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研究國際稅收管理新形勢

發(fā)布時間:2014-11-28

　　一、國際稅收管理新形勢

　　(一)避免雙重征稅協(xié)定數(shù)量持續(xù)增加

　　世界范圍內(nèi)稅收環(huán)境更加公平不斷擴大和完善避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)是各國國際稅收管理最重要的任務之一。近年來，各國高度重視稅收協(xié)定的修訂和新簽工作。發(fā)達國家和發(fā)展中國家一方面繼續(xù)新簽稅收協(xié)定，另一方面也對一些過時的稅收協(xié)定進行了修訂和重簽;部分發(fā)展中國家和其他國家簽署稅收協(xié)定的步伐加快。根據(jù)國際財政文獻局(IBFD)網(wǎng)站稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個避免對所得、資本以及遺產(chǎn)和贈與雙重征稅的協(xié)定，357個有關(guān)交通運輸?shù)亩愂諈f(xié)定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對所得、資本以及遺產(chǎn)和贈與雙重征稅的協(xié)定新增了1500多個，交通運輸稅收協(xié)定新增了57個。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協(xié)定分別新增了270多個和2個。

　　(二)加大反避稅力度

　　增加財政收入以應對更加復雜的經(jīng)濟形勢反避稅是國際稅收管理的重中之重。20世紀80年代以來，隨著跨國公司不斷發(fā)展壯大，發(fā)達國家紛紛加大了反避稅力度，發(fā)展中國家隨后也開始重視和加強反避稅工作。近10年來，特別是2008年以來，世界范圍的反避稅力度更趨強硬。采取的主要措施如下：

　　1.進一步制定和完善反避稅相關(guān)法律和規(guī)定

　　反避稅相關(guān)法律和規(guī)定一般是指涉及轉(zhuǎn)讓定價、預約定價、受控外國公司、資本弱化、成本分攤協(xié)議、一般反避稅條款、避稅地等方面的法律和規(guī)定。目前，發(fā)達國家和不少發(fā)展中國家都制定了反避稅相關(guān)法律和規(guī)定。近年來，為了加強對跨境納稅人的管理，很多國家進一步加強了反避稅法律和規(guī)定的制定和完善。例如，越南、澳大利亞分別于2010年、2012年發(fā)布并開始執(zhí)行新的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，意大利、智利、希臘也分別于2010年、2012年、2013年初對轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進行了修訂;比利時于2012年開始實施新的資本弱化規(guī)定;美國2009年出臺反避稅地法案;很多國家正在不斷加強受控外國公司法和反濫用條款的規(guī)定，等等。

　　2.積極應對涉稅中介的惡意稅收籌劃

　　近幾年來，制定相關(guān)制度應對涉稅中介惡意稅收籌劃被一些國家的稅務機關(guān)提上了議事日程。美國和英國分別于2003年和2004年實行了“應報告交易制度”、“未來遵從協(xié)議”和“披露制度”，要求提供惡意稅收籌劃的涉稅中介向稅務部門披露惡意稅收籌劃的相關(guān)信息，不進行披露者要受到相關(guān)處罰。2008年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《對稅務中介作用的研究(2008年)》，對涉稅中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負最小化安排”中所起的作用進行了較為深入的研究并提出了一些應對措施。另外，OECD建立并正在不斷完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》，目的是為相關(guān)國家及時分享最新出現(xiàn)的惡意稅收籌劃方案信息以及應對措施提供一個平臺。歐盟在打擊惡意稅收籌劃方面也取得了進展。2013年4月23日，歐洲委員會宣布建立“良好的稅務管理平臺”，該平臺將跟蹤各成員國在應對惡意稅收籌劃和打擊避稅港方面取得的進展，其目的是確保成員國在協(xié)調(diào)的歐盟框架內(nèi)，能夠?qū)ι鲜鰡栴}采取實質(zhì)性且有效的行動，并有利于利益相關(guān)各方分享有關(guān)方法和經(jīng)驗。

　　3.歐盟通過轉(zhuǎn)讓定價主文件制度規(guī)范同期資料管理

　　相關(guān)信息的缺失是實施反避稅工作最大的障礙，嚴重困擾反避稅調(diào)查工作。為了方便歐盟成員國全面掌握跨國企業(yè)的相關(guān)信息，，同時減少歐盟境內(nèi)的跨國公司重復為各成員國提供轉(zhuǎn)讓定價證明文件，減輕相關(guān)企業(yè)負擔，從2005年11月開始，歐洲委員會決定在歐盟成員國范圍內(nèi)，通過轉(zhuǎn)讓定價主文件的形式，把跨國企業(yè)提供的轉(zhuǎn)讓定價文件標準化。轉(zhuǎn)讓定價主文件是指由跨國企業(yè)提供的全面反映所屬企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易全貌的轉(zhuǎn)讓定價文件，主要包括兩方面內(nèi)容：一是普通的標準化信息，應說明跨國企業(yè)所有歐盟集團成員的關(guān)聯(lián)關(guān)系，譬如業(yè)務及業(yè)務戰(zhàn)略的一般說明、涉及歐盟的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的一般說明、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策的一般說明。二是特定國家的證明文件。應當包括適用于相關(guān)特定成員國的一套標準化的證明文件。每套特定國家的證明文件都包括與該國相關(guān)的信息，譬如企業(yè)在該國國內(nèi)交易數(shù)量、合同條款及所使用的特定轉(zhuǎn)讓定價方法。所有歐盟相關(guān)成員國都有權(quán)訪問主文件內(nèi)容中相同的普通證明文件信息，而特定國家的證明文件則通常僅可由相關(guān)的特定成員國訪問。近幾年來，歐盟轉(zhuǎn)讓定價主文件得到了廣泛應用，在提高反避稅工作質(zhì)量和效率方面成效突出。

　　4.G20聯(lián)手OECD打擊跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為

　　2013年2月，在莫斯科舉行的G20財長與央行行長會議討論了OECD有關(guān)跨國公司避稅問題的調(diào)查報告——《解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》。該報告認為，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移是納稅人將所得從經(jīng)濟行為的實際發(fā)生地轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)，從而實現(xiàn)無稅或低稅的行為。當前，這種現(xiàn)象在OECD成員國和非成員國之間愈來愈普遍，嚴重損害了世界范圍內(nèi)的稅收公平和資源有效配置以及相關(guān)國家的稅收主權(quán)和稅收收入。報告提出了需要進行深入研究的領(lǐng)域，并計劃在此基礎(chǔ)上實施一個廣泛協(xié)作的行動計劃。隨后，OECD于2013年7月19日發(fā)布了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》，提出了包括：

　　(1)應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn);

　　(2)使雙性錯配安排(hybridmismatcharrangement)產(chǎn)生的結(jié)果失效;

　　(3)強化受控外國公司規(guī)則;

　　(4)限制通過利息扣除和其他財務支付進行的稅基侵蝕

　　(5)更加有效地對抗有害稅收實踐;

　　(6)防止協(xié)定濫用;

　　(7)防止常設(shè)機構(gòu)人為避稅;

　　(8)確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：無形資產(chǎn);

　　(9)確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：風險和資本;

　　(10)確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致：其他高風險交易;

　　(11)建立一套用于收集和分析有關(guān)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)并采取應對行動的方法;

　　(12)要求納稅人披露其使用的惡意稅收籌劃安排;

　　(13)重審轉(zhuǎn)讓定價文件;

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