發(fā)布時間：2017-12-18 08:21

  本文關(guān)鍵詞：個人所得稅稅源監(jiān)控研究

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【摘要】：2016年5月1日,營業(yè)稅徹底退出稅收歷史舞臺后,個人所得稅成為地方稅務(wù)機關(guān)的更為主要的稅種,其在增加中央、地方政府財政收入方面的作用更為突出。同時,經(jīng)歷了近40年的改革發(fā)展,我國經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第2,人均可支配收入額度大幅增長,在此期間,自然人主體間的收入差距也隨之?dāng)U大,作為直接調(diào)節(jié)居民收入分配的個人所得稅在這一特殊時期顯得尤為重要。鑒于對個人所得稅稅制改革領(lǐng)域的研究較為普遍,并且國家已經(jīng)在稅制上醞釀頂層總體設(shè)計,所以本文重點綜合考慮在當(dāng)前稅制和未來分類與綜合稅制改革的前提下,側(cè)重從個人所得稅稅源監(jiān)控質(zhì)效提升的角度,研究探討提高個人所得稅征管方法論層面的課題。本文的基本觀點在于,無論實施怎樣的個人所得稅制度,對個人所得稅稅源的有效監(jiān)控都是最基本和核心的內(nèi)容,是彰顯制度價值的根本所在和重要基石。通過進(jìn)行背景解讀、理論基礎(chǔ)闡述、稅源監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)影響分析、稅源監(jiān)控的形成機理綜述、稅源監(jiān)控當(dāng)前存在問題的總結(jié)、監(jiān)控制度比較,本文提出了完善制度保障、實施源泉扣繳、建立信息共享機制、推進(jìn)稅收宣傳和服務(wù)多元的總體監(jiān)控實施模式,并按照工資薪金類所得、勞動者的勞務(wù)報酬所得、知識著作權(quán)及其他知識產(chǎn)權(quán)所得、各類經(jīng)營所得、資產(chǎn)財產(chǎn)類所得、偶然所得、高收入個人所得等7大類別,分別給出具體的"制度+科技""源泉管控+過程監(jiān)督""日常評估+專項檢查""注重實效+動態(tài)完善"的閉環(huán)監(jiān)控對策,讓未來的個人所得稅稅源監(jiān)控更加符合實際,更具有實踐可操作性。本篇論文將個人所得稅稅源監(jiān)控的理論依據(jù)和實踐路徑作為貫穿全篇的核心主線,力求在黨中央作出全面提高國家治理能力、深化財稅制度體系改革、推進(jìn)國稅、地稅部門征管體制改革大背景下,對我國個人所得稅稅源監(jiān)控的現(xiàn)狀、不足和今后改進(jìn)方法方向進(jìn)行系統(tǒng)的思考探究,并給出有理論基礎(chǔ)、有實踐操作性的具體應(yīng)對舉措。實用性是本論文的基本目標(biāo)和重要特色,這種實用性體現(xiàn)在既考慮到個人所得稅稅制改革的基本趨勢,又重點考慮在特定個人所得稅稅制下的具體稅源有效監(jiān)控措施辦法。全文從導(dǎo)論、個人所得稅稅源監(jiān)控的理論基礎(chǔ)、個人所得稅稅源的形成機理、個人所得稅稅源監(jiān)控制度發(fā)展歷程和現(xiàn)狀分析、個人所得稅稅源監(jiān)控制度比較、個人所得稅稅源監(jiān)控制度的改革設(shè)計等六個章節(jié)進(jìn)行了具體闡述。第一章為導(dǎo)論,共用5節(jié)的篇幅,分別從選題背景、研究意義、國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述、框架結(jié)構(gòu)、主要研究方法和可能的創(chuàng)新與不足,從總體上對個人所得稅稅源監(jiān)控研究這一課題的提出、歷史上的國內(nèi)外學(xué)者對這一課題的研究成果、文章的結(jié)構(gòu)體系、進(jìn)行課題研究的主要理論與實踐研究方法,并對本文的研究成果進(jìn)行了全面客觀的自我評估。第二章為個人所得稅稅源監(jiān)控的理論基礎(chǔ),主要闡述了進(jìn)行個人所得稅稅源監(jiān)控研究的各種理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實必要性。本章在個人所得稅稅源監(jiān)控的理論基礎(chǔ)、對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用以及強化稅源監(jiān)控的現(xiàn)實意義等幾個方面,進(jìn)行了深入的邏輯分析。其中稅收法定理論是研究所有稅種的基礎(chǔ)理論,是設(shè)計稅制理論,研究稅源監(jiān)控,改進(jìn)缺陷不足的根本理論依據(jù)。該理論起始于英國,現(xiàn)已被各國承認(rèn)并遵循,其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現(xiàn),具體內(nèi)容包括稅種、稅收要素、程序法定3方面核心內(nèi)容。我國個人所得稅同樣遵循了這一法定原則。而稅收遵從理論的提出,源于美國對"地下經(jīng)濟(jì)"引發(fā)稅收大量流失現(xiàn)象的系統(tǒng)性研究。20世紀(jì)70年代末,美國國稅局在對不繳稅經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行前期統(tǒng)計時,研究發(fā)現(xiàn)國際社會對納稅人遵從的相應(yīng)數(shù)據(jù)及對此的理論研究相當(dāng)缺乏。1983年,美國國稅局對稅收遵從問題實施了較為深入的研究,研究結(jié)論顯示僅1981年美國由于納稅人不遵從聯(lián)邦所得稅法,致使逾900億美元稅款流失�？僧�(dāng)立法機關(guān)和稅收管理機關(guān)試圖解決這一現(xiàn)象時,無奈這一領(lǐng)域的研究還很膚淺。因納稅人遵從度具有較高潛在的研究意義,所以許多國家都開始進(jìn)行稅收遵從的分析研究。稅收博弈是稅收征納雙方基于稅收這一經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的相互作用、相互制衡過程中的一系列決策與決策均衡問題。稅收博奕理論最早由約翰·馮·諾依曼(John Von Neumann)(1973)提出,他在《博棄與經(jīng)濟(jì)行為》一書中分析和闡述了稅收博奕的動態(tài)與靜態(tài)兩個模型,得出了納稅人的逃稅行為概率與稅務(wù)機關(guān)的涉稅檢查成本成正比,與納稅人的應(yīng)納稅款額度和稅務(wù)機關(guān)的懲罰力度成反比;稅務(wù)機關(guān)涉稅檢查的執(zhí)行概率與應(yīng)納稅款額度成正比,與稅務(wù)機關(guān)對納稅人的罰款金額成反比的結(jié)論。自1994年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎授予3位博弈論專家開始,至今已有7屆的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎與博弈論的研究密切相關(guān)。其中,特別是普林斯頓大學(xué)約翰·納什(J.Nash)的"納什均衡"和三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家的約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫、邁克爾·斯彭斯的信息不對稱理論在稅源征管領(lǐng)域被國內(nèi)財經(jīng)專家學(xué)者所廣泛討論和研究�？傮w看,經(jīng)濟(jì)控制論是控制論的一個分支,是以馬克思列寧主義經(jīng)濟(jì)學(xué)為指導(dǎo),研究經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的控制與協(xié)調(diào)的原理與方法,為宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的學(xué)科。該學(xué)科源自經(jīng)濟(jì)學(xué)與控制論等現(xiàn)代科學(xué)的融合,是后形成的一門邊緣學(xué)科,屬于以經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)或經(jīng)濟(jì)過程為研究對象的應(yīng)用性學(xué)科,從20世紀(jì)60年代以一門獨立的學(xué)科出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)過程概念研究的數(shù)量及質(zhì)量上的發(fā)展,以及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的模型化、經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的系統(tǒng)化、經(jīng)濟(jì)計算和參數(shù)深入處理的計算機化,是催生這一學(xué)科誕生的主要推動力量。著名波蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家蘭格和原蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)學(xué)家涅姆欽諾夫以及英國學(xué)者比拉等對之作出了重大貢獻(xiàn)。這些作者的論作初步闡述了這一學(xué)科的整體輪廓,并在很大程度上給予了經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)分析與控制理論、邏輯和數(shù)學(xué)模型以及信息論之間的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)控制論從根本上用系統(tǒng)的而非割裂的觀點研究經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)的功能及其管理原理。稅源監(jiān)控實質(zhì)上就是一種經(jīng)濟(jì)行為的具體化管控,這種管控體現(xiàn)在稅務(wù)部門,就是按照法律、法規(guī)以及規(guī)章制度賦予的權(quán)限,對稅源的變動情況,特別是從潛在稅源變?yōu)閷嶋H稅收過程的有效管控。第三章為個人所得稅稅源監(jiān)控的形成機理,講述的是個人所得稅及其稅源從無到有,個人所得稅稅制從初創(chuàng)到健全再到繼續(xù)完善的過程,力圖在這樣一個定性的靜態(tài)與動態(tài)分析相結(jié)合的發(fā)展歷程中,真正了解個人所得稅機制及某一機制下個人所得稅稅源的存在特點及規(guī)律,個人所得稅具體的機制狀態(tài)與個人所得稅稅源監(jiān)控機制的關(guān)系。并通過對個人所得稅制的發(fā)展趨勢的預(yù)測,進(jìn)一步找準(zhǔn)個人所得稅稅源的沿革變動軌跡,從而在整體上把握稅源監(jiān)控的演進(jìn)變化。第四章為個人所得稅稅源監(jiān)控制度的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀分析,包含稅源監(jiān)控要素的內(nèi)涵、個人所得稅稅源監(jiān)控制度存在的主要問題以及產(chǎn)生這些問題的原因分析。這部分進(jìn)入了本篇論文的核心。首先,該部分從稅源監(jiān)控構(gòu)成要素、個人所得稅稅源監(jiān)控的構(gòu)成要素、個人所得稅稅源監(jiān)控制度發(fā)展過程3方面分步對稅源監(jiān)控是什么,包括什么,經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展作出了回答。第二,該部分從個人所得稅稅源監(jiān)控制度的整體現(xiàn)狀、法律現(xiàn)狀、主要特點等方面的評估評價,對現(xiàn)行個人所得稅稅源監(jiān)控進(jìn)行了深入的剖析,試圖將個人所得稅稅源監(jiān)控制度置于歷史的維度進(jìn)行縱向考察,用歷史唯物主義眼光看待和審視現(xiàn)如今個人所得稅稅源監(jiān)控過程中存在的不足和問題。第三,當(dāng)前我國個人所得稅稅源監(jiān)控存在著監(jiān)控力量不足、監(jiān)控手段缺失、監(jiān)控效果低下、稅負(fù)明顯不公等問題,本論文通過對以上問題的分析和初探,初步查擺了法律制度缺失、監(jiān)控依據(jù)受限,信息傳遞不暢、監(jiān)控手段落后,征管力量不高、監(jiān)控力量不強,稅源隱蔽分散,監(jiān)控方法缺失等四個方面的現(xiàn)實原因,為進(jìn)一步提出改進(jìn)監(jiān)控質(zhì)效舉措打下了堅實基礎(chǔ)。第五章為個人所得稅稅源監(jiān)控制度比較,重點以美國、英國、日本等3個發(fā)達(dá)國家不同稅制下的個人所得稅稅源監(jiān)控機制和具體方法為參照對象和研究樣本,對綜合稅制下的稅源監(jiān)控、分類稅制下的稅源監(jiān)控以及分類與綜合相結(jié)合稅制下的稅源監(jiān)控理論和行為進(jìn)行了橫向的縱深研究,初步得出了我國的個人所得稅稅源監(jiān)控由于具有特殊的經(jīng)濟(jì)社會背景,具有鮮明的中國特色,不能完全照搬西方稅制和監(jiān)控理論的最終結(jié)論。同時也實事求是地承認(rèn)了上述幾個國家具有典型性的稅源監(jiān)控具體做法具有的先進(jìn)性和科學(xué)性,并據(jù)此啟示我國個人所得稅稅源監(jiān)控的設(shè)計完善。第六章為個人所得稅稅源監(jiān)控制度改革的設(shè)計,該部分是全文的研究重點和最終目的,是此次研究的重要成果體現(xiàn)。最后一章的第一節(jié)首先提出了個人所得稅稅源監(jiān)控制度改革的目標(biāo)模式。任何一種監(jiān)控路徑的選擇都要在特定的監(jiān)控制度的頂層設(shè)計下進(jìn)行確定。個人所得稅稅源監(jiān)控作為稅收管理的核心內(nèi)容,最終目標(biāo)與稅收征管的目標(biāo)是一致的,就是全面有效貫徹落實稅制,促進(jìn)納稅人依法、足額納稅,實現(xiàn)個人所得稅的應(yīng)收盡收,提高個人所得稅稅收收入。因此,我們提出個人所得稅稅源監(jiān)控制度改革的目標(biāo)模式是:建立以完善的法律制度為保障,加強源頭控管,對個人收入實行全網(wǎng)絡(luò)化覆蓋,納稅宣傳與服務(wù)多元化的個人所得稅稅源監(jiān)控制度。第二節(jié)側(cè)重分析預(yù)測了個人所得稅稅源監(jiān)控制度改革的原則,制度是管長遠(yuǎn)的,只有長遠(yuǎn)的制度改革原則明確下來,研究具體的監(jiān)控方法才具有科學(xué)性和實踐性。本文具體拋出了個人所得稅稅源監(jiān)控制度改革要遵循依法性、全面性、可操作性和效率的四個方面具體原則,為個人所得稅稅源監(jiān)控的具體化研究明確了方向和標(biāo)準(zhǔn)。最后一章的第三節(jié)則從具體的稅目談起,逐個分析具體稅目稅源的特點屬性,并嘗試性地給出有針對性的監(jiān)控舉措建議,使得整篇論文找到了落腳點�？傊�,個人所得稅稅源監(jiān)控的強化,要求稅務(wù)部門由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變,因此必須首先系統(tǒng)全面客觀認(rèn)識個人所得稅稅源。本文采用層層遞進(jìn)的研究步驟,得出個人所得稅稅源越來越具有隱蔽性,個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、增加財政收入、促進(jìn)市場消費的社會功能呈現(xiàn)弱化的的結(jié)論。納稅人利用現(xiàn)行稅制進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到少繳個人所得稅目的的趨勢更加明顯和突出。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的根源在于隨著經(jīng)濟(jì)的快速開放式發(fā)展,社會個體取得收入的形式不斷擴展更新,一些新的收入形式具有新特點和新規(guī)律,已經(jīng)不能用以往的課稅科目歸納和涵蓋。而現(xiàn)行的個人所得稅稅源監(jiān)控方式存在法律制度缺失、信息傳遞不暢、征管質(zhì)量不高等問題。本文認(rèn)為,個人所得稅的稅源監(jiān)控只有在一定的稅制基礎(chǔ)上,在不斷修正完善中,找準(zhǔn)具體稅源的分布,深刻分析稅源屬性,分類施策管理,才能在具體的監(jiān)控管理中,實現(xiàn)應(yīng)收盡收、公平稅負(fù)的征管目的。通過縱觀國外、國內(nèi)個人所得稅發(fā)展史,特別是分析美國、英國和日本等發(fā)達(dá)國家個人所得稅稅源監(jiān)控制度發(fā)展歷程,進(jìn)一步獲取了我國在強化個人所得稅稅源監(jiān)控方面的有益啟示。在法律制度方面,應(yīng)強化稅收法律制度建設(shè)。比如建立通過立法建立統(tǒng)一稅務(wù)代碼制度,通過立法推行個人財產(chǎn)申報制度,通過立法加大對個人所得稅納稅人源泉扣繳和自行申報不實的法律懲罰力度,建立全社會義務(wù)協(xié)稅的法律制度。在加強個人所得稅的稅源監(jiān)控信息化建設(shè)方面。加強信息傳導(dǎo),加強計算機在納稅評估領(lǐng)域的應(yīng)用,改造管理信息系統(tǒng),落實納稅人全員全額進(jìn)行網(wǎng)上申報。在征管層面。大力落實雙向申報制度,強化日常轄區(qū)內(nèi)的稅源調(diào)查工作,加大對偷逃稅的查處力度,建立一支高素質(zhì)的稅源監(jiān)控隊伍。在隱蔽稅源的監(jiān)控方面。加強現(xiàn)金管理,使隱性收入顯性化。建立全國性的個稅稅源監(jiān)控的信息集中平臺,加強稅源全方位監(jiān)控,加強高收入者的重點稅源監(jiān)控,建立納稅黑名單系統(tǒng),將納稅信用與個人社會信用相關(guān)聯(lián)。個人所得稅稅源監(jiān)控必須既要考慮當(dāng)下全面施行的分類個人所得稅制,也應(yīng)全面考慮個人所得稅稅制向綜合與分類結(jié)合方向改革的總體趨勢。所以本文將完善監(jiān)控、強化征管的方向放在了分類制下進(jìn)行逐一研究分析,但同時又對稅制改革、監(jiān)控方法進(jìn)行了拓展式涉獵。
【學(xué)位授予單位】：東北財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F812.42
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本文編號：1303475