第 1 章 緒論

1.1 研究背景及研究意義

1.1.1 研究背景

經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)我國(guó)的投資模式發(fā)生了一些的改變，多元化的市場(chǎng)推動(dòng)模式代替了原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的統(tǒng)一管理模式。21 世紀(jì)以來我們國(guó)家的基本建設(shè)投資規(guī)模仍然以相當(dāng)快的增速擴(kuò)大，2013-2015 年期間每一年的固定資產(chǎn)投資金額都超過了40 萬(wàn)億元,這一趨勢(shì)愈演愈烈。2016 上半年的固定投資投資金額就達(dá)到了 28 萬(wàn)億元。誠(chéng)然，《中華人民共和國(guó)建筑法》、《建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目建筑質(zhì)量要求》等法律法規(guī)的出臺(tái)極大的改善了我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的整體管理水平規(guī)范了項(xiàng)目建設(shè)流程，但是仍有一些問題阻礙工程項(xiàng)目建設(shè)更加透明高效，例如尋租行為時(shí)常發(fā)生導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象；大多數(shù)投資主體對(duì)工程項(xiàng)目缺乏足夠的控制力度；投入與產(chǎn)出不相符，存在虧損的風(fēng)險(xiǎn)；另外工程項(xiàng)目的社會(huì)效應(yīng)也相當(dāng)廣泛，一旦出現(xiàn)問題引起的社會(huì)影響也是無(wú)法估計(jì)的。

社會(huì)迫切需要有效的手段應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的管理問題及提高工程項(xiàng)目的效益。全過程跟蹤審計(jì)以一種全新的監(jiān)察姿態(tài)規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)流程，減小項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。上世紀(jì) 70 年代以來，國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者不斷地研究與完善跟蹤審計(jì)理論，取得了一些成果，并逐漸應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中。不少審計(jì)單位摒棄以往的一次性審計(jì)方式，嘗試全新的跟蹤審計(jì)方式，在實(shí)際審計(jì)過程中根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及實(shí)際情況將工程項(xiàng)目劃分成多個(gè)階段進(jìn)行系統(tǒng)的、有重點(diǎn)的審計(jì)，給予恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，改善工程項(xiàng)目的管理情況。全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)事后審計(jì)有著一些優(yōu)勢(shì)，例如審計(jì)的覆蓋范圍更廣，監(jiān)督的時(shí)間也更長(zhǎng)，從而能夠發(fā)現(xiàn)的問題也就越多。但是全過程跟蹤審計(jì)正處于螺旋發(fā)展階段，難免也會(huì)有無(wú)法令人滿意的地方，例如存在著沒有明確的審計(jì)目標(biāo)、難以把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清晰、理論體系不完善等問題。

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1.2研究?jī)?nèi)容與研究方法

1.2.1 研究?jī)?nèi)容

本文分六個(gè)部分進(jìn)行撰寫，內(nèi)容如下：

第一部分緒論，主要介紹了研究的背景和意義、國(guó)內(nèi)外研究情況，并且闡述了研究的思路、框架以及研究方法并總結(jié)論文的創(chuàng)新與不足。

第二部分為下文做好理論鋪墊，闡述了實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)理論基礎(chǔ)，包括成本控制、尋租、管理審計(jì)、免疫系統(tǒng)這四大理論。

第三部分主要是相關(guān)概念進(jìn)行簡(jiǎn)要的闡述，包括工程項(xiàng)目與工程項(xiàng)目管理及全過程跟蹤審計(jì)的具體定義，之后將全過程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)事后審計(jì)作對(duì)比，得出其特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)。

第四部分?jǐn)⑹龉こ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建，主要包括核心理念，跟蹤審計(jì)的程序及方式、方法，并梳理了項(xiàng)目參與方的職責(zé)和審計(jì)機(jī)構(gòu)定位，最后詳細(xì)描述工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)各個(gè)階段的主要審計(jì)工作內(nèi)容。

第五部分是案例研究，指出 Z 項(xiàng)目中實(shí)施跟蹤審計(jì)的面臨的問題，并運(yùn)用 SWOT分析法對(duì) Z 工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅分析，之后對(duì)實(shí)施跟蹤審計(jì)的效益進(jìn)行歸納，并針對(duì) Z 工程項(xiàng)目存在的問題提出保障措施。

第六部分為對(duì)全文的總結(jié)和觀點(diǎn)的梳理，指出現(xiàn)有情況下全過程跟蹤審計(jì)發(fā)展的不足并提出建議，并簡(jiǎn)要敘述了發(fā)展展望，以期能夠幫助日后的工程項(xiàng)目提高項(xiàng)目投資收益。

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第 2 章 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1 成本控制理論

工程項(xiàng)目成本包括從項(xiàng)目立項(xiàng)到工程項(xiàng)目完工的所有費(fèi)用，總體來說分為三大塊：直接費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要包括人員工資、材料采購(gòu)費(fèi)用、機(jī)械安裝使用費(fèi)用�，F(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)主要包括管理人員工資津貼、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)等現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)以及生活、生產(chǎn)、安全防護(hù)、文明施工等一系列現(xiàn)場(chǎng)臨設(shè)費(fèi)。其他直接費(fèi)用則能囊括檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程水電費(fèi)、排污費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用。工程項(xiàng)目成本類目繁多且成本控制現(xiàn)狀面臨著一系列問題，例如成本控制運(yùn)行機(jī)制尚不完善，相關(guān)人員成本控制意識(shí)較為薄弱，這導(dǎo)致了項(xiàng)目的高成本，出現(xiàn)損失的情況。所以對(duì)項(xiàng)目本身來講，良好的成本控制能夠最大限度的幫助項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

工程項(xiàng)目成本控制以科學(xué)的成本預(yù)算為依據(jù)運(yùn)用各種正確的方法對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不斷的調(diào)整、糾正，防止不必要的花費(fèi)。因此在成本控制的過程中需要遵循以下原則：

（1）“三全原則”。即全員、全程、全方位。全員即充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目管理層、基層員工的工作積極性、樹立“成本控制”觀念。全程即從項(xiàng)目開始到結(jié)束成本控制都必須貫穿其中。全方位即需要充分考慮集體利益、國(guó)家利益、環(huán)境利益這三方利益，不能只單一的注重成本控制，還需要兼顧各方面的利益。

（2）目標(biāo)管理原則。工作目標(biāo)指導(dǎo)工作具體計(jì)劃落實(shí)，而不是在工作過程中樹立工作目標(biāo)。在工程項(xiàng)目設(shè)立之初以及在日后的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要設(shè)立工作目標(biāo)，不斷修正每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的偏差，細(xì)化整體的工作目標(biāo)任務(wù)，落實(shí)到工程項(xiàng)目的每個(gè)部門，每個(gè)個(gè)體。

（3）權(quán)責(zé)相結(jié)合原則。各部門及主要負(fù)責(zé)人員在建設(shè)過程中都被給予了相當(dāng)?shù)某杀究刂茩?quán)力。我們應(yīng)當(dāng)多方面、多維度調(diào)動(dòng)鼓勵(lì)管理人員執(zhí)行成本控制權(quán)力的積極性。并且在各個(gè)階段還需要定期的考核，將個(gè)人的績(jī)效與成本控制的成果掛鉤，建立起權(quán)責(zé)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)成本控制活動(dòng)的落實(shí)。

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2.2 “免疫系統(tǒng)”理論

人體的“免疫系統(tǒng)”是機(jī)體自身抵御外來入侵病毒的防御系統(tǒng)，如果免疫系統(tǒng)不能正常工作，那么人體的抗感染能力就會(huì)降低，這也意味著人體正常的運(yùn)行機(jī)制有可能會(huì)打破，遭到疾病的威脅。一個(gè)人的健康與免疫系統(tǒng)息息相關(guān)，那么一個(gè)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展更需要免疫系統(tǒng)的保護(hù)。

2007 年底，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論，指出國(guó)家審計(jì)是推進(jìn)民主法制建設(shè)的強(qiáng)有力的推動(dòng)力，體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的要求。

現(xiàn)代審計(jì)的功能不同于以往的審計(jì)方式僅局限于糾錯(cuò)查弊，而是通過制定為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的方案，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的防范與糾正，以此來確保審計(jì)過程不出問題，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)�，F(xiàn)代審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”主要包括三大職能：預(yù)防、揭示、修補(bǔ)。預(yù)防功能即預(yù)警、保衛(wèi)功能。將審計(jì)的工作重點(diǎn)放在可能引發(fā)問題的“火苗”，而不僅僅只是救火。現(xiàn)代審計(jì)從全局的高度關(guān)注可能危害組織的各類風(fēng)險(xiǎn)。揭示功能即揭露功能。發(fā)揮審計(jì)作為評(píng)價(jià)方所具有的的“批判性”角色功能，糾錯(cuò)查弊。揭示內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生的違法亂紀(jì)，導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的行為，指出風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等制度中存在的缺陷及漏洞，以保障治理措施的落實(shí)，增加審計(jì)的權(quán)威性。修補(bǔ)功能即抵御功能。審計(jì)不僅僅是要揭露問題，還要做好預(yù)防機(jī)制，對(duì)于既成的損失實(shí)施問責(zé)，做好補(bǔ)救措施，對(duì)于揭露的缺陷和漏洞則需要提出改進(jìn)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)存在于項(xiàng)目的各個(gè)階段，而跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”可以有效預(yù)防和減少可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目的順利開展建立強(qiáng)有力的免疫系統(tǒng)。

本文的案例研究對(duì)象 Z 工程項(xiàng)目就像是一個(gè)生命體，而在建設(shè)過程中出現(xiàn)的各種問題就像是威脅生命體健康的病菌，全過程跟蹤審計(jì)需要扮演好“免疫系統(tǒng)”這樣的保衛(wèi)角色，在審計(jì)過程中預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提出解決問題的意見。

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第 3 章 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)理論分析.......................11

3.1 基本概念 ..........................11

3.1.1 項(xiàng)目及工程項(xiàng)目 .............................11

3.1.2 項(xiàng)目管理及工程項(xiàng)目管理 ..........................11

第 4 章 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的體系闡述................ 18

4.1 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的核心理念 ........................... 18

4.1.1 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)依據(jù) ..................... 18

4.1.2 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)功能 ................. 19

第 5 章 Z 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)用分析....................... 37

5.1 項(xiàng)目情況簡(jiǎn)介 ....................... 37

5.1.1 公司情況 .......................... 37

5.1.2 工程項(xiàng)目概況 ........................... 37

第 5 章 Z 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)用分析

5.1 項(xiàng)目情況簡(jiǎn)介

5.1.1 公司情況

W 投資控股集團(tuán)創(chuàng)立于中國(guó)合肥，通過員工們不斷地開拓進(jìn)取，建立十三年來，W集團(tuán)發(fā)展迅速，規(guī)模不斷壯大，現(xiàn)已發(fā)展成為涉及房產(chǎn)、餐飲、物流、體育、教育等多方面產(chǎn)業(yè)的大型投資控股集團(tuán)，常年穩(wěn)居安徽省民營(yíng)企業(yè)前列，全國(guó)房地產(chǎn)五十強(qiáng)，是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)五百?gòu)?qiáng)成員之一。2016 年度集團(tuán)總資產(chǎn)近五百億元，營(yíng)業(yè)總收入突破二百六十億元，上繳稅收近二十億元，企業(yè)編制內(nèi)員工四千余人。

目前，W 控股集團(tuán)下的 W 地產(chǎn)以成功開發(fā)多處著名地產(chǎn)，產(chǎn)品涉及商業(yè)、住宅、辦公、別墅等，開發(fā)建筑總面積已超過六百萬(wàn)平米。W 地產(chǎn)憑借其自身優(yōu)異的樓市業(yè)績(jī)，連續(xù)入選“中國(guó)房產(chǎn)五十強(qiáng)”榜單。2016 年，W 地產(chǎn)布局湖北、江西省會(huì)市場(chǎng)，實(shí)施“走出安徽，布局全國(guó)”的發(fā)展戰(zhàn)略。

項(xiàng)目占地約 18 萬(wàn)平方米，總體建筑面積 45 萬(wàn)平方米，小區(qū)容積率 2.20，綠化面積占 40%，預(yù)計(jì)將建設(shè) 7 棟洋房、8 棟高層及 3.2 萬(wàn)方商業(yè)樓面，而且工程項(xiàng)目所處位置交通非常便利，附近 40、235、2、159 等多條公交線路，且距離即將開通的地鐵 2號(hào)線百思購(gòu)站也僅僅只有十分鐘路程；周邊生活配套設(shè)施齊全，萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)、大潤(rùn)發(fā)、永輝超市等大型商超布局周邊，同時(shí)距離合肥市第二人民醫(yī)院、靜安機(jī)關(guān)醫(yī)療中心等醫(yī)療資源也十分相近，更是馬崗小學(xué)、55 中等優(yōu)質(zhì)校園學(xué)區(qū)，還緊鄰環(huán)境優(yōu)美的龍崗公園，不管是學(xué)習(xí)還是工作，Z 工程項(xiàng)目都能滿足自身及下一代的生活需求。

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第 6 章 總結(jié)與展望

6.1 研究總結(jié)

從目前工程項(xiàng)目整體情況來看實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是大勢(shì)所趨，本文就這一趨勢(shì)從全新的角度探討此種審計(jì)模式，在文章的第五章以 Z 工程項(xiàng)目為研究對(duì)象，分析了跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目各個(gè)建設(shè)階段的實(shí)施狀況，敘述了在工程項(xiàng)目中實(shí)施跟蹤審計(jì)存在的問題及可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文的研究現(xiàn)得出以下結(jié)論：

（1）目前，傳統(tǒng)的審計(jì)仍然是工程審計(jì)的主力軍，工作重點(diǎn)集中于工程實(shí)施階段及竣工結(jié)算階段，對(duì)工程項(xiàng)目決策及招投標(biāo)階段的審計(jì)措施明顯不足，對(duì)工程項(xiàng)目完成質(zhì)量的提升有限，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大。

（2）通過 Z 工程項(xiàng)目這一典型案例我們得出跟蹤審計(jì)能夠滿足工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的需要這一結(jié)論，通過案例敘述我們可知全過程跟蹤審計(jì)承擔(dān)起工程項(xiàng)目的物理防線責(zé)任，將問題拒于初始階段，，有效增加工程效益同時(shí)大幅度的節(jié)約工程造價(jià)，因此運(yùn)用這種審計(jì)方式是切實(shí)可行的。

（3）內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)有一定的滯后性，內(nèi)部審計(jì)力量同龐大的審計(jì)工作量相比顯得略有不足，所以單位內(nèi)部首先需要增強(qiáng)自身審計(jì)力量，再者外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的適時(shí)介入能夠幫助完成審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。例如在竣工結(jié)算階段需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收情況進(jìn)行審計(jì)。所以在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)時(shí)需要很好的結(jié)合內(nèi)部審計(jì)資源和外部審計(jì)資源。

通過案例分析及體系的構(gòu)建，總結(jié)出一些階段實(shí)際審計(jì)工作的操作流程，對(duì)相關(guān)審計(jì)工作具有指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)（略）