第一章 緒論

第一節(jié) 研究的背景及意義

為什么有必要進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅遵從的研究？改革開放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民的人均可支配收入逐年提高，使得個(gè)人所得稅的重要性和影響力也逐年加強(qiáng)。個(gè)人所得稅設(shè)立的目的便是調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，組織財(cái)政收入。然而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收的比重一直不高，只有 5%~7%左右，且其中工資薪金所得稅收占比近年來(lái)已達(dá)到了 50%以上。從現(xiàn)實(shí)情況看，伴隨著擴(kuò)大的貧富差距，日益突出的社會(huì)公平問題，目前的個(gè)人所得稅征收并沒有很好的起到社會(huì)穩(wěn)定器的作用。如今國(guó)內(nèi)外有關(guān)個(gè)人所得稅納稅遵從的理論大多由 A-S 模型發(fā)展而來(lái)，通過數(shù)學(xué)方法對(duì)效用模型進(jìn)行分析，得出稽查率、處罰率、個(gè)人收入和稅率等因素與納稅遵從的關(guān)系。然而，由于設(shè)定的假設(shè)過于嚴(yán)苛，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)模型的結(jié)論與實(shí)際情況并不十分符合，從而有了將行為心理學(xué)引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論學(xué)說。前景理論在納稅遵從中的應(yīng)用將納稅遵從決策的影響因素又?jǐn)U展了許多。

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第二節(jié) 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入差距的有利工具，然而嚴(yán)重的納稅不遵從現(xiàn)象卻大大削減了其應(yīng)發(fā)揮的功能作用。自 20 世紀(jì) 80 年代以來(lái)，關(guān)于納稅遵從的研究越來(lái)越引起國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，本文將目前已有的相關(guān)研究歸納如下：一、西方國(guó)家納稅遵從研究由于在西方稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅占比較大，因而西方學(xué)者對(duì)納稅遵從的經(jīng)典研究模型大多是基于個(gè)人所得稅。Allingham, Sandmo （1972）最先將不確定性及犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)引入個(gè)人所得稅納稅遵從的研究。他們利用構(gòu)建的數(shù)學(xué)模型，得出稽查率與處罰率與納稅效用呈正相關(guān)，而個(gè)人收入和稅率因素影響不確定的結(jié)論。

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第二章 納稅遵從相關(guān)理論介紹

第一節(jié) 納稅遵從與納稅不遵從

簡(jiǎn)單的納稅遵從概念從字面上就可以看出，是指納稅人自覺遵守并執(zhí)行稅法規(guī)定的相關(guān)權(quán)利及義務(wù)，依法進(jìn)行納稅的行為。我國(guó)在《2002 年—2006 年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出納稅遵從概念，將其定義為納稅人依照稅收法律法規(guī)（包括稅收實(shí)體法體系及稅收程序法體系）履行納稅義務(wù)的行為，主要包括三個(gè)基本要求：及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳款。相對(duì)應(yīng)的，納稅不遵從就是納稅人沒有依照稅收法律法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。廣義的納稅遵從概念不僅包括在時(shí)間、準(zhǔn)確度、稅款額度上對(duì)納稅人的要求，還包括了納稅人的給付義務(wù)（完成稅收繳納）、作為義務(wù)（依法進(jìn)行納稅申報(bào)、上交相關(guān)資料文件）、不作為義務(wù)（不可抵抗如檢查權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等政府公權(quán)）。這兩者的定義均是以完善健全的稅收法律法規(guī)體系存在為前提。現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人利用尚未明確規(guī)定或法律上的漏洞來(lái)進(jìn)行自身的納稅籌劃來(lái)達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的行為，雖然不違反法律法規(guī)，但還是與立法意圖相違背，也被認(rèn)為是納稅不遵從行為。

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第二節(jié) 以完全理性人為前提的預(yù)期效用理論

目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)個(gè)人所得稅納稅遵從的理論大多由 A-S 模型發(fā)展而來(lái)。Allingham 和 Sandmo1972 年在《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊 Journal of Public Economics》上發(fā)表了《所得稅逃稅：一種理論分析 income tax evasion: a theoretical analysis》，基于風(fēng)險(xiǎn)、不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)和犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)構(gòu)造了預(yù)期效用最大化模型，即著名的A-S 模型。模型假定納稅人在不確定選擇中表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者且其效用函數(shù)僅與收入有關(guān)，邊際效用為正值且嚴(yán)格遞減，令 W 為實(shí)際收入，t 為個(gè)人所得稅稅率，f為處罰率，X 為納稅人申報(bào)納稅的收入，0<x<w。若被稽查的概率為 p，則納稅人會(huì)選擇申報(bào)="" x，使得="" e(u)="(1-P)U(W-tX)+PU[W-tX-f(W-X)]最大。通過數(shù)學(xué)方法對(duì)效用模型進(jìn)行分析，，得出稽查率與處罰率與納稅效用呈正相關(guān)，而個(gè)人收入和稅率因素影響不確定的結(jié)論，即稽查率和逃稅處罰率的提高對(duì)提高納稅人納稅遵從度有正向作用。A-S" 模型為稅收征管政策的制定鋪墊了理論依據(jù)，稅務(wù)稽查率和逃稅處罰力度成為政府稅務(wù)機(jī)關(guān)為促進(jìn)納稅人納稅遵從行為重點(diǎn)關(guān)注的地方。后來(lái)有諸多模型在此基礎(chǔ)上對(duì)假設(shè)或參數(shù)進(jìn)行修改，如修改對(duì)懲罰的設(shè)定，將外生稽查、懲罰、稅率、稅前收入等變量?jī)?nèi)生化等等，使其更符合事實(shí)。<="" p="">

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第三章 我國(guó)個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀...............9

第一節(jié) 分類課稅模式下個(gè)人所得稅流失規(guī)模測(cè)算................9

第二節(jié) 各收入項(xiàng)目個(gè)人所得稅流失可能途徑...............13

第四章 不同稅源稅收納稅遵從實(shí)證分析................19

第一節(jié) 個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)...............19

第二節(jié) 不同收入項(xiàng)目納稅遵從影響因素實(shí)證分析...............22

第五章 提高個(gè)人所得稅納稅遵從的建議................35

第一節(jié) 個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)...............35

第二節(jié) 個(gè)人所得稅稅制改革...............36

第五章 提高個(gè)人所得稅納稅遵從的建議

第一節(jié) 個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)

通過第四章的分析，本文認(rèn)為影響納稅人納稅遵從的因素大致有如下 5 個(gè)：工資性收入會(huì)在一般程度上反向影響納稅人的納稅遵從度；財(cái)產(chǎn)性收入會(huì)顯著反向影響納稅人的納稅遵從度；男性的納稅遵從度在一定程度上可能低于女性；受過大專/本科以上教育程度的納稅人納稅遵從度較高；非農(nóng)戶的納稅遵從度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村戶口的納稅人。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們從而可以在個(gè)人所得稅稅源管理等征管環(huán)節(jié)上提出如下建議，如：（1）重點(diǎn)關(guān)注工資水平較高，尤其是高于該行業(yè)該職務(wù)平均水平的納稅人，對(duì)于這類納稅人諸如實(shí)物補(bǔ)貼等各項(xiàng)福利加大抽檢核實(shí)力度。由于大部分的工資薪金所得是源泉扣繳的，因此稅務(wù)局可以基于企業(yè)的費(fèi)用支出項(xiàng)目等進(jìn)行對(duì)應(yīng)的核查，而這可能就會(huì)涉及地方稅務(wù)局和國(guó)家稅務(wù)局一定程度上的合作了。（2）重點(diǎn)關(guān)注財(cái)產(chǎn)性收入占比較高的納稅人，由于投資的分散性，稅務(wù)局要推進(jìn)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的信息共享合作進(jìn)程，盡可能的將同一納稅人的投資理財(cái)歸置于一個(gè)納稅人識(shí)別號(hào)下。此外，金融理財(cái)產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，征管人員要定期及時(shí)進(jìn)行對(duì)各類理財(cái)產(chǎn)品、金融衍生品如何納稅的學(xué)習(xí)。

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第二節(jié) 個(gè)人所得稅稅制改革

除了上述在稅源管理等征管環(huán)節(jié)上進(jìn)行有選擇有重點(diǎn)的改進(jìn)建議，在研究納稅人納稅遵從度的過程中，我們通常還會(huì)考慮到影響納稅人決策的種種外部機(jī)制。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅分類與綜合的混合稅制改革正循序漸進(jìn)的進(jìn)行著，從第三章的稅收流失規(guī)模測(cè)算表可以看到，2007 年和 2011 年的稅制改革都伴隨著較明顯的稅收流失率的減少。從常識(shí)上判斷，我們一般會(huì)認(rèn)為分類的稅制可能更有助于提高納稅人的納稅遵從度，但事實(shí)證明，在目前的稅制結(jié)構(gòu)下，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失情況嚴(yán)峻，因此，稅制改革是勢(shì)在必行的。然而即使是在綜合課征制度下，納稅人的收入來(lái)源還是分項(xiàng)的，我們要做的是如何利用這些收入項(xiàng)目的性質(zhì)和影響進(jìn)行有效的征管，進(jìn)而服務(wù)于稅制改革進(jìn)程。

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結(jié)論

西方國(guó)家個(gè)人所得稅大多為綜合課征制，對(duì)于納稅遵從的研究是在整體的層面上，因此其代表理論預(yù)期效用理論及前景理論對(duì)我國(guó)的分類課征制度參考價(jià)值有限。因此，本文是在兩種理論的基礎(chǔ)上，采用稅目分解的方法就納稅人不同收入來(lái)源及所得水平進(jìn)行納稅遵從研究。通過對(duì) 2011 年《中國(guó)家庭金融調(diào)查（CHFS）》數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，本文發(fā)現(xiàn)，工資性收入會(huì)在一般程度上影響納稅人的納稅遵從度，工資性收入越高，納稅人納稅遵從度越低；經(jīng)營(yíng)性收入似乎對(duì)于納稅人的納稅遵從度并無(wú)顯著影響；財(cái)產(chǎn)性收入會(huì)顯著影響納稅人的納稅遵從度，財(cái)產(chǎn)性收入越高，納稅人納稅遵從度越低；性別可能會(huì)對(duì)納稅人的納稅遵從度造成一定的影響，但這影響的力度可能不是十分顯著；年齡對(duì)于納稅人的納稅遵從度并無(wú)顯著影響；文化程度會(huì)在一定程度上影響納稅人的納稅遵從決策；是否為農(nóng)村戶口會(huì)顯著影響納稅人的納稅遵從度，非農(nóng)戶的納稅遵從度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村戶口的納稅人；婚姻狀況并不會(huì)顯著影響納稅人的納稅遵從度。

參考文獻(xiàn)（略）