本文關(guān)鍵詞：基于價(jià)值貢獻(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬研究

  更多相關(guān)文章： 無(wú)形資產(chǎn) 價(jià)值貢獻(xiàn) 收益歸屬 獨(dú)立交易原則 地域特殊優(yōu)勢(shì)

【摘要】：在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化日益深入的時(shí)代背景之下,跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)利用現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行逃稅、避稅的行為呈日益蔓延和極端之勢(shì),因此,無(wú)形資產(chǎn)成為國(guó)際稅收制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的核心問題之一。20國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人在2012年6月墨西哥洛斯卡沃斯舉行的首腦峰會(huì)上達(dá)成一致,承認(rèn)"稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting,下稱:BEPS)"的存在及其嚴(yán)重危害,并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)為此制定專門的應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃,在全球范圍內(nèi)重新制定國(guó)際稅收制度的"游戲規(guī)則",中國(guó)積極地參與其中。制定和實(shí)施公平、合理、有效的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則既是重塑國(guó)際稅收制度體系、完善國(guó)際商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的緊迫需要,也有利于我國(guó)爭(zhēng)取合理稅收管轄、維護(hù)稅收權(quán)益和提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力�，F(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬的相關(guān)規(guī)則存在重大漏洞和不足:無(wú)形資產(chǎn)缺少準(zhǔn)確、完整的定義,無(wú)形資產(chǎn)的范圍和外延不明確,無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)與收益歸屬相關(guān)規(guī)則模糊,獨(dú)立交易原則過(guò)分強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值貢獻(xiàn),等等,這些漏洞和不足是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行極端避稅籌劃與操作的重要工具、是導(dǎo)致稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的重要原因。因此,從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造與貢獻(xiàn)的角度,剖析無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬的形成機(jī)理機(jī)制,探尋應(yīng)對(duì)BEPS的路徑與措施,分析論證我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)(如選址節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià))對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)及主張收益歸屬權(quán)利,是本文研究的主題和落腳點(diǎn)�？鐕�(guó)投資理論認(rèn)為獲取優(yōu)勢(shì)資源和生產(chǎn)要素以爭(zhēng)取和保持在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的壟斷地位和收益是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外投資的主要?jiǎng)右蚝蜅l件,但從轉(zhuǎn)讓定價(jià)視角需要深化和調(diào)整跨國(guó)投資理論的重點(diǎn)和邏輯來(lái)解釋跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在避稅天堂設(shè)立關(guān)聯(lián)公司的原因;本文重點(diǎn)研究的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)需要價(jià)值創(chuàng)造理論的邏輯引領(lǐng),無(wú)論是亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)、大衛(wèi)·李嘉圖(David Ricardo)的勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造理論,還是邁克爾·波特(Michaele Porter)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論和要素模型,都幫助本文從轉(zhuǎn)讓定價(jià)視角分析、發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的內(nèi)生機(jī)理,解釋價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)與收益歸屬的關(guān)聯(lián)關(guān)系;所有權(quán)理論主張權(quán)利和收益的法律屬性和形式要件,在法律權(quán)屬清晰的前提下,享有對(duì)物的占有和收益,但對(duì)于現(xiàn)有跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)不改變無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)屬性而分割、重置無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán),進(jìn)而轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)收益的行為,無(wú)法給出合理的解釋�；谝陨线壿�,筆者將跨國(guó)投資理論、價(jià)值創(chuàng)造理論和所有權(quán)理論納入到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)與收益歸屬匹配關(guān)系的研究框架,并探究各個(gè)環(huán)節(jié)、各種因素對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的性質(zhì)和程度、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬的作用機(jī)理。本文對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則所涉及的獨(dú)立交易原則、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議等轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)則和方法給予了深刻闡述,在相關(guān)制度背景和現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,本文為接下來(lái)的多案例研究設(shè)定了命題,主要圍繞無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及與收益歸屬發(fā)生錯(cuò)配的原因、無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)與經(jīng)濟(jì)所有權(quán)、我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)以及現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則與BEPS的關(guān)聯(lián)關(guān)系。本文闡述了重塑無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬規(guī)則體系應(yīng)遵循的原則,主要包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬應(yīng)與無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配(貢獻(xiàn)與收益匹配原則),同時(shí)要根據(jù)獨(dú)立交易原則和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則對(duì)涉及無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析、判斷和調(diào)整,以恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬;確定無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬的方法,主要包括《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》規(guī)定的5種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,對(duì)可比非受控價(jià)格法和交易利潤(rùn)分割法進(jìn)行了詳細(xì)闡述,此外價(jià)值評(píng)估法可以幫助各國(guó)政府和跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)有效的確定關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,進(jìn)而有效地確定無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬;本文還進(jìn)一步分析研究了非獨(dú)立交易原則下統(tǒng)一合并稅基法和公式分配法,以應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)獨(dú)立交易原則的挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)蘋果、微軟和卡特彼勒三家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)全面深入的剖析和研究,本文得出相應(yīng)結(jié)論:在轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是,企業(yè)通過(guò)在無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、利用及其他環(huán)節(jié)的過(guò)程活動(dòng)中執(zhí)行功能、使用資產(chǎn)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn),無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬應(yīng)與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)意義下的價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)相匹配,而不應(yīng)單純基于無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán);成本分?jǐn)倕f(xié)議分割、重置無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)和經(jīng)濟(jì)所有權(quán),是造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)與收益歸屬發(fā)生錯(cuò)配的重要原因;我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)的重要內(nèi)容。本文的基礎(chǔ)性創(chuàng)新在于:通過(guò)多案例研究驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的內(nèi)生機(jī)理,提出價(jià)值貢獻(xiàn)與收益歸屬的匹配關(guān)系原則在一定程度上豐富了跨國(guó)投資理論;驗(yàn)證成本分?jǐn)倕f(xié)議是造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)與收益歸屬發(fā)生錯(cuò)配的重要原因、驗(yàn)證對(duì)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的濫用是產(chǎn)生BEPS的重要原因、驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)轉(zhuǎn)移缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而單純法律所有權(quán)不是享有收益歸屬的充分條件,為我國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS、積極參與國(guó)際稅收制度重塑提供了邏輯證據(jù)和理論線索;研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則過(guò)分強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值貢獻(xiàn),而我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)的重要內(nèi)容,為我國(guó)爭(zhēng)取稅收管轄和捍衛(wèi)稅收權(quán)益做出了理論嘗試、提供了理論依據(jù)。此外,本文由無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)對(duì)收益歸屬匹配關(guān)系原則的剖析,在研究視角上得以創(chuàng)新;運(yùn)用多案例的研究方法,復(fù)制、歸納和驗(yàn)證研究命題,得出研究結(jié)論,在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益歸屬的研究方法上得以創(chuàng)新。在本文的基礎(chǔ)上,今后的研究應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造模型的研究,拓寬我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)外延;驗(yàn)證、發(fā)展我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,以支持我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬的主張;盡快完善我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)構(gòu)成體系及與收益歸屬相匹配的關(guān)系原則。
【學(xué)位授予單位】：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號(hào)】：F275
，

本文編號(hào)：1304714