發(fā)布時間：2017-12-08 08:24

  本文關鍵詞：其他綜合收益會計信息相關性與可靠性的實證研究

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【摘要】：2006年2月15日財政部發(fā)布了一項基本準則與38項具體準則,對原準則進行了大幅度的修訂,實現(xiàn)了我國準則體系與國際會計準則的實質性趨同。盡管新的準則體系體現(xiàn)出了全面收益觀的理念,但并未要求在利潤表當中列報其他綜合收益。2009年6月11日,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第3號》(以下簡稱“解釋3號”),將其他綜合收益概念引入我國,要求企業(yè)在利潤表中增列其他綜合收益與綜合收益項目。同年12月24日,財政部發(fā)布了《關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》(以下簡稱“16號文”)。“16號文”要求在利潤表附注當中披露其他綜合收益的具體項目,并對所有者權益變動表的格式進行了修訂。執(zhí)行新會計準則的企業(yè),自2009年起年度財務報告已經首次按照“解釋3號”和“16號文”的規(guī)定,在其利潤表中列報了其他綜合收益與綜合收益。2012年6月財政部又頒發(fā)了《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》的征求意見稿,其中第4章第32條與第33條提到了其他綜合收益與綜合收益,要求將其他綜合收益按照以后會計期間能否重分類進損益,分兩類進行列報。2014年1月28日財政部發(fā)布經過修訂的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》(以下簡稱“修訂稿”),“修訂稿”第33條規(guī)定其他綜合收益項目應當根據相關會計準則的規(guī)定進行分類列報,并對其他綜合收益分類列報的相關問題進行了說明。自2009年起的6年時間里財政部多次發(fā)文,對其他綜合收益項目進行修訂、補充與完善,彰顯了其他綜合收益在準則體系當中的重要地位�；诖吮疚脑谑崂砬叭舜罅垦芯抗ぷ鞯幕A之上,以我國當前資本市場為背景,對其他綜合收益信息披露的相關性與可靠性展開研究。本文首先闡述了該選題的研究背景、研究意義、研究思路、研究方法、內容安排以及創(chuàng)新之處。隨后以經濟學收益與會計學收益概念的發(fā)展歷程為切入點,并以此為基礎闡述了其他綜合收益與綜合收益的內涵,通過對其他綜合收益與會計信息,會計信息與企業(yè)價值之間關系的論述,表明了本文的研究方向以及理論基礎。然后,在借鑒其他國家準則體系當中關于其他綜合收益項目相關規(guī)定的基礎上,結合我國的準則特點,詳細的闡述了有關其他綜合收益的特征、包含的項目、列報的方式、對報表間勾稽關系的影響等相關問題,并對其他綜合收益單項列報與其他綜合收益分類列報進行對比分析,從而使得信息使用者及企業(yè)財務人員能夠更加深入地了解其他綜合收益,規(guī)范上市公司的信息披露行為,構成了本文的理論分析部分。最后是本文的實證分析部分,在第4章當中,以A股滬深兩市上市公司2010年-2013年的年度財務報表為樣本,檢驗其他綜合收益在利潤表中單項列報對投資人決策以及債權人決策的影響,以檢驗其他綜合收益信息披露的相關性;再以2014年滬深兩市A股上市公司財務報表為樣本,檢驗其他綜合收益分類列報對投資人決策的影響,并與前述樣本的實證結果加以對比分析,考查分類列報是否會提高其他綜合收益的價值相關性;在第5章當中以2009年-2013年滬深兩市A股上市公司為樣本,對其他綜合收益在財務報表中的單項列報情況進行考查。然后再以2014年滬深兩市A股上市公司為樣本,對其他綜合收益分類列報的情況進行考查,并進行相應的對比分析,研究其他綜合收益會計信息披露的真實性;在第6章當中以A股滬深兩市上市公司,2010年-2013年的年度財務報表為樣本,采用盈余分布法進行數(shù)理推導,檢驗兩類不同的樣本公司盈余管理的幅度和頻率有無明顯差異,考查其他綜合收益的列報對公司的盈余管理行為是否會產生影響,從而驗證其他綜合收益信息披露的中立性。本文在對前人的研究進行總結歸納的基礎上,通過實證分析獲得以下主要研究結論:第一,從收益發(fā)展的歷程角度來說,綜合收益的理論源于經濟學收益,形成于會計學收益,是在會計學收益概念的豐富與發(fā)展過程中,通過與經濟學收益互相協(xié)調的結果。理論上來講,同凈利潤即:傳統(tǒng)會計收益相比較,綜合收益能夠更加貼切地反映經濟業(yè)務的本質,能夠更好地適應布雷頓森林體系瓦解之后,資產價值變動性極劇增加的經濟現(xiàn)實,理論合理性與先進性更強。第二,從實證研究結果看,其他綜合收益信息披露能夠對投資人及債權人的決策造成影響,其他綜合收益的列報對信息使用者具有增量的信息含量,信息使用者(包括投資人、債權人等)開始逐漸加強對綜合收益和其他綜合收益的關注度。因此,上市公司應當重視對該項目的列報與披露,準則制定機構也應當加強宣傳力度,普及和提高信息使用者對其他綜合收益的認識水平,綜合收益、其他綜合收益己被財務報告使用者所接受,在凈利潤基礎上,進一步獨立披露其他綜合收益、綜合收益信息,能夠更好地滿足財務報告使用者的需求,符合決策有用性的目標。第三,通過對2009年-2013年上市公司年報的調查,發(fā)現(xiàn)其他綜合收益在利潤表當中的單項列報及在附注當中的披露情況不佳。但“修訂稿”頒布之后,通過對2014年上市公司年報的調查,發(fā)現(xiàn)其他綜合收益分類列報信息披露的真實性,從整體上看有了較大幅度的提高,無論從錯報家數(shù)占全部樣本比例、錯報金額、錯誤類型等方面都有了很大程度的改進。但是仍然存在著諸如:未按照“修訂稿”要求的格式在利潤表當中進行分類列報;各報表間關于其他綜合收益項目的邏輯關系錯誤;對其他綜合收益、綜合收益,以及其他綜合收益具體項目概念理解有誤等錯報的存在。第四,將2009年以前隱藏在所有者權益變動表當中的其他綜合收益信息列報在利潤表當中,可以使得投資人相對容易獲得使用相關項目進行盈余管理的信息,降低了投資人認知盈余管理的代價。財政部要求在利潤表中強制列報其他綜合收益與綜合收益,不但體現(xiàn)了與國際準則的趨同,而且提升了其他綜合收益項目本身的信息中立性,為信息使用者做出科學合理的決策提供了保障。因此,其他綜合收益在利潤表當中的列報,在某種程度上抑制了上市公司的盈余管理行為,為以凈利潤為主導的收入費用觀的業(yè)績評價體系,向以綜合收益為主導的資產負債觀的評價體系的過渡提供了可能。本文的創(chuàng)新之處在于:第一,對其他綜合收益分類列報對投資人決策的影響進行實證分析,并與其他綜合收益單項列報的實證結果進行對比分析。研究結果發(fā)現(xiàn),其他綜合收益在利潤表中的單項列報,對于股票價格在長窗口樣本下不具備相關性,在利潤表附注當中披露的其他綜合收益的各個具體項目均不會對投資人決策造成影響。其他綜合收益分類列報引起了投資人的關注,能夠影響投資人的決策制定。這說明,將其他綜合收益進行分類列報,將其具體項目納入報表體系之后,確立了其在財務報表當中的重要地位,而且獲得了投資人的認可,“修訂稿”的發(fā)布取得了良好的效果。第二,在檢驗其他綜合收益對投資人決策影響的基礎上,將其他綜合收益的研究領域擴展到研究其對債權人決策的影響。本文同樣以2010年-2013年財務報表數(shù)據為樣本,建立模型考查其他綜合收益的列報對債權人決策是否會產生影響,研究結果表明其他綜合收益信息能夠對債權人決策造成影響。會計信息相關性指的是,指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應該與使用者的決策相關,該領域長期以來一直作為國內外學者研究的重點問題。在不同類型的會計信息使用者當中,投資人和債權人作為企業(yè)資源的提供者是主要的會計信息外部使用者。因此,本文對其他綜合收益信息披露相關性分析的著眼點,放在檢驗其是否會對投資人決策與債權人決策造成影響。第三,本文對其他綜合收益信息披露的真實性進行檢驗。研究結果發(fā)現(xiàn),從列報的總體情況來看并不十分理想,凈利潤與其他綜合收益總額的合計數(shù)與綜合收益總額并不相等;合并資產負債表與合并所有者權益變動表列報的金額,與利潤表中的其他綜合收益各項目合計數(shù)并不相等,這表明上市公司在列報其他綜合收益與綜合收益信息存在失真情況。會計信息的可靠性包含:如實地表述、可稽核性和中立性,三個方面。而真實性(如實地表述)為信息使用者對會計信息的基本要求,若信息的真實性無法保證,其他方面的信息質量要求均無從談起。目前國內外文獻對該領域的研究較少,本文對這一問題展開研究能夠幫助信息使用者更充分地了解其他綜合收益相關項目,并對本文實證分析過程的樣本選擇提供依據。第四,以我國上市公司盈余管理頻率和幅度為角度,對其他綜合收益信息披露的中立性進行驗證。本文以2010年-2013年滬深兩市A股上市公司為總體樣本,將該樣本分為兩類,一類為在利潤表中列報了其他綜合收益的樣本公司、另一類為未在利潤表中列報其他綜合收益的樣本公司,考查兩類樣本在盈余管理的頻率和幅度上是否存在明顯差異。研究結果表明,在利潤表中列報其他綜合收益的上市公司與未在利潤表中列報其他綜合收益的上市公司相比,在盈余管理幅度和頻率方面來看,顯示出了相同的趨勢,即:前者均小于后者。
【學位授予單位】：吉林大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2016
【分類號】：F275

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本文編號：1265716