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第8章     所得稅納稅申報代理實務(wù)

這一章也是重點章節(jié).每年的考試分值都在20-30分左右.從以往來看，第一節(jié)考試幾率比較大，填表題經(jīng)常出現(xiàn)在第八章第一節(jié).

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)

一、企業(yè)所得稅的計算方法

企業(yè)所得稅基本計算公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

（一）應(yīng)納稅所得額的計算

1．企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額.包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入.

2．收入總額中的不征稅收入包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入.

3．企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入.

4．各項扣除

（1）成本，，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

（2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

（3）稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

（4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

5．虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額.

（二）境外所得抵免稅額的計算

居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免.抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用第年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補.

二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范

根據(jù)稅法規(guī)定，注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務(wù)報表，履行月份或者季度納稅申報手續(xù).年度終了后5個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù).

三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

最主要的是掌握附表三，納稅調(diào)整項目明細(xì)表

這張表共分為7個模塊，是所得稅申報中最重要的一張報表.

有關(guān)項目填報說明

本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項分類匯總填報，并計算納稅調(diào)整項目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計數(shù).

數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次.“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額.“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額.

“收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”.其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”，按“扣除類調(diào)整項目”處理.

“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”.

其他項目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”按上述原則計算填報.

本表打*號的欄次均不填報.

本表“注：1……”修改為：“1、標(biāo)有*或＃的行次，納稅人分別按照適用的國家統(tǒng)一會計制度填報”

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