1 緒論

1.1 研究背景

在面對如此巨大的稅收政策變動時，一些“營改增”企業(yè)沒能做到未雨綢繆，未能執(zhí)行好國家的稅收新政策或未打好政策變動的提前量，使“營改增”企業(yè)在納稅方面進入被動狀態(tài)，情況更為嚴重的“營改增”企業(yè)則陷入到稅收負擔加重的尷尬境地。另外，一些“營改增”企業(yè)，由于其財務人員未能完全理解和運用好，國家政府頒布的一些防止企業(yè)“營改增”后錯誤納稅、少納稅的政策和措施，使“營改增”企業(yè)由于稅務核算錯誤而承受不必要的損失。由于增值稅的復雜性和“營改增”企業(yè)及其財務人員對新政策的不適應，容易造成試點企業(yè)增值稅核算出現(xiàn)錯誤計稅、錯誤納稅的現(xiàn)象和問題，給試點企業(yè)造成不應有的經(jīng)濟損失。因此，以幫助企業(yè)依法合理納稅為基本出發(fā)點的納稅籌劃，對“營改增”試點企業(yè)至關重要。由于經(jīng)濟體制、稅制體制發(fā)展的局限性，我國企業(yè)納稅籌劃理論引進較晚。加之納稅籌劃理論的復雜性，許多學者未能研究出切合企業(yè)實際應用的納稅籌劃方法。所以我國企業(yè)對納稅籌劃意識淡薄，基本都停留在較淺薄的理解層面。即把企業(yè)納稅籌劃當成“紙上談兵”，而忽略了納稅籌劃是企業(yè)履行其納稅義務后應該享有的權利。隨著“營改增”改革的全面完成，“營改增”企業(yè)的會計人員都面臨著新的挑戰(zhàn)。“營改增”企業(yè)的納稅籌劃是對其涉稅行為的規(guī)范和正確應用新政策的保障，以期“營改增”企業(yè)在依法合理納稅的基礎上，能夠運用多種不同的籌劃技術方法，為企業(yè)節(jié)減應納稅額。

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1.2 研究的目的及意義

隨著“營改增”改革的順利落幕，我國實現(xiàn)全行業(yè)征繳增值稅的目標。同時也意味著，我國已消除重復征稅問題，完成補充增值稅抵扣鏈條。企業(yè)的納稅行為更加規(guī)范，同時也出現(xiàn)了更多納稅籌劃的空間，對納稅籌劃來說也是一種挑戰(zhàn)。因此，本文的研究目的如下：（1）確定我國“營改增”納稅籌劃的主要方向、實踐目標以及納稅籌劃方法，以期作為企業(yè)更好的進行納稅籌劃的重要依據(jù)。（2）結合哈爾濱 D 會計師事務所實際會計核算案例，研究整理出一系列切實可行的納稅籌劃要點與主要技術方法，供哈爾濱 D 會計師事務所以及其他“營改增”企業(yè)的稅務籌劃人員、財務人員參考與借鑒。

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2 營改增企業(yè)納稅籌劃依據(jù)

2.1 相關概念

（1）營改增的含義營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制改革以及深化供給側結構性改革的重要舉措，是推動我國經(jīng)濟結構調(diào)整、促進企業(yè)發(fā)展轉型的重大改革，也是結構性減稅的重要內(nèi)容。自 1954 年法國開征增值稅，由于這項稅種結束了重復征稅問題，所以世界上其他國家也相繼征收采納。①我國 1979 年引進增值稅，1984 年在全國范圍內(nèi)對機器等 12 類貨物征收，1994 年稅制改革后，還是在第三產(chǎn)業(yè)保留了營業(yè)稅。經(jīng)過近 20 年，營業(yè)稅為企業(yè)帶來的負面影響越來越大。例如，制約產(chǎn)業(yè)分工細化、服務業(yè)轉型升級等。同時，營業(yè)稅的存在，還是沒有消除重復征稅問題。因此，營改增稅制改革顯得尤為重要，它能夠擴展試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間；加寬加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人進項稅的抵扣范圍；促進企業(yè)分工細化和技術進步，越來越多的制造企業(yè)不再擔心外購服務業(yè)的重復征稅問題，將生產(chǎn)性服務環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離出去，同時加快服務業(yè)資源要素的區(qū)域聚集。

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2.2 營改增企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)

由于權利與義務的辯證統(tǒng)一性，營改增企業(yè)在履行繳納稅款義務的同時，進行納稅籌劃是其應享的權利，納稅籌劃依據(jù)則是營改增企業(yè)進行納稅籌劃的必要前提。中國注冊會計師協(xié)會定義為：納稅籌劃時指在納稅行為發(fā)生之前，在不違背法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，已達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列活動安排。行業(yè)內(nèi)并沒有對納稅籌劃的界定進行規(guī)整總結，中國注冊稅務師中的定義為：指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，要點在于“三性”——合法性、籌劃性和目的性。納稅籌劃有狹義和廣義之說，狹義的納稅籌劃是指節(jié)稅，廣義的納稅籌劃還包括避稅，在一些人的觀念中往往把納稅籌劃同投機取巧聯(lián)系起來，甚至被他們認為是偷稅、逃稅，因此必須嚴格區(qū)分節(jié)稅、逃稅、偷稅和避稅的概念。

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3 營改增企業(yè)納稅籌劃要點與方法................19

3.1 營改增企業(yè)納稅籌劃業(yè)務執(zhí)行主體................19

3.2 營改增企業(yè)納稅籌劃的要求..................19

4 營改增企業(yè)納稅籌劃案例.................33

4.1 哈爾濱 D 會計師事務所基本情況................ 33

4.2 D 事務所營改增后納稅狀況與問題............... 34

4 營改增企業(yè)納稅籌劃案例

4.1 哈爾濱 D 會計師事務所基本情況

（1）經(jīng)營規(guī)模哈爾濱 D 會計師事務所有限公司（以下簡稱“D 事務所”），經(jīng)哈爾濱市工商行政管理局開發(fā)區(qū)分局登記注冊，注冊號：230103100110642（1-1）。合伙人（或）出資人共 5人，注冊資本為人民幣 500 萬元。于 2004 年取得由黑龍江省財政廳頒發(fā)的執(zhí)業(yè)資格證書，是專業(yè)從事各類型審計、驗資、財稅咨詢的財稅專業(yè)服務機構。D 事務所位于黑龍江省哈爾濱市經(jīng)開區(qū)南崗集中區(qū)贛水路 195 號，總資產(chǎn) 982 萬元，其中固定資產(chǎn) 871.2 萬元。自 2004 年-2013 年，事務所向哈爾濱南崗區(qū)地稅局繳納營業(yè)稅。2014 年服務行業(yè)營改增后，D 事務所被認定為增值稅一般納稅人。且自成立以來先后成為黑龍江省高級人民法院司法鑒定入冊機構、黑龍江省農(nóng)墾總局入圍機構、黑龍江省國資委入圍機構、黑龍江省國土資源項目資金評審入圍機構、黑龍江省高新技術企業(yè)認定入圍機構、哈爾濱市國資委服務機構、牡丹江市審計局合作機構等政府和企事業(yè)單位的入圍或服務機構；同時，與農(nóng)行等多家金融機構也簽訂了業(yè)務合作協(xié)議；并連續(xù)多年位列黑龍江省會計師事務所綜合評價排名前 10 位（黑龍江省只排前 30 名）。

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4.2 D 事務所營改增后納稅狀況與問題

調(diào)查得知，D 會計師事務屬于 2012 年 8 月 1 日起試行“營改增”的第一批試點范圍。根據(jù) 2011 年末和 2013 年末之前事務所的營業(yè)額規(guī)模，D 會計師事務所應該被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，可依規(guī)按照銷售額和 3%的征收率核算繳納增值稅，比原來的營業(yè)稅（營業(yè)收入的 5%）低 1.91%。但是隨著 D 事務所業(yè)務的不斷拓展以及發(fā)展戰(zhàn)略的實施，其年應稅銷售額不斷增加，2013-2015 年銷售額分別實現(xiàn) 4,895,767.32 元、8,754,694.20 元和11,889,960.67 元，預計 2016 年銷售額有望突破 1500 萬元。因 2014 年末公司財務報表反映的全年銷售額遠遠超過 500 萬元，南崗國稅局開發(fā)區(qū)分局催促事務所申請認定一般納稅人。

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結論

由于營改增改革所帶來的稅收政策新變化，在增加營改增企業(yè)納稅籌劃必要性的同時，也擴大了營改增企業(yè)的納稅籌劃空間，利用稅法給予的權利減輕稅負是營改增企業(yè)智慧的體現(xiàn)。為此，本文提出鮮明主張：第一，營改增企業(yè)納稅籌劃要明確真正的目標。營改增企業(yè)依法合理納稅，正確核算應納稅額，降低企業(yè)納稅風險，也是營改增企業(yè)進行納稅籌劃應該追求的目標。營改增企業(yè)進行納稅籌劃時，在嚴格遵循國家頒布的最新政策前提下，還需根據(jù)會計準則與制度結合企業(yè)自身情況制定最佳籌劃方案。不應只著眼于納稅籌劃為企業(yè)帶來的單方面利益，認為只有為企業(yè)節(jié)稅才是最佳的納稅籌劃方案，將節(jié)稅作為其納稅籌劃的唯一目標。營改增企業(yè)的納稅會計在會計賬目上核算清楚，減少由于錯誤計稅、錯誤納稅而產(chǎn)生的不必要損失的同時，對于企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務中存在納稅籌劃節(jié)稅空間的部分，則該利用籌劃方法為企業(yè)節(jié)稅的地方則必須利用。此外，不管是納稅人，營改增企業(yè)，還是稅收會計和專業(yè)納稅籌劃師，，都應明確“國家稅收不受損害，企業(yè)稅費合理籌劃”的重要目標。第二，營改增企業(yè)納稅籌劃的方法與要點要注重實際，結合企業(yè)自身特點。本文在研究營改增企業(yè)納稅籌劃方法與要點的過程中，結合哈爾濱 D 會計師事務所的真實案例，歸納總結出對營改增企業(yè)納稅籌劃的方法，闡述了籌劃方法的內(nèi)容與應用。同時對外延伸拓展，提出在營改增的新政下，其他企業(yè)財務人員應籌劃其業(yè)務核算，并對在實際應用中需注意的要點，在文中做出了特別的提示。通過本文研究，能為營改增企業(yè)的財務人員在實戰(zhàn)操作中提供有價值信息與參考。

參考文獻（略）