1  緒論 

1.1  研究背景 
我國審計市場起步于二十世紀八十年代的經濟改革發(fā)展時期，在一定程度上受到政府部門的管制，獨立性較差。1998 年脫鉤改制完成后，注冊會計師的獨立性大幅提高，審計市場得到迅猛發(fā)展，走上了獨立發(fā)展的道路。但是，我國審計市場結構仍然不利于審計質量的提高。作為審計市場主體方——會計師事務所，缺乏一個長期的市場孕育時期的洗禮，加之近年來發(fā)生的一系列審計失敗事件，對注冊會計師的社會聲譽和獨立審計的公信力產生了一定的影響，審計質量遭到社會公眾的普遍質疑，對注冊會計師的信賴面臨著危機。審計質量是關乎一個會計師事務所存活和發(fā)展的重要因素。因此，審計市場結構與審計質量問題研究成為了人們關注的熱點。 
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1.2  研究意義 
1.2.1  理論意義 
本文的理論意義在于，目前學術界對審計市場結構這方面的研究還相對較少。本文在總結國內外學者相關文獻的基礎之上，以期能夠在審計市場結構各因素對審計質量的影響程度方面做出貢獻；本文的實踐意義在于，通過對我國審計市場結構的研究，發(fā)現(xiàn)審計市場結構影響審計質量的關鍵因素，以期可以從根源上優(yōu)化我國審計市場結構，達到“標本兼治”。本文研究的目的在于：通過實證檢驗審計市場結構各因素對審計質量的影響，以期為政策制定者在構建寡占型審計市場結構的過程中，能夠有側重點的制定政策，提高審計質量。 寡頭指的是一種市場結構，該市場由少數賣方占主導。Shepherd(1990)在其論文中對市場結構進行了界定：如果市場份額大于 60%那么該市場結構為寡頭壟斷型,反之則為壟斷競爭型市場。通過翻閱審計市場集中度的相關文獻，大部分學者同意，經過會計師事務所之間的長期競爭及合并、擴大規(guī)模，許多國家已經呈現(xiàn)出寡頭壟斷的市場結構。 但是對于寡頭壟斷是否適合審計市場這一問題,學術界一直存在著對立的觀點。部分學者以產業(yè)組織理論為基礎分析認為，寡占型市場結構是有效競爭的，有利于審計質量的提高；然而其他學者則認為，寡頭壟斷市場并不適合審計市場，因為寡頭壟斷市場會引起審計市場的過度競爭，會計師事務所為了留住客戶便會采取非正常手段，極大地損害了注冊會計師的獨立性。   
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2  審計市場結構及審計質量的相關理論 

2.1  產業(yè)組織理論分析 
2.1.1  結構主義 
由于審計市場結構與傳統(tǒng)的市場結構的特征差異較大，SCP 范式是否適用于審計市場結構的特征分析？結構主義（structuralism）起源于貝恩。貝恩用市場集中度和回報率來測量市場結構和經濟績效的關系，得出了市場集中度與經濟績效成正相關關系的結論。結構主義遵循“市場結構-市場行為-市場績效”的范式（即 SCP 范式）。 SCP 分析范式的基本含義是市場結構決定企業(yè)的行為，而市場行為又決定著企業(yè)的經濟績效。SCP 范式認為，規(guī)模經濟越顯著，大企業(yè)為了謀求更大的市場份額而競爭，最終形成壟斷勢力。壟斷企業(yè)總是傾向于操縱價格、設置障礙以獲取超額利潤，結果導致小企業(yè)虧損、破產或者被其他企業(yè)兼并，消費者剩余被侵占，進而導致市場績效下降。首先，上一段的推論是在假設行業(yè)中存在著過剩的生產能力，壟斷企業(yè)能夠獲得消費者剩余的基礎上推斷出來的。但是，在審計市場中，審計產品的質量無法檢驗，會計師事務所以審計專業(yè)性對企業(yè)提供服務性產品，最終的審計產品是無形的，其無法像傳統(tǒng)產品一樣存儲，因此會計師事務所只能向非審計服務領域轉移。其次，由于審計信息的不對稱性導致審計產品的質量無法像傳統(tǒng)產品一樣經過市場檢驗。最后，我國在政策的制定上對上市公司審計具有強制性的規(guī)定，審計產品并不存在供需不平衡的關系。
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2.2  審計市場結構的內涵與特征 
2.2.1  審計市場結構的涵義 
審計的生命力在于以其客觀性、公正性取信于社會，因此會計師事務所出具的審計報告應合理地確定所披露的企業(yè)信息的合法性和公允性。市場結構是買方之間、賣方之間及買賣雙方之間在數量、規(guī)模、份額等方面的關系及特征，體現(xiàn)的是該行業(yè)的競爭和壟斷程度。市場結構呈現(xiàn)何種特征一般取決于三個要素即市場集中度、產品差異化程度以及進入、退出壁壘。根據這一定義，本文對審計市場結構做如下定義：審計市場結構是會計師事務所之間在審計市場所占的市場份額、行業(yè)專業(yè)化水平以及會計師事務所規(guī)模的關系。根據貝恩分類法，本文將審計市場結構劃分為完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷和完全壟斷四種類型。從文獻綜述來看，有的學者研究我國審計市場結構納入了“四大”因素得出了目前我國審計市場集中度相對集中，市場結構朝向寡頭壟斷型市場結構發(fā)展。有的學者剔除“四大”因素發(fā)現(xiàn)，我國審計市場集中度偏低，屬于完全競爭類型中的分散競爭的審計市場結構，即高于完全競爭，但又沒有到達壟斷競爭階段。高天潔（2009）在其發(fā)表的碩士論文中認為目前我國審計市場結構為低集中競爭型即壟斷競爭的低級階段，本文認同他的觀點。 中將審計質量表述為“審計工作過程及結果的優(yōu)劣程度,  即審計結果達到審計目的的有效程度�！边@一優(yōu)劣程度取決于信息使用者需求的滿足程度。被大多數學者認可的審計質量的涵義是 DeAngelo（1981）提出的，DeAngelo 將審計質量定義為注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違規(guī)現(xiàn)象，并且在審計報告中披露這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。基于以上的定義，審計質量的高低主要取決于注冊會計師的行業(yè)專業(yè)性及其獨立性。
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3  審計市場結構對審計質量影響的理論分析............15  
3.1  審計市場結構的決定因素分析................15 
3.2  審計市場結構各因素對審計質量的影響分析..........16 
4  審計市場結構對審計質量影響的實證分析............19 
4.1  研究設計............. 19 
4.2  描述性統(tǒng)計分析 .............20
4.3  相關性分析..............30 
5  研究結論、政策建議及局限性...............33 
5.1  研究結論........... 33 
5.2  政策建議............33 
5.3  研究局限性......... 4

4  審計市場結構對審計質量影響的實證分析 

4.1  研究設計 
4.1.1  數據來源與樣本選擇 
由于 2007 年新會計準則剛剛頒布，本文選取 2008-2012 年資本市場中的上市公司為研究樣本，剔除金融行業(yè)、ST、*ST 以及數據缺失的企業(yè)。上市公司的相關數據來自于 CSMAR 數據庫。在描述審計市場行業(yè)專長這一指標時，本文按國家行業(yè)分類標準分類（由于制造行業(yè)上市公司較多，我們按二級行業(yè)分為 9 類行業(yè)）共分為 21 個行業(yè)，分別計算每個行業(yè)的加權市場份額，并進行排名。 首先，縱向比較各年加權市場份額可以發(fā)現(xiàn)，同一會計師事務所在多個行業(yè)的市場份額都很高，這說明一家會計師事務所擅長于多個行業(yè)的審計。在 A、B 及 E 行業(yè)其市場份額比例最高值分別為 14.30%、40.75%、21.76%，超過 10%，，說明這三個行業(yè)的審計市場行業(yè)專長顯著；2010 年 C4 行業(yè)的行業(yè)專長劇增超過 10%，在往后年度比例持平，綜述說明部分行業(yè)已經出現(xiàn)行業(yè)專長現(xiàn)象，其它行業(yè)雖然比值較低，但均有具有行業(yè)專長的會計師事務所，本文認為這是行業(yè)專長發(fā)展的初級階段造成的。其次，橫向比較各會計師事務所的行業(yè)專長可以發(fā)現(xiàn)，在各行業(yè)中具備行業(yè)專長的會計師事務所在 5 年內的數據變動不大，即如若某一會計師事務所在該行業(yè)已經具備了行業(yè)專長，那么該會計師事務所就會繼續(xù)保持該行業(yè)的行業(yè)專長能力，在該行業(yè)的市場份額穩(wěn)定；最后，分析各行業(yè)每年的加權市場份額可以看出，從 2008 年到 2012 年各行業(yè)的市場份額整體趨于下降趨勢，說明具有某一行業(yè)專長的會計師事務所在逐年增長，瓜分著審計市場份額，這是會計師事務所具有行業(yè)專長的表現(xiàn)。
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5  研究結論、政策建議及局限性 

5.1  研究結論 
通過對因變量、自變量進行描述性統(tǒng)計分析和相關性分析得到如下結論： 1.通過對審計市場集中度的描述性統(tǒng)計分析，得出結論：我國審計市場集中度逐年增長，已經進入寡占型市場的低級階段。 2.運用不同指標對前十大會計師事務所進行排名比較發(fā)現(xiàn)，我國國內會計師事務這幾年雖然得到發(fā)展、壯大，但是僅僅是客戶數量遠多于“四大”的客戶數量，客戶規(guī)模都較小，其客戶質量遠低于國際“四大”，獲取的審計溢價較低。 3.通過對因變量、自變量之間，各自變量之間進行相關性檢驗，得出了如下結論：首先，審計市場集中度、審計市場行業(yè)專長、進入壁壘對審計質量的影響顯著，其影響程度依次減弱。即審計市場集中度對審計質量的影響最大，進入壁壘對審計質量的影響較小。其次，深入研究發(fā)現(xiàn)審計市場行業(yè)專長、進入壁壘對審計市場集中度有較大影響，即審計市場行業(yè)專長、進入壁壘影響審計市場集中度，審計市場集中度、審計市場行業(yè)專長與進入壁壘再共同影響著審計質量。 4.根據回歸結果，我們驗證了文中的假設。審計市場集中度與審計質量正相關；審計市場行業(yè)專長與審計質量負相關；進入壁壘與審計質量正相關。
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參考文獻(略)

本文編號：11973