【摘要】 2003年以來(lái)的“審計(jì)風(fēng)暴”“問(wèn)責(zé)風(fēng)暴”標(biāo)志著我國(guó)政治體制改革中責(zé)任政府建設(shè)提上了議事日程。黨的十七大報(bào)告明確指出要加快行政管理體制改革,建設(shè)服務(wù)型政府,健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)在我國(guó)的政權(quán)層級(jí)組織機(jī)構(gòu)中處于最基層,是黨和政府聯(lián)系群眾的直接承擔(dān)者；鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況對(duì)農(nóng)村發(fā)展至關(guān)重要,是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要因素。因此,研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有著重要意義。完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià),有利于強(qiáng)化權(quán)力約束監(jiān)督、完善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制；有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核,完善干部激勵(lì)與約束機(jī)制；有利于促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀,實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。本文借鑒國(guó)家審計(jì)理論、委托代理與博弈理論、政府治理理論、公共選擇及反腐敗機(jī)制理論,應(yīng)用制度分析、歷史分析、博弈分析相結(jié)合的方法,對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了理論分析；利用判斷抽樣問(wèn)卷調(diào)查資料,應(yīng)用層次分析法構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并明確了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重與方法。通過(guò)研究,構(gòu)建了綜合評(píng)價(jià)模型,實(shí)際驗(yàn)證了A、B兩個(gè)被審計(jì)單位的審計(jì)效果,提出了加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用的政策建議。1研究?jī)?nèi)容(1)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論借鑒。運(yùn)用國(guó)家審計(jì)理論、委托代理與博弈理論、政府治理理論、公共選擇與現(xiàn)代反腐敗機(jī)制理論等分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)因,構(gòu)建其評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等相互之問(wèn)的內(nèi)在邏輯,構(gòu)建論文框架結(jié)構(gòu)。(2)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)考察。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容與重點(diǎn)、程序與方法、實(shí)施現(xiàn)狀、取得的成果與存在問(wèn)題。(3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建。在對(duì)現(xiàn)有研究成果評(píng)述基礎(chǔ)上,構(gòu)建評(píng)價(jià)內(nèi)容體系——“經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任”“廉潔從政責(zé)任”。基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展角度,將社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任等也納入其中。根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容與原則,結(jié)合實(shí)地調(diào)查問(wèn)卷資料,篩選評(píng)價(jià)指標(biāo)；根據(jù)專家調(diào)查問(wèn)卷,運(yùn)用層次分析法構(gòu)造判斷矩陣計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重,從而構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。(4)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體要求,確定各個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),具體評(píng)分時(shí),采用定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。(5)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型及應(yīng)用。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法,構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型,并通過(guò)兩個(gè)案例檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膶?shí)用性。(6)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用研究。分析目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀及存在問(wèn)題,提出提高審計(jì)質(zhì)量、寫好審計(jì)報(bào)告、健全聯(lián)動(dòng)問(wèn)責(zé)機(jī)制、提高協(xié)作能力、完善審計(jì)結(jié)果公告制度等審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用措施,建立救濟(jì)制度以保護(hù)被審計(jì)對(duì)象及其單位部門的正當(dāng)權(quán)益,同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2研究方法(1)以規(guī)范研究方法為主。定性分析將制度分析、歷史分析和博弈分析方法相結(jié)合,側(cè)重理論演繹和歸納,引入國(guó)家審計(jì)理論、委托—代理理論、公共選擇與反腐敗機(jī)制理論、政府治理理論等分析工具和博弈分析方法；定量分析方法主要是數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析,應(yīng)用層次分析法分析確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。(2)調(diào)查方法主要以問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)查為主。采用判斷抽樣方法,選擇榮昌縣審計(jì)局、榮昌縣委組織部等部門的工作人員、審計(jì)人員作為專家,以榮昌縣相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機(jī)關(guān)干部及工作人員、財(cái)政所、行政村領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)等作為調(diào)研對(duì)象,進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)篩選及權(quán)重確定,通過(guò)圖書館、網(wǎng)絡(luò)等途徑獲得有關(guān)研究對(duì)象的整體信息和間接資料。(3)案例分析法。通過(guò)兩個(gè)鎮(zhèn)街黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),檢驗(yàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)綜合模型的實(shí)用性。3研究結(jié)論(1)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在理論和實(shí)踐中取得了突出成績(jī),但還存在著較多的問(wèn)題。作為獨(dú)具中國(guó)特色的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),既包括合規(guī)審計(jì)又包括績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容,是一種復(fù)合性審計(jì)類型,豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)審計(jì)理論。十多年來(lái),各地積極進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探索與實(shí)踐,通過(guò)審計(jì)客觀評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,對(duì)強(qiáng)化權(quán)力約束監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核,完善干部激勵(lì)與約束機(jī)制、促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀等方面起到了積極作用。然而,實(shí)踐中還存在審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)相矛盾、審計(jì)監(jiān)督滯后、審計(jì)范圍不規(guī)范、評(píng)價(jià)困難等問(wèn)題,最突出的是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全,缺乏切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因而為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的實(shí)現(xiàn),建立實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)已成為當(dāng)務(wù)之急。(2)構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文將評(píng)價(jià)內(nèi)容概括為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行責(zé)任、經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任和廉潔從政責(zé)任5個(gè)方面。根據(jù)文獻(xiàn)梳理和調(diào)查訪談,全面衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任,將構(gòu)建和諧社會(huì)所要求的加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)、發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)、耕地保護(hù)、共同富裕等內(nèi)容納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中,通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷分析篩選出20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)專家調(diào)查問(wèn)卷資料,應(yīng)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。由此,構(gòu)建了鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。(3)確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為三個(gè)檔次,實(shí)際應(yīng)用時(shí)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查或座談訪問(wèn)等方式得到被審計(jì)對(duì)象相應(yīng)指標(biāo)的檔次,采用五分制打分。定量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則根據(jù)法律、規(guī)章和政策規(guī)定,結(jié)合縣(市)黨委、政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度考核的指標(biāo)、任期責(zé)任目標(biāo)及國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門規(guī)定的統(tǒng)計(jì)指標(biāo),如歷史水平、行業(yè)水平等來(lái)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在具體評(píng)分時(shí)將定性評(píng)價(jià)方法與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合。(4)構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型并進(jìn)行實(shí)證應(yīng)用。評(píng)價(jià)主體根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)客體進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),采用定性或定量的評(píng)價(jià)方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值。這“分值”與該評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重的乘積即為該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的加權(quán)評(píng)分,將各指標(biāo)的加權(quán)評(píng)分加總就得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)的總分。在綜合評(píng)價(jià)時(shí),可換算為百分制的綜合得分。對(duì)應(yīng)四個(gè)檔次的總體評(píng)價(jià)結(jié)論：優(yōu)秀、良好、一般、差。本文通過(guò)兩個(gè)鎮(zhèn)街領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際資料對(duì)綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行了應(yīng)用,檢驗(yàn)表明綜合評(píng)價(jià)模型具有較強(qiáng)的實(shí)用性。(5)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮取決于審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)評(píng)價(jià)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用就是從機(jī)制、體制層面促進(jìn)整改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的就是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。評(píng)價(jià)只是工具,關(guān)鍵是審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果得到充分有效的運(yùn)用,才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的落腳點(diǎn)和最終目的。為此,應(yīng)充分認(rèn)識(shí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的作用,提高審計(jì)質(zhì)量,寫好審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告；進(jìn)一步健全聯(lián)動(dòng)問(wèn)責(zé)機(jī)制,充分利用各方面信息,提高協(xié)作能力；完善黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度；建立救濟(jì)制度以保護(hù)被審計(jì)對(duì)象及其單位部門,同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4創(chuàng)新點(diǎn)(1)建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求,對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍進(jìn)行拓展,從“經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行責(zé)任”“經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任”“廉潔從政責(zé)任”五個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行指標(biāo)篩選,最終確定了20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),注重傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的同時(shí)注入了可持續(xù)發(fā)展方面的指標(biāo),形成了新的、比較完整的指標(biāo)體系。(2)構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型。根據(jù)專家調(diào)查問(wèn)卷,應(yīng)用層次分析法構(gòu)造判斷矩陣,計(jì)算確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重,這較之目前在此類審計(jì)中所用的主觀確定權(quán)重(或不考慮各指標(biāo)權(quán)重)就更具科學(xué)性；同時(shí),確定各指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合,主觀判斷客觀量化,從而構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型。
 
【關(guān)鍵詞】 鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系； 層次分析法；

0引言

0.1研究背景和意義
0.1.1研究背景
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的方面都十分缺乏。專門對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究的理論更加匱乏。此外,因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容多、范圍廣和結(jié)果重大等特點(diǎn),也提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)是一個(gè)新生事物,是在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中發(fā)展起來(lái)的,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下黨和政府為了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理,正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè),保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值而制定的一項(xiàng)審計(jì)制度。審計(jì)產(chǎn)生于授權(quán)管理,是一個(gè)獨(dú)立審査會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為,是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),總是與査明、考核、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任休戚相關(guān)。審計(jì)的歷史表明,經(jīng)濟(jì)責(zé)任從古就有,它的存在與審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是分不開(kāi)的。管理審計(jì)理論也認(rèn)為,對(duì)于兩權(quán)分離條件下形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及對(duì)受托責(zé)任履行情況的考核是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為社會(huì)公眾了解、認(rèn)識(shí)與監(jiān)督政府權(quán)力的運(yùn)行情況提供了界面,使公眾對(duì)受托人公共權(quán)力的運(yùn)行情況有了明確清晰的認(rèn)識(shí)。在現(xiàn)代社會(huì)中,受托責(zé)任關(guān)系無(wú)處不在、無(wú)時(shí)不有,委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人,受托人在接受托付后應(yīng)該承擔(dān)所托付的責(zé)任,這種責(zé)任便是受托責(zé)任。不同的委托人和受托人彼此之間形成的受托責(zé)任關(guān)系不同,委托者需要了解經(jīng)營(yíng)者是否全面有效地履行了其對(duì)委托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而受托人則需要證實(shí)自己有努力工作,消除委托人的疑慮。于是便產(chǎn)生了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)以滿足雙方的需求。
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0.2文獻(xiàn)綜述
0.2.1國(guó)外研究綜述
績(jī)效審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)包括:確定機(jī)構(gòu)是否經(jīng)濟(jì)而有效地取得、保護(hù)、使用它的資源(如人力、財(cái)產(chǎn)和空間);確定造成不經(jīng)濟(jì)和效率不高的原因;確定機(jī)構(gòu)有關(guān)經(jīng)濟(jì)和效率的活動(dòng)是否合法。國(guó)外,特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)"責(zé)任"的國(guó)家審計(jì)開(kāi)展較早,理論研究也比國(guó)內(nèi)成熟。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)卻是我國(guó)特有的審計(jì)種類,在其他國(guó)家并沒(méi)有專門的審計(jì)類型與其對(duì)應(yīng),所以相關(guān)研究散見(jiàn)于政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)最早有"3E"審計(jì)、綜合審計(jì)、"5E"審計(jì)等不同稱謂,直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在利馬會(huì)議上將其命名為"績(jī)效審計(jì)"。根據(jù)本文研究的需要,以下就國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)研究進(jìn)行評(píng)述。(1) 美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)政府績(jī)效審計(jì)的概念最早是由美國(guó)提出的。自70年代以來(lái),美國(guó)審計(jì)總署的"3E"審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年,美國(guó)審計(jì)總署出臺(tái)了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》,這份審計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體詳細(xì)的規(guī)定。自此"3E"審計(jì)走向了規(guī)范化的道路,之后開(kāi)始了迅猛發(fā)展。美國(guó)審計(jì)總署1994年修訂的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于績(jī)效審計(jì)的解釋如下:"績(jī)效審計(jì)是客觀地、系統(tǒng)地檢査一系列證據(jù),其目的是為了對(duì)政府單位、項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)和功能進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以便為改進(jìn)公共稽核和有關(guān)單位的決策工作提供信息"。
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1鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

1.1鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論
1.1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
(1) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念
我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在一定歷史條件下產(chǎn)生的審計(jì)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位、部門的財(cái)務(wù)收支和財(cái)政收支的真實(shí)性、有效性和合法性以及重大投資經(jīng)營(yíng)決策等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的情況進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指勞動(dòng)者個(gè)人和個(gè)人之間、企業(yè)之間以及企業(yè)和國(guó)家之間在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任,這里主要是包含四個(gè)方面的責(zé)任:企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人、企業(yè)對(duì)國(guó)家、國(guó)家對(duì)企業(yè)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是指領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和主管責(zé)任,有時(shí)還可以包括牽連責(zé)任。其中直接責(zé)任,是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因?yàn)槭褂弥苯痈深A(yù)、實(shí)施、控制、操縱和決策等行為的權(quán)力而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。主要包括以下六個(gè)方面:一是,直接貪污公款和侵占公共物品及違反法律法規(guī)規(guī)定的行為;二是,直接違反我國(guó)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的行為;三是,為了牟取自身利益而違反我國(guó)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和法律法規(guī)規(guī)定的行為;四是,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、縱容和包庇下屬人員違反我國(guó)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的行為;五是,失職、瀆職等行為;六是,其他違反我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的行為。以上是與領(lǐng)導(dǎo)干部本人違規(guī)違法行為和職權(quán)直接相關(guān)的問(wèn)題而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任。
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1.2鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)
1.2.1委托代理理論
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)當(dāng)中,"委托人"被稱之為不擁有私人信息的參與人,而"代理人"則被稱之為擁有私人信息的參與人。二者之間建立了契約關(guān)系,即一方可以是一個(gè)人,也可以是更多的人(即指委托人Principal)來(lái)聘用另一方(即代理人Agent)代表他們完成某些服務(wù),包括將經(jīng)營(yíng)決策權(quán)托付給代理人�，F(xiàn)實(shí)生活中委托代理關(guān)系相當(dāng)普遍。這種委托代理關(guān)系是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,一方面財(cái)產(chǎn)所有者放棄了他們的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)成為了財(cái)產(chǎn)的委托人;另一方面,真正的經(jīng)營(yíng)者卻不是財(cái)產(chǎn)的所有者,而是通過(guò)接受委托成為財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的代理人。因此,這種委托代理關(guān)系導(dǎo)致了委托和受托這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生,這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指財(cái)產(chǎn)所有者(即委托人)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者(即代理人)在契約中所規(guī)定的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),是特定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。代理理論認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是要使得委托人和代理人的利益達(dá)到最大化。因此,委托人和代理人的共同需求是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。詹森(Jensen)和麥克林(Meckling)認(rèn)為作為契約關(guān)系的委托代理關(guān)系,即"一個(gè)人或一群人(指委托者)委托另一些人指(代理人)從委托者的利益出發(fā)而從事某些活動(dòng),相應(yīng)的被授予一部分經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的關(guān)系"。比如企業(yè)的委托人就是股東,而代理人則是管理者。
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3鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案例分析——以湖南省郴州市S區(qū)為例........27
3.1案例概述........27
3.2案例分析........28
3.3鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析的啟示........31
4完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策........33
4.1提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)........33
4.2建立規(guī)范、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系........34
4.3健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律體系........37
5研究結(jié)論與展望........42

5.1研究結(jié)論........42
5.2研究不足及展望........43

4完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

4.1提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
4.1.1建立績(jī)效管理系統(tǒng),改革審計(jì)人才管理模式
審計(jì)文化和審計(jì)核心價(jià)值體系的支撐人是建設(shè)審計(jì)人才隊(duì)伍不可缺少的。溫家寶總理對(duì)審計(jì)人員提出了 "嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,客觀公正;堅(jiān)持原則,敢于碰硬;與時(shí)俱進(jìn),開(kāi)拓創(chuàng)新;廉潔自律,甘于奉獻(xiàn)"的要求,這恰好是審計(jì)核心價(jià)值體系的精華,高度體現(xiàn)了審計(jì)工作的本質(zhì)和特征,是審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德。因此,審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重點(diǎn)是建立完善的績(jī)效管理系統(tǒng)和改革審計(jì)人才管理的模式。(1) 引入績(jī)效的評(píng)估機(jī)制�？�(jī)效管理的重要方面是對(duì)關(guān)鍵人才和關(guān)鍵崗位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)審計(jì)人員的工作水平、工作年限、工作業(yè)績(jī)、心理狀態(tài)、所受培訓(xùn)、個(gè)人品德、管理能力等進(jìn)行評(píng)估,了解審計(jì)人員是否有被提升的潛力。如果有,則模擬各種人事的安排,找出最佳崗位的調(diào)配計(jì)劃,做出適應(yīng)的人員調(diào)整。實(shí)行績(jī)效評(píng)估的機(jī)制,有利于增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的管理,為發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)和選拔優(yōu)秀的審計(jì)人才提供依據(jù)。(2) 引入績(jī)效的考核機(jī)制。針對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展方向以及審計(jì)工作的特點(diǎn),圍繞德、廉、能、績(jī)、勤等幾方面,將日常考核和定期考核、定性考核和定量考核結(jié)合在一起,將業(yè)績(jī)與審計(jì)人員完成的項(xiàng)目質(zhì)量、成果的運(yùn)用、審計(jì)的創(chuàng)新等掛鉤,建立與審計(jì)機(jī)關(guān)符合的任務(wù)要求,完善符合形勢(shì)發(fā)展需要的管理辦法和工作考核制度。
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5研究結(jié)論與展望

 

5.1研究結(jié)論
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)范、統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),這是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特殊性決定的。在實(shí)施審計(jì)程序時(shí),應(yīng)該切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督和管理、維護(hù)好財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)黨風(fēng)黨紀(jì)的廉政建設(shè),這對(duì)推動(dòng)依法治國(guó)的發(fā)展有很重的要意義。本文通過(guò)介紹鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論和概述,分析存在的問(wèn)題及原因,以及對(duì)改善對(duì)策的探索,得出了以下幾個(gè)方面的結(jié)論:(1)以促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的規(guī)范管理為目的,建立分類審計(jì)制度。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期長(zhǎng)短,收支規(guī)模,結(jié)合以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改的情況,將審計(jì)對(duì)象可分為重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩類。一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)干部如果己經(jīng)接受過(guò)任中審計(jì),可以不再安排離任審計(jì),而只須按規(guī)定辦理離任時(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交接;重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)則應(yīng)納入到績(jī)效審計(jì)對(duì)象的資料庫(kù)中,評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在重大決策事項(xiàng)中的程序與效果、評(píng)價(jià)政策的科學(xué)性和合法合規(guī)性的情況,更深一步的促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理的規(guī)范性、科學(xué)性。(2) 以全部政府性的資金為主線,深化審計(jì)的內(nèi)容。通過(guò)分析比較鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、可用資金的構(gòu)成及增長(zhǎng)情況、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)情況、政府舉債及償還能力的情況、利用外資情況、社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展情況等經(jīng)濟(jì)指標(biāo).
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