本文關(guān)鍵詞：其他綜合收益會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的實(shí)證研究

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【摘要】：2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,對原準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度的修訂,實(shí)現(xiàn)了我國準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。盡管新的準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了全面收益觀的理念,但并未要求在利潤表當(dāng)中列報(bào)其他綜合收益。2009年6月11日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(以下簡稱“解釋3號”),將其他綜合收益概念引入我國,要求企業(yè)在利潤表中增列其他綜合收益與綜合收益項(xiàng)目。同年12月24日,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》(以下簡稱“16號文”)�！�16號文”要求在利潤表附注當(dāng)中披露其他綜合收益的具體項(xiàng)目,并對所有者權(quán)益變動表的格式進(jìn)行了修訂。執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),自2009年起年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)首次按照“解釋3號”和“16號文”的規(guī)定,在其利潤表中列報(bào)了其他綜合收益與綜合收益。2012年6月財(cái)政部又頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的征求意見稿,其中第4章第32條與第33條提到了其他綜合收益與綜合收益,要求將其他綜合收益按照以后會計(jì)期間能否重分類進(jìn)損益,分兩類進(jìn)行列報(bào)。2014年1月28日財(cái)政部發(fā)布經(jīng)過修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下簡稱“修訂稿”),“修訂稿”第33條規(guī)定其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類列報(bào),并對其他綜合收益分類列報(bào)的相關(guān)問題進(jìn)行了說明。自2009年起的6年時(shí)間里財(cái)政部多次發(fā)文,對其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)行修訂、補(bǔ)充與完善,彰顯了其他綜合收益在準(zhǔn)則體系當(dāng)中的重要地位。基于此本文在梳理前人大量研究工作的基礎(chǔ)之上,以我國當(dāng)前資本市場為背景,對其他綜合收益信息披露的相關(guān)性與可靠性展開研究。本文首先闡述了該選題的研究背景、研究意義、研究思路、研究方法、內(nèi)容安排以及創(chuàng)新之處。隨后以經(jīng)濟(jì)學(xué)收益與會計(jì)學(xué)收益概念的發(fā)展歷程為切入點(diǎn),并以此為基礎(chǔ)闡述了其他綜合收益與綜合收益的內(nèi)涵,通過對其他綜合收益與會計(jì)信息,會計(jì)信息與企業(yè)價(jià)值之間關(guān)系的論述,表明了本文的研究方向以及理論基礎(chǔ)。然后,在借鑒其他國家準(zhǔn)則體系當(dāng)中關(guān)于其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的準(zhǔn)則特點(diǎn),詳細(xì)的闡述了有關(guān)其他綜合收益的特征、包含的項(xiàng)目、列報(bào)的方式、對報(bào)表間勾稽關(guān)系的影響等相關(guān)問題,并對其他綜合收益單項(xiàng)列報(bào)與其他綜合收益分類列報(bào)進(jìn)行對比分析,從而使得信息使用者及企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠更加深入地了解其他綜合收益,規(guī)范上市公司的信息披露行為,構(gòu)成了本文的理論分析部分。最后是本文的實(shí)證分析部分,在第4章當(dāng)中,以A股滬深兩市上市公司2010年-2013年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表為樣本,檢驗(yàn)其他綜合收益在利潤表中單項(xiàng)列報(bào)對投資人決策以及債權(quán)人決策的影響,以檢驗(yàn)其他綜合收益信息披露的相關(guān)性;再以2014年滬深兩市A股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表為樣本,檢驗(yàn)其他綜合收益分類列報(bào)對投資人決策的影響,并與前述樣本的實(shí)證結(jié)果加以對比分析,考查分類列報(bào)是否會提高其他綜合收益的價(jià)值相關(guān)性;在第5章當(dāng)中以2009年-2013年滬深兩市A股上市公司為樣本,對其他綜合收益在財(cái)務(wù)報(bào)表中的單項(xiàng)列報(bào)情況進(jìn)行考查。然后再以2014年滬深兩市A股上市公司為樣本,對其他綜合收益分類列報(bào)的情況進(jìn)行考查,并進(jìn)行相應(yīng)的對比分析,研究其他綜合收益會計(jì)信息披露的真實(shí)性;在第6章當(dāng)中以A股滬深兩市上市公司,2010年-2013年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表為樣本,采用盈余分布法進(jìn)行數(shù)理推導(dǎo),檢驗(yàn)兩類不同的樣本公司盈余管理的幅度和頻率有無明顯差異,考查其他綜合收益的列報(bào)對公司的盈余管理行為是否會產(chǎn)生影響,從而驗(yàn)證其他綜合收益信息披露的中立性。本文在對前人的研究進(jìn)行總結(jié)歸納的基礎(chǔ)上,通過實(shí)證分析獲得以下主要研究結(jié)論:第一,從收益發(fā)展的歷程角度來說,綜合收益的理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)收益,形成于會計(jì)學(xué)收益,是在會計(jì)學(xué)收益概念的豐富與發(fā)展過程中,通過與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益互相協(xié)調(diào)的結(jié)果。理論上來講,同凈利潤即:傳統(tǒng)會計(jì)收益相比較,綜合收益能夠更加貼切地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),能夠更好地適應(yīng)布雷頓森林體系瓦解之后,資產(chǎn)價(jià)值變動性極劇增加的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),理論合理性與先進(jìn)性更強(qiáng)。第二,從實(shí)證研究結(jié)果看,其他綜合收益信息披露能夠?qū)ν顿Y人及債權(quán)人的決策造成影響,其他綜合收益的列報(bào)對信息使用者具有增量的信息含量,信息使用者(包括投資人、債權(quán)人等)開始逐漸加強(qiáng)對綜合收益和其他綜合收益的關(guān)注度。因此,上市公司應(yīng)當(dāng)重視對該項(xiàng)目的列報(bào)與披露,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳力度,普及和提高信息使用者對其他綜合收益的認(rèn)識水平,綜合收益、其他綜合收益己被財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所接受,在凈利潤基礎(chǔ)上,進(jìn)一步獨(dú)立披露其他綜合收益、綜合收益信息,能夠更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求,符合決策有用性的目標(biāo)。第三,通過對2009年-2013年上市公司年報(bào)的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)其他綜合收益在利潤表當(dāng)中的單項(xiàng)列報(bào)及在附注當(dāng)中的披露情況不佳。但“修訂稿”頒布之后,通過對2014年上市公司年報(bào)的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)其他綜合收益分類列報(bào)信息披露的真實(shí)性,從整體上看有了較大幅度的提高,無論從錯(cuò)報(bào)家數(shù)占全部樣本比例、錯(cuò)報(bào)金額、錯(cuò)誤類型等方面都有了很大程度的改進(jìn)。但是仍然存在著諸如:未按照“修訂稿”要求的格式在利潤表當(dāng)中進(jìn)行分類列報(bào);各報(bào)表間關(guān)于其他綜合收益項(xiàng)目的邏輯關(guān)系錯(cuò)誤;對其他綜合收益、綜合收益,以及其他綜合收益具體項(xiàng)目概念理解有誤等錯(cuò)報(bào)的存在。第四,將2009年以前隱藏在所有者權(quán)益變動表當(dāng)中的其他綜合收益信息列報(bào)在利潤表當(dāng)中,可以使得投資人相對容易獲得使用相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的信息,降低了投資人認(rèn)知盈余管理的代價(jià)。財(cái)政部要求在利潤表中強(qiáng)制列報(bào)其他綜合收益與綜合收益,不但體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同,而且提升了其他綜合收益項(xiàng)目本身的信息中立性,為信息使用者做出科學(xué)合理的決策提供了保障。因此,其他綜合收益在利潤表當(dāng)中的列報(bào),在某種程度上抑制了上市公司的盈余管理行為,為以凈利潤為主導(dǎo)的收入費(fèi)用觀的業(yè)績評價(jià)體系,向以綜合收益為主導(dǎo)的資產(chǎn)負(fù)債觀的評價(jià)體系的過渡提供了可能。本文的創(chuàng)新之處在于:第一,對其他綜合收益分類列報(bào)對投資人決策的影響進(jìn)行實(shí)證分析,并與其他綜合收益單項(xiàng)列報(bào)的實(shí)證結(jié)果進(jìn)行對比分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),其他綜合收益在利潤表中的單項(xiàng)列報(bào),對于股票價(jià)格在長窗口樣本下不具備相關(guān)性,在利潤表附注當(dāng)中披露的其他綜合收益的各個(gè)具體項(xiàng)目均不會對投資人決策造成影響。其他綜合收益分類列報(bào)引起了投資人的關(guān)注,能夠影響投資人的決策制定。這說明,將其他綜合收益進(jìn)行分類列報(bào),將其具體項(xiàng)目納入報(bào)表體系之后,確立了其在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的重要地位,而且獲得了投資人的認(rèn)可,“修訂稿”的發(fā)布取得了良好的效果。第二,在檢驗(yàn)其他綜合收益對投資人決策影響的基礎(chǔ)上,將其他綜合收益的研究領(lǐng)域擴(kuò)展到研究其對債權(quán)人決策的影響。本文同樣以2010年-2013年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為樣本,建立模型考查其他綜合收益的列報(bào)對債權(quán)人決策是否會產(chǎn)生影響,研究結(jié)果表明其他綜合收益信息能夠?qū)鶛?quán)人決策造成影響。會計(jì)信息相關(guān)性指的是,指會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān),該領(lǐng)域長期以來一直作為國內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)問題。在不同類型的會計(jì)信息使用者當(dāng)中,投資人和債權(quán)人作為企業(yè)資源的提供者是主要的會計(jì)信息外部使用者。因此,本文對其他綜合收益信息披露相關(guān)性分析的著眼點(diǎn),放在檢驗(yàn)其是否會對投資人決策與債權(quán)人決策造成影響。第三,本文對其他綜合收益信息披露的真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),從列報(bào)的總體情況來看并不十分理想,凈利潤與其他綜合收益總額的合計(jì)數(shù)與綜合收益總額并不相等;合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并所有者權(quán)益變動表列報(bào)的金額,與利潤表中的其他綜合收益各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)并不相等,這表明上市公司在列報(bào)其他綜合收益與綜合收益信息存在失真情況。會計(jì)信息的可靠性包含:如實(shí)地表述、可稽核性和中立性,三個(gè)方面。而真實(shí)性(如實(shí)地表述)為信息使用者對會計(jì)信息的基本要求,若信息的真實(shí)性無法保證,其他方面的信息質(zhì)量要求均無從談起。目前國內(nèi)外文獻(xiàn)對該領(lǐng)域的研究較少,本文對這一問題展開研究能夠幫助信息使用者更充分地了解其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目,并對本文實(shí)證分析過程的樣本選擇提供依據(jù)。第四,以我國上市公司盈余管理頻率和幅度為角度,對其他綜合收益信息披露的中立性進(jìn)行驗(yàn)證。本文以2010年-2013年滬深兩市A股上市公司為總體樣本,將該樣本分為兩類,一類為在利潤表中列報(bào)了其他綜合收益的樣本公司、另一類為未在利潤表中列報(bào)其他綜合收益的樣本公司,考查兩類樣本在盈余管理的頻率和幅度上是否存在明顯差異。研究結(jié)果表明,在利潤表中列報(bào)其他綜合收益的上市公司與未在利潤表中列報(bào)其他綜合收益的上市公司相比,在盈余管理幅度和頻率方面來看,顯示出了相同的趨勢,即:前者均小于后者。
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F275

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本文編號：1265716