1引言

1.1選題背景和意義
在美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數(shù)”中，中國一直被列為世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國家之一，2011年甚至排在了世界第二位，因此也引發(fā)了外界對于我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)偏高的猜想。實證數(shù)據(jù)也表明我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)總體上有持續(xù)走高的趨勢，如圖1-1。從中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)變動上看，1995年為9.8%，2000年為12.7%，2005年為15.6%，2012年為19.4%，18年間共提高了近10個百分點，每年平均提高0.6個百分點。稅收負(fù)擔(dān)的高低，不僅影響納稅人可支配收入的規(guī)模以及消費(fèi)、投資、儲蓄的能力，還影響到社會資源和社會財富在國家與納稅之間的分配，乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會福利的狀況。正確認(rèn)識我國的稅收負(fù)擔(dān)問題，不僅關(guān)系到國家的長治久安，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行和公眾的福利水平。對于我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)增長的原因，國內(nèi)外學(xué)者研究的很多，其結(jié)果大致可以歸結(jié)為財政體制、經(jīng)濟(jì)和政策這三個方面。財政體制方面主要是指財政預(yù)算管理體制、國家與企業(yè)分配體制和國家財政狀況對稅收負(fù)擔(dān)的影響；經(jīng)濟(jì)因素主要是指國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對稅收負(fù)擔(dān)大小及稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的影響；政策因素主要是國家投資政策、金融貨幣政策和國家的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。不可否認(rèn)的是這些因素都對稅收負(fù)擔(dān)的增長起到了很重要的作用，但同時不可忽略的是通貨膨脹的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。中國目前正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展期，由于國內(nèi)大量投資的出現(xiàn)，通貨膨脹成為了 “家常便飯”。改革開放的這三十多年以來，可以看到通貨膨脹的時期遠(yuǎn)遠(yuǎn)長于通貨緊縮的時期，同時相信通貨膨脹的狀況在今后很長一段時間內(nèi)都將延續(xù)。要想公正、客觀地認(rèn)識我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)而做出正確的政策調(diào)整，就需要對通貨膨脹的稅收增長效應(yīng)做實證分析，副除通貨膨脹對稅收增長的貢獻(xiàn)，這對于我國稅收政策的制定、納稅人的稅務(wù)籌劃等方面都有著很重要的意義。
………..

1.2研究現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代開始我國就有學(xué)者研究宏觀稅負(fù)問題，近年來，隨著我國稅收持續(xù)高速增長，國內(nèi)外針對我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的高低出現(xiàn)了不同的聲音。中國在著名財經(jīng)雜志《福布斯》（2005)編制的全球“稅收負(fù)擔(dān)痛苦指數(shù)”排行榜中位居全球第二，世界銀行和普華永道的聯(lián)合調(diào)查也得出同樣的結(jié)論。國際貨幣基金組織(IMF)長期跟蹤研究了 23個工業(yè)化國家和14個發(fā)展中國家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)問題之后得出結(jié)論：中國的稅收負(fù)擔(dān)水平雖然低于美國、德國、瑞典等國家，但是跟日本這一發(fā)達(dá)國家是大致持平的，跟發(fā)展中國家相比還是略高的。在這之后，普華永道與世界銀行又聯(lián)合做了一項關(guān)于全球納稅成本的調(diào)查，并報告稱中國大陸在175個受調(diào)查的國家（地區(qū)）當(dāng)中位居第八位。這些觀點使很多國內(nèi)的學(xué)者對我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行研究，一般分為大（政府收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重）、中（財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重）、�。ǘ愂帐杖胝紘鴥�(nèi)生產(chǎn)總值的比重）三個口徑對我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行評價。在這三個指標(biāo)中，小口徑指標(biāo)真實、全面地反映了政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平，而大、中口徑指標(biāo)更能說明最優(yōu)稅負(fù)的確定及其相關(guān)問題。比如，尹守香（2012)根據(jù)相關(guān)資料計算我國2000年一2009年的小口徑稅收負(fù)擔(dān)率不到20%，稅收負(fù)擔(dān)水平比較低，大口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)率位于20%以上。目前，對于我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的評價己經(jīng)趨于成熟⑴。上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心結(jié)論（2001年），中國經(jīng)濟(jì)增長與稅收負(fù)擔(dān)水平的關(guān)系雖然滿足高稅阻礙經(jīng)濟(jì)增長、低稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的命題，但兩者的相關(guān)性不強(qiáng)，說明影響中國經(jīng)濟(jì)增長的因素是多方面的，通過回歸分析認(rèn)為我國稅收收入占GDP的合理水平應(yīng)是21%左右。
…………

2相關(guān)概念與理論

2.1通貨膨脹
通貨膨脹的定義，迄今為止都沒有一個統(tǒng)一的說法，前人于各個方面對其進(jìn)行了定義和解釋，各有側(cè)重。在經(jīng)濟(jì)學(xué)界具有權(quán)威性的《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中釆用的是萊德勒(Laidler)和帕金(Parkin)的定義：“通貨膨脹是價格持續(xù)上漲的一種過程，或者從等同意義上說，，是貨幣不斷躍值的一種過程曼昆認(rèn)為，通貨膨脹是指經(jīng)濟(jì)中物價總水平的上升[39]。斯蒂格利茨認(rèn)為，通貨膨脹是大多數(shù)物品的價格上升[4。]。綜上所述，本文認(rèn)為各家各派之所以在通貨膨脹的定義上存在分歧，是因為他們對于通貨膨脹產(chǎn)生機(jī)理的理解不同，而對于通貨膨脹是整體物價水平或貨市距值在一定的時期內(nèi)會維持一個明顯的上漲態(tài)勢是普遍認(rèn)同的。本文認(rèn)為通貨膨脹這一現(xiàn)象應(yīng)該包含三點內(nèi)容分類：首先，通貨膨脹不是指其中一個或其中一部分的物價上漲，而是指商品價格整體水平的上漲；其次，物價的短時期上漲或者在經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，政府的政策引導(dǎo)導(dǎo)致物價的正常回升不能稱之為通貨膨脹，通貨膨脹的價格上漲是一個持續(xù)性的、長期的過程；再次，通貨膨脹是指物價總7K平上漲很明顯，也就是說價格水平以較大幅度增長，如果上漲的幅度很小或很緩慢，則不是通貨膨脹。
……..

2.2通貨膨脹的類型
通貨膨脹在不同時期、不同的國度有著不同的表現(xiàn)形式、形成機(jī)制和作用后果。綜合西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界研究成果，通貨膨脹的分類主要有以下兩種依據(jù)：⑴以通貨膨脹的劇烈程度分類主要分為低通貨膨脹、急劇通貨膨脹和惡性通貨膨脹。低通貨膨脹（Lowlnflation)的特點是，價格的上漲是比較慢速的，而且在通貨膨脹發(fā)生之前可以預(yù)測得知。一般情況下認(rèn)為通貨膨脹率為1位數(shù)時的通貨膨脹即為低通貨膨脹。這時候的價格水平相比其他兩類通貨膨脹時比較穩(wěn)定，人們對于貨幣還是比較有信心的。而急劇通貨膨脹時的總價格水平會以每年20%，100%甚至200%的2位數(shù)或3位數(shù)的比率上漲。急劇通貨膨脹如果長期持續(xù)下來會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活產(chǎn)生惡劣影響。最惡性的通貨膨脹（Hyperinflation)出現(xiàn)時貨幣幾乎無固定價值，物價時刻在增長，其災(zāi)難性的影響使市場經(jīng)濟(jì)變得一無是處。⑵以引發(fā)通貨膨脹的“導(dǎo)火索”分類主要分為四類：需求拉動型通貨膨脹、成本推進(jìn)型通貨膨脹、輸入型通貨膨脹和結(jié)構(gòu)型通貨膨脹。需求拉動型通貨膨脹是指在產(chǎn)出量或生產(chǎn)成本不變的情況下，由于總需求過度而引起的物價上漲。引起需求拉動型通貨膨脹的實際因素主要有：政府財政支出超過財政收入而形成財政赤字，并主要依靠財政透支來彌補(bǔ)；國內(nèi)投資總需求超過國內(nèi)總儲蓄和國外資本流入之和，形成所謂的“投資膨脹”；國內(nèi)消費(fèi)總需求超過消費(fèi)品供給和進(jìn)口消費(fèi)品之和，形成所謂的“消費(fèi)膨脹”。上述三個因素中任何一個發(fā)生作用，在其他條件不變時都會導(dǎo)致總需求與總供給的缺口，這種缺口只能通過物價上漲才能彌合，這就引起了通貨膨脹。
………

3通貨膨脹對我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的影響分析.......... 17
3.1相關(guān)變量描述......... 18
3.1.1解釋變量......... 18
3.1.2被解釋變量 .........19
3.1.3控制變量......... 19
3.2研究范圍與數(shù)據(jù)來源......... 20
3.3模型設(shè)定 .........20
3.4實證分析......... 22
3.5實證結(jié)果分析......... 25
4通貨膨脹對我國各主要稅類的影響路徑研究......... 26
4.1通貨膨脹對我國企業(yè)所得稅的影響......... 26
4.2通貨膨脹對我國個人所得稅的影響......... 27
4.3通貨膨脹對我國流轉(zhuǎn)稅的影響......... 29
5應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)影響的對策......... 31
5.1應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)影響的對策......... 31
5.1.1稅收制度的優(yōu)化和完善......... 31
5.1.2稅收優(yōu)惠政策的合理制定與實施......... 32
5.1.3稅收征管的科學(xué)和有效執(zhí)行 .........33
5.2應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)影響的對策......... 33

5應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)影響的對策

5.1應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)影響的對策-征稅方層面
為了提高稅收分配的公平性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展與社會的穩(wěn)定，最大限度地消除通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)的影響，當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時，政府應(yīng)主要采取以下策略：流轉(zhuǎn)稅單一主體稅制模式是一種缺乏彈性的稅制，它不能保證稅收收入和GDP同步增長，缺乏經(jīng)濟(jì)市場化所要求的宏觀調(diào)控機(jī)制，容易引起經(jīng)濟(jì)的扭曲。以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)體系極易受到通貨膨脹物****跌的影響。稅制的建立和完善應(yīng)充分考慮到結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性和周期性，可以考慮建立針對不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的彈性稅制。尤其是在通貨膨脹程度較重，對經(jīng)濟(jì)影響較大的情況下，彈性稅制可以有針對性地抑制投資膨脹[43]。從所得稅情況來看，盡管我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，近年來GDP保持著較高的漲幅，但國內(nèi)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不一，盈利水平高低不等。我國城鄉(xiāng)居民個人收入仍顯偏低，所得稅主體稅地位仍有待于提局。

……..

結(jié)論

本文首先通過實證分析證實通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)的影響是顯著的，然后分稅種對這種影響的傳導(dǎo)路徑進(jìn)行研究，最后提出應(yīng)對這種影響的對策。通貨膨脹與稅收負(fù)擔(dān)是當(dāng)今中國的兩個熱點問題，雖然對于這兩個問題單獨(dú)進(jìn)行研究的不少，但是對這兩個問題之間的相互影響的研究似乎還比較欠缺，本文在很大程度上是一個初步的探索。通過本文的理論分析和實證測算，得到以下幾個主要結(jié)論：
(1)我國近些年來的通貨膨脹與稅收負(fù)擔(dān)一直處于持續(xù)上升的趨勢，而且我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在世界范圍內(nèi)都處于一個較高的水平。
(2)通貨膨脹與稅收負(fù)擔(dān)的實證分析結(jié)果表明，1984年至2013年間中國通貨膨脹率呈逐年增長的趨勢，稅收負(fù)擔(dān)率也逐年上升。引入控制變量，通貨膨脹率作為解釋變量，宏觀稅負(fù)率作為被解釋變量，通過多元線性回歸分析證實兩者之間存在著顯著正相關(guān)的關(guān)系，即通貨膨脹會影響我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的增長。
(3)企業(yè)所得稅方面，通貨膨脹會引起企業(yè)營業(yè)收益的虛假增長，實際購買力貶值，折舊額、利息支付額、資本利得的實際價值受到侵蝕，影響投資效果；個人所得稅方面通貨膨脹會導(dǎo)致稅前扣除不足，實際起征點下跌，免征額貶損和稅率爬升；流轉(zhuǎn)稅方面通貨膨脹會使流轉(zhuǎn)額和營業(yè)額擴(kuò)大，并對從量稅和從價稅產(chǎn)生著不同的影響。
(4)為了應(yīng)對通貨膨脹對稅收負(fù)擔(dān)的影響，提高稅收分配的公平性，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，國家和企業(yè)層面都需做出相應(yīng)的調(diào)整。國家層面主要是建立彈性稅制，調(diào)整個人所得稅免征額、累進(jìn)所得稅稅率、利息稅的政策、稅收收入計劃，實行優(yōu)惠的稅收政策，合理確定稅收支出項目；納稅者層面主要是盡量遞延納稅，并在存貨計價方法、資產(chǎn)購置決策等方面做出相應(yīng)的選擇。
…………
參考文獻(xiàn)（略）