1 緒論

1.1研究背景
自1994年分稅制改革以來，我國稅收收入快速增長，由1994年的5071億元增至2013年的119943億元，年均增長18.1%，比經(jīng)濟（GDP)平均增速(按現(xiàn)價計算）高4. 2個百分點，造成宏觀稅負逐年上升，2013年達到21.1%,為歷史次高。稅收收八的快速增長除了與經(jīng)濟的急速擴張密不可分外，政策和征管也是重要的推動因素。其中，稅收計劃作為征管因素的重要組成部分，是當前國內(nèi)稅收收入管理的主要考核指標，對促進稅收增長起到了積極作用。復(fù)稅制是現(xiàn)代國家普遍采用的稅制體系，指一個國家同時征收兩種以上的稅種的稅收制度。這種稅制有利于為政府取得穩(wěn)定可靠的財政收入，也有利于發(fā)揮各稅種的不同調(diào)節(jié)功能。我國現(xiàn)行稅制也是復(fù)稅制，不同稅種的稅_基之間往往有重疊部分。這樣就導(dǎo)致一個結(jié)果：經(jīng)濟增長時，稅收增長往往快于經(jīng)濟；經(jīng)濟衰退時，稅收下降幅度往往大于經(jīng)濟。因此，政府在安排年度計劃時，稅收計劃一般比經(jīng)濟增速高，對拉動稅收增長起到了不可忽視的重要作用。以四川為例，2013年全省經(jīng)濟社會發(fā)展安排GDP增長計劃為10%1，而稅收計劃（國稅）為11.4%，比GDP高1.4個百分點。在此影響下，雖然2013年四川國稅一、二季度增幅僅分別為4. 6%、8.6%，但三、四季度增幅分別達到11%、11.9%，順利完成年初稅收計劃目標。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的今天，高于經(jīng)濟增長的稅收計劃盡管是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，但仍有積極的現(xiàn)實意義。試想若沒有稅收計劃，稅務(wù)部門的征管工作缺乏積極性，稅收就會陷入低增長甚至負增長，財政收入不足將導(dǎo)致政府提供的公共服務(wù)廣乏，質(zhì)量效率低下，拖累整個國家和民族的發(fā)展。因此，毋庸置疑，稅收計劃仍然有其存在的必要性。但是，把稅收計劃作為稅收管理的主要考核指標，并與激勵經(jīng)費掛鉤，不僅缺乏科學性，還造成稅務(wù)部門收“過頭稅”和有稅不收的情況發(fā)生，間接損害了經(jīng)濟發(fā)展。所以，改變一味追求增長的計劃模式，探索稅收管理的科學方法，實現(xiàn)從“數(shù)量”管理向“質(zhì)量”管理轉(zhuǎn)變，有利于提高稅務(wù)部門管理水平、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制。
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1. 2稅收流失估算的目的和意義
要實現(xiàn)稅收質(zhì)量管理，就必須找到衡量稅收質(zhì)量的科學指標。稅收流失是稅收收入能力（tax capacity)與實際稅收收入（actual tax revenue)之差。其中，稅收收入能力作為衡量稅收潛能的指標，是不可觀測的變量，指在既定的稅制下一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中所形成的稅收儲量，是潛在的可征稅收的總能力。從定義可以看出，稅收流失相對于實際稅收收入，是一個更注重“質(zhì)”的概念。它受到稅務(wù)部門征管資源相對投入、征管資源使用效率和征收努力的影響，能夠全面衡量稅務(wù)部門組織收入工作的質(zhì)量水平。稅收流失估算是一項十分重要的稅收基礎(chǔ)工作，其意義在于：1.根據(jù)稅收流失估算結(jié)果，稅務(wù)部門可以更好地規(guī)劃稅收征管戰(zhàn)略，更有效地配置稅收征管資源，提高納稅人稅收遵從度，減少稅收流失；2.根據(jù)稅收流失估算過程中獲得的各種有效信息，稅務(wù)部門可以改進稅收預(yù)測模型，提高預(yù)測準確度；3.根據(jù)對納稅人行為特征和稅法執(zhí)行情況的深入分析，稅務(wù)部門能更好地進行稅收政策分析，設(shè)計更切合實際的稅制改革方案；4.根據(jù)各地區(qū)稅收流失情況及其成因的掌握了解，能提高財政轉(zhuǎn)移支付工作的有效性、公平性。
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2.稅收流失理論概述

2.1基本概念
簡單地講，稅收收入能力是一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中形成的稅收總規(guī)模，它與這個國家或地區(qū)的經(jīng)濟、稅制、政策等因素密切相關(guān)。當一定時期內(nèi)這些因素相對穩(wěn)定時，稅收流失由稅務(wù)部門的管理水平?jīng)Q定，主要包括征管資源相對投入、征管資源使用效率和征收努力三個方面。征管資源相對投入是保證稅收工作的基礎(chǔ)條件，主要包括各級稅務(wù)部門的設(shè)置及其工作設(shè)施狀況、各級稅務(wù)部門對所轄區(qū)域稅收資源的人員投入情況和對納稅主體的信息掌握程度等。一般來講，征管資源投入越多，覆蓋越廣，越有利于稅收增長，但是政府必須控制成本，當邊際收益等于邊際成本時的投入量才是最優(yōu)的，所以征管資源投入往往是有限的。征管資源使用效率是指在一定的征管資源投入前提下，有多少資源被有效利用到稅收工作中。另外，投入的征管資源總量及其分布結(jié)構(gòu)與納稅資源的有效對應(yīng)程度也會間接影響征管資源的使用效率。例如，成都市的稅源比重占四川省的45%左右，如果成都市稅務(wù)局配置的人員、設(shè)備等征管資源的水平過低，就無法滿足實際工作需要，，導(dǎo)致征管效率低下。征收努力是用來衡量稅務(wù)工作人員所釆用征管方法的有效程度、職業(yè)素質(zhì)、敬業(yè)精神、主觀努力程度的重要指標。如果稅務(wù)工作者認真負責，積極主動，兢兢業(yè)業(yè)，征收努力程度就高。提高稅務(wù)人員的征收努力程度能直接有效地拉動實際稅收收入增長。
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2.2影響稅收流失的因素

2.2.1經(jīng)濟因素
經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，經(jīng)濟是稅收賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，經(jīng)濟總量決定稅收規(guī)模，稅收收入能力最終受制于一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水。因此，.國內(nèi)生產(chǎn)總值的擴張為稅收收入能力的增加提供了最有效的途徑。盡管經(jīng)濟總量水平是稅收收入能力的理論上限，但并不是全部GDP都可以作為稅基，如政府部門的生產(chǎn)與服務(wù)、總投資中的庫存增加、非貨幣化GDP等。其次，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也是影響稅收收入能力的重要因素。一般來講，第一產(chǎn)業(yè)對稅收收入能力的推動作用低于第二、第三產(chǎn)業(yè)。不同經(jīng)濟發(fā)展時期，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的差異使各產(chǎn)業(yè)提供的可征稅資源有所不同，從而導(dǎo)致稅收收入能力發(fā)生變化。同理，單一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同的行業(yè)構(gòu)成使稅源的分布不盡相同，導(dǎo)致稅收產(chǎn)出存在差異，產(chǎn)品種類、產(chǎn)量、價格等的調(diào)整對稅收收入能力也會產(chǎn)生不同的影響。從我國東、中、西部及各省、市、區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)差異看，可明顯感受到稅收收入能力呈現(xiàn)東高西低的格局。
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3.隨機邊界分析......... 18
3.1變量指標的選擇原則........ 18
3.2構(gòu)建模型估算總體稅收流失........ 20
4.微觀模擬模型 ........26
4.1微觀模擬模型理論........ 26
4.2企業(yè)所得稅流失估算........ 28
4.2.1制定工作方案........ 28
4.2.2分層抽樣設(shè)計........ 29
4.2.3實施調(diào)查工作........ 30
4.2.4結(jié)果匯總分析........ 31
4.2.5工作經(jīng)驗總結(jié)........ 32
5.稅收流失管理應(yīng)用........ 35
5.1稅收流失前景分析........ 35
5.2稅收質(zhì)量管理評價體系........ 37

5.稅收流失管理應(yīng)用

5.1稅收流失前景分析
雖然稅吹流失是一個不可直接觀測的量，但通過前述方法可以估算得到，其最終目的就是減少稅收流失，提高稅務(wù)機關(guān)的管理水平。這是一個從“數(shù)量”到“質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變，將是我國稅收管理的巨大進步，影響深遠。征收管理資源往往是有限的，如何把有限的資源進行最優(yōu)配置使稅收產(chǎn)出最大化，這是長期困擾世界各國稅務(wù)機關(guān)的基本問題。一直以來，我國主要依靠納稅人的申報入庫、稅負比較等異常情況和舉報立案的方式查找自身管理的薄弱環(huán)節(jié)，相對被動而且效率低下。近年來，稅收風險管理逐步展開，通過建立風險指標體系將事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑�、事后相結(jié)合的預(yù)警模式，雖然提升了管理的科學性，也有效預(yù)防了一些風險的發(fā)生，但效率低下的弊端仍未得到較好的解決。大部分風險問題經(jīng)過排查最后被認定是正常的，導(dǎo)致了大量人力、物力、財力等資源的耗費。稅收流失則可以解決以上問題。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)不同稅種、不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收流失分布情況配置征管資源，把流失額大、流失率高的稅種、地區(qū)、行業(yè)作為重點對象，加強管理計對性，充分挖掘稅收潛力，增強征管資源利用效率，從而提高稅收管理的質(zhì)量水平。同時，通過稅收流失數(shù)據(jù)的長期積累以及對不同稅種、不同地區(qū)、不同行業(yè)流失情況變動趨勢的把握，結(jié)合其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)和分析工具，稅務(wù)機關(guān)可以進一步預(yù)判未來稅收形勢，使稅收規(guī)劃工作更加科學、準確，為征管指明方向。

結(jié)論

稅收流失顯然不足以涵蓋稅收管理的方方面面。作為政府的職能部門，稅務(wù)機關(guān)除了組織收入以外，還肩負協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、改革稅制、減免稅收、納稅服務(wù)等個性化的行政職能，以及財務(wù)管理、督察審計、人才建設(shè)、黨風廉政等政府機關(guān)一般職能，因此，有必要建立指標體系來衡量稅務(wù)機關(guān)稅收管理的總體質(zhì)量。例如，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展方面，根據(jù)統(tǒng)計局公布的經(jīng)濟指標，設(shè)置宏觀稅負變動率、稅收收入彈性系數(shù)、工業(yè)增值稅和工業(yè)企業(yè)所得稅彈性系數(shù)等質(zhì)量指標，反映經(jīng)濟變化對稅收變化的影響以及稅收與經(jīng)濟運行的協(xié)調(diào)性。再如，改革稅制方面，“營改增”試點工作的推行是否按時完成，工作質(zhì)量是否達到要求；減免稅收方面，是否對稅收優(yōu)惠政策進行廣泛宣傳，同時引導(dǎo)納稅人享受合法稅收減免，例如小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策落實情況如何，等等。結(jié)合本地區(qū)實際制定合理的指標量化各種工作，并適當賦權(quán)，逐步完善，建立科學的質(zhì)量管理評價體系是可行的。需要指出的是，與組織收入這一中心工作相對應(yīng)，稅收流失應(yīng)居于整個體系的核心位置。
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參考文獻（略）