和外商投資企業(yè)的１５０位財務經(jīng)理、主計長和總會計師進行了調(diào)查，得到４５份有效反饋【６１。他發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的直接人工工時和機器工時等從量方法是產(chǎn)品成本分配的主要基礎，政府當局在資本支出決策中具有主導作用；０’ｃｏｎｎｏｒ等對１９９６一１９９９年中國國有企業(yè)的管理會計實務狀況進行調(diào)查

收稿日期：２０１２．０３－１５修回日期：２０１２－ｌＯ＿２８

本法，運用作業(yè)成本法或有類似經(jīng)驗的企業(yè)只有３．１７％。他還具體分析了上海縫紉機廠、上鋼三廠、哈爾濱飛機制造公

基金項目：國家自然科學基金重點資助項目（７１０３２００６）

作者簡介：盧馨（１９６３一），女，臺灣人，暨南大學管理學院會計系教授，碩士生導師，研究方向：公司財務戰(zhàn)略與企業(yè)競爭優(yōu)勢、戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)跨國經(jīng)營等。

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  本文關鍵詞：中國企業(yè)成本管理趨勢研究——基于文獻數(shù)據(jù)的實證分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。