本文關(guān)鍵詞：我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

 

湖北省武漢市江夏區(qū)審計(jì)局課題組  楊俊  梅瓊 

 

【摘要】在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，根據(jù)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入增值型內(nèi)部審計(jì)階段，這種增值型內(nèi)部審計(jì)不是純理論的研究結(jié)果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)加大，公司治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，以及內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的新型內(nèi)部審計(jì)。雖然國(guó)際上早在1999年就將“增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值”寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，但我國(guó)是在2013年8月修訂發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2014年1月1日實(shí)施）中才將為組織“增加價(jià)值”寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，那么內(nèi)部審計(jì)為組織“增加價(jià)值”是否必要性和可行性，本文以武漢市江夏區(qū)為例，通過(guò)問(wèn)卷方式，研究剖析該區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，并提出該區(qū)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑。旨在通過(guò)此次選題的研究，不僅推動(dòng)該區(qū)實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)同類區(qū)縣的內(nèi)部審計(jì)工作起到積極的借鑒，促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的廣泛開展和應(yīng)用。

 

 

【關(guān)鍵詞】 增值   內(nèi)部審計(jì)   應(yīng)用研究

   

    一、引言

（一）選題的背景

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Internal Auditors?以下簡(jiǎn)稱IIA)首次將“增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值”寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究便受到國(guó)內(nèi)外理論界的關(guān)注。IIA給出的最新定義是:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和建議活動(dòng)，旨在增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值，改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)建立系統(tǒng)、合規(guī)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及通過(guò)提高機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理過(guò)程的效率，從而幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)達(dá)到其所制定的目標(biāo)”。當(dāng)為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值納入內(nèi)部審計(jì)定義，表明了在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，根據(jù)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入增值型內(nèi)部審計(jì)階段，這種增值型內(nèi)部審計(jì)不是純理論的研究結(jié)果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)加大，公司治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，以及內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的新型內(nèi)部審計(jì)。

從時(shí)間上來(lái)看，雖然國(guó)際上早在1999年就將“增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值”寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，但我國(guó)是在2013年8月修訂發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2014年1月1日實(shí)施）中才將“增加價(jià)值”寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，那么內(nèi)部審計(jì)為組織“增加價(jià)值”在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中是否必要和可行，以及如何實(shí)現(xiàn)，正是此次選題研究的目的。

（二）研究的思路、方法及框架

本文按照“提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題”的思路，主要采用了文獻(xiàn)研究、統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)查問(wèn)卷、走訪座談、理論聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合的方法，在分析中緊密結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)及武漢市江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，收集相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)，也運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、控制理論等其他學(xué)科的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行論述。

基本框架分為四部分：第一部分，引言。介紹了本文的研究背景及框架。第二部分，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論綜述。重點(diǎn)闡述了增值型內(nèi)部審計(jì)的特征及我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)條件及內(nèi)容。第三部分，分析了武漢市江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及原因。第四部分，指出武漢市江夏區(qū)實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑。

  （三）研究的范圍和步驟

1. 研究范圍。定位在湖北省武漢市江夏區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作。旨在通過(guò)研究，不僅推動(dòng)江夏區(qū)實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)同類縣區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作能起到積極的借鑒，更能促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中廣泛開展和應(yīng)用。

2. 研究步驟。一是選擇了武漢市具有代表性的新型城區(qū)――江夏區(qū)為研究對(duì)象；二是課題確定后，我們參考文獻(xiàn)、上網(wǎng)查閱相關(guān)資料，設(shè)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查表格；三是發(fā)放問(wèn)卷，回收問(wèn)卷；四是對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；五是結(jié)合回收的問(wèn)卷，召開江夏區(qū)部分內(nèi)部審計(jì)人員、國(guó)家審計(jì)人員座談會(huì)；六是撰寫論文。

二、相關(guān)理論綜述

（一）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

一般都認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，直到20世紀(jì)40年代得到蓬勃發(fā)展。 導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的因素大致可以歸納為兩方面:一是內(nèi)部管理的需要;二是外部的壓力[1]。

1. 內(nèi)部管理的需要。隨著組織機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化，規(guī)模不斷擴(kuò)大，由于控制跨度的不斷增大，組織機(jī)構(gòu)所能施加的控制力也開始減小。組織機(jī)構(gòu)需要通過(guò)管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)程序得到貫徹執(zhí)行; 組織機(jī)構(gòu)需要隨時(shí)了解財(cái)產(chǎn)物資是否得到恰當(dāng)?shù)谋９芎屠�，職工是否有效率地進(jìn)行工作，現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分起作用，匯報(bào)的情況是否屬實(shí)。因此，組織機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局就需要分派具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)并做出客觀評(píng)價(jià)的專業(yè)人員來(lái)檢查各種業(yè)務(wù)并向自己報(bào)告。如此，內(nèi)部審計(jì)就產(chǎn)生了。它是出于內(nèi)部管理的需要，由組織機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局授權(quán)執(zhí)行的審查、監(jiān)督活動(dòng)。

2. 外部的壓力。所謂的壓力來(lái)自兩方面:一是外部審計(jì)和社會(huì)給部門單位的壓力，另一種是政府法令的要求[2]。外部審計(jì)要審查部門單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與可靠性，需要在審計(jì)之初對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審。部門單位為了減少外部審計(jì)工作量，降低外部審計(jì)費(fèi)用，愿意建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度;為緩解社會(huì)壓力，部門單位需要努力改善經(jīng)營(yíng)管理，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。此外，國(guó)家政府為完善部門單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，迫使部門單位管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計(jì)，必須建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以內(nèi)部審計(jì)除了作為管理工具之外，還可間接地滿足政府的各種監(jiān)督的需要。

（二）從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義演變來(lái)闡述內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的必要性

1. 在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，我國(guó)沒有統(tǒng)一的具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)定義。理論界眾說(shuō)紛紜，沒有形成一致的意見。我國(guó)著名的審計(jì)學(xué)者徐政旦和朱榮恩也曾對(duì)內(nèi)部審計(jì)做過(guò)如下的定義，“內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的審計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度，采用一定的程序和方法，對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出報(bào)告并作出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)�！盵3]

2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為內(nèi)部審計(jì)理論界提供了一個(gè)可以參照的定義。2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！盵4]

3. 2013年8月修訂發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（ 2014年 1月 1日 實(shí)施）指出：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)�！盵5]

 以上定義的演變可看出：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義已與 IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義接軌，充分反映內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新理念，更加重視內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)和定位正逐漸由“查錯(cuò)糾弊”向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變；正經(jīng)歷著從傳統(tǒng)的對(duì)會(huì)計(jì)記錄的正確性、資產(chǎn)的完整性、政策和程序的合規(guī)性的檢查，向一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)的轉(zhuǎn)變。但是，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中還存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理且在組織中地位較低、職能定位不當(dāng)、審計(jì)目標(biāo)不明確、審計(jì)程序及方法不規(guī)范等等問(wèn)題，限制了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。因此，進(jìn)一步研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的增值功能，并在實(shí)踐中探尋如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能具有重大意義。一是有利于增加單位組織的價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是有利于提高內(nèi)部審計(jì)的地位和內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展。三是有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果。四是有利于完善和加強(qiáng)“國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體”監(jiān)督體系。五是有利于促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的廣泛開展和應(yīng)用。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特征。增值，即增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。 是以增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時(shí)，向客戶提供適應(yīng)不斷變化新環(huán)境的增值方法的新型內(nèi)部審計(jì)[6]。 增值型內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)有許多明顯的特征，正是這些特征使它成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，歸納起來(lái)主要表現(xiàn)在：一是增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，從而節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。二是以程序?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，從發(fā)現(xiàn)型審計(jì)、防范型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。解決問(wèn)題的有效途徑之一是改善內(nèi)部控制程序，使程序更加經(jīng)濟(jì)、有效，解決關(guān)鍵問(wèn)題，從而達(dá)到增值的目的。三是重視與被審計(jì)單位建立合作伙伴關(guān)系。讓管理部門參與審計(jì)計(jì)劃的制定，在審計(jì)工作進(jìn)行中介入思考過(guò)程，一起提出改善建議，以利于審計(jì)建議的執(zhí)行或落實(shí)；工作中注重激勵(lì)與支持，減少指責(zé)與批評(píng)。四是建立了良好的審計(jì)工作環(huán)境，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與組織機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)。鼓勵(lì)審計(jì)人員冒一定的風(fēng)險(xiǎn)去發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造性的途徑來(lái)為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，使審計(jì)人員能夠贏得組織機(jī)構(gòu)其他部門對(duì)自己工作的肯定與尊敬。

（四）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的途徑及實(shí)現(xiàn)增值功能的條件、內(nèi)容

1. 內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條。一條是為組織提供增值服務(wù)，另一條是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過(guò)咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議[7]。在減少組織損失上，主要是對(duì)組織的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保組織的控制，防止組織價(jià)值遭受損失。

2. 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能應(yīng)具備的條件分析。

條件一：內(nèi)部審計(jì)的層次與組織定位。內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位首先是指賦予內(nèi)部審計(jì)職能部門在組織中的高層地位和獨(dú)特職權(quán)，使其具有資格和能力去實(shí)現(xiàn)其職能。

條件二：內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與能力。搞好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，是搞好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)具備以下素質(zhì)：專業(yè)勝任能力、職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎。

條件三：實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，并確立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系和報(bào)告順序。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)達(dá)到有效履行其責(zé)任所必需的獨(dú)立性、客觀性和組織地位，以及確保信息的恰當(dāng)流動(dòng)和確保信息順利到達(dá)組織的關(guān)鍵執(zhí)行部門和管理人員那里，并使審計(jì)報(bào)告結(jié)果得到應(yīng)用至關(guān)重要。

3. 實(shí)現(xiàn)增值功能的具體內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在具備上述條件的前提下，要實(shí)行增值功能還必需是內(nèi)部審計(jì)能夠深入到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理三個(gè)領(lǐng)域，才能從多方面多層次發(fā)揮增值功能。

一是內(nèi)部控制中的增值功能。增值型內(nèi)部審計(jì)具有在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋機(jī)構(gòu)治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性的鑒證增值功能。內(nèi)部審計(jì)在這里所起的作用是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。  

二是風(fēng)險(xiǎn)管理中的增值功能。內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或過(guò)程所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，包括評(píng)估該系統(tǒng)預(yù)知和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力、評(píng)估該系統(tǒng)對(duì)已確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制所提出的建議的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性。

三是公司治理中的增值功能。增值型內(nèi)部審計(jì)可深入到公司治理領(lǐng)域，以起草企業(yè)行為準(zhǔn)則的方式來(lái)對(duì)企業(yè)道德文化、企業(yè)理念、行為準(zhǔn)則等“軟控制”擔(dān)負(fù)起鑒證與審查責(zé)任。

三、湖北省武漢市江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑分析

（一）武漢市江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

為了全面掌握江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，我們采取了調(diào)查問(wèn)卷和走訪座談的形式向50個(gè)單位發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，回收有效問(wèn)卷42份（行政25個(gè)、事業(yè)9個(gè)、企業(yè)8個(gè)）。通過(guò)對(duì)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)分析，我們認(rèn)為，江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)的增值功能尚未凸顯，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理且在組織中的地位較低。通過(guò)對(duì)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式”問(wèn)卷調(diào)查可看出：42個(gè)單位僅有9個(gè)單位設(shè)立了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)且隸屬于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的很少，其他兼有內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的有的歸屬財(cái)務(wù)科、有的歸屬紀(jì)檢監(jiān)察，有的臨時(shí)聘請(qǐng)中介等外部審計(jì)力量實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，還有的既無(wú)內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)也未實(shí)施審計(jì)職責(zé)。管理高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，通過(guò)對(duì)“內(nèi)部審的困惑”調(diào)查及座談了解到：部分高層領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的權(quán)利，削弱了自己的權(quán)威，至使有的內(nèi)部審計(jì)人員有職無(wú)權(quán)，或根本不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，如問(wèn)卷反映有12個(gè)單位沒有內(nèi)審人員，有22個(gè)單位有內(nèi)審人員也是其他部門兼職的。究其原因：一方面，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制的監(jiān)管力度大多是迎合證監(jiān)會(huì)的規(guī)章制度設(shè)立且受到政府行政干預(yù)，這與西方國(guó)家企業(yè)自身要求開展內(nèi)部審計(jì)工作相比，缺乏內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)因，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠。另一方面，除了和領(lǐng)導(dǎo)主觀認(rèn)識(shí)有關(guān)，也和我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)審計(jì)職能的定位導(dǎo)向不無(wú)關(guān)系。由于機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，嚴(yán)重影響了審計(jì)的靈魂――獨(dú)立性的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的作用不見成效或收效不明顯，就更談不上發(fā)揮增值作用了。 

2. 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)未明確為增值，仍停留在“查錯(cuò)防弊”。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查可看出：江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)還未從根本上走出傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，不能與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)接軌，也與我國(guó)2013年內(nèi)部審計(jì)定義的新要求不相適應(yīng)，未將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和定位上升到為單位管理和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的增值型審計(jì)。 如對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位及目標(biāo)的調(diào)查結(jié)果顯示：42個(gè)單位僅有2個(gè)單位將內(nèi)部審計(jì)定位為“增值”，有3個(gè)單位沒有目標(biāo)，有20個(gè)單位的目標(biāo)是傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力差。即使內(nèi)部審計(jì)定位為組織增加價(jià)值，但是如何實(shí)施，還必須靠具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。通過(guò)問(wèn)卷和座談：江夏區(qū)現(xiàn)有的所謂內(nèi)部審計(jì)人員要么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門分離出來(lái)，要么是其他各職能部門的精簡(jiǎn)人員，且后續(xù)教育培訓(xùn)不規(guī)范，如一年當(dāng)中沒有接受過(guò)培訓(xùn)的單位有22個(gè)，至使內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以提高和勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

4.審計(jì)工作程序不規(guī)范、方法還不先進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)工作從開始到結(jié)束依次應(yīng)該經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，每一個(gè)階段包括不同的內(nèi)容和步驟。“程序出錯(cuò)，全盤皆輸”,然而通過(guò)座談和問(wèn)卷調(diào)查，大多內(nèi)部審計(jì)人員很少嚴(yán)格按照規(guī)范化的審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)，隨意性大,如有16個(gè)單位無(wú)年初計(jì)劃開展審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)落后，通過(guò)對(duì)“審計(jì)方法及技術(shù)”的問(wèn)卷得知：江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)方法還依然保留傳統(tǒng)的事后查賬技術(shù)，沒有發(fā)展到廣泛運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、電算化審計(jì)上來(lái)，如有25個(gè)單位運(yùn)用“事后查賬”這種方法，只有1個(gè)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，3個(gè)單位運(yùn)用電算化審計(jì)，5個(gè)單位運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)審，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、分析性測(cè)試等先進(jìn)技術(shù)方法沒有單位運(yùn)用。后續(xù)審計(jì)實(shí)施不到位，調(diào)查結(jié)果顯示，17個(gè)單位沒有實(shí)施此程序，究其原因是：在一些高層管理人員的心目中，審計(jì)就是檢查賬目，只要把賬查完，審計(jì)工作就結(jié)束，并沒有把后續(xù)審計(jì)工作提高到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。

5．缺乏有效的管理機(jī)制。目前，江夏區(qū)還未建立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)還僅限于工作總結(jié)、通知參加省市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的后續(xù)培訓(xùn)等工作，而沒有對(duì)江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作在全局上進(jìn)行把握與指導(dǎo)，至使為組織增加價(jià)值的功能難以實(shí)施。

（二）武漢市江夏區(qū)實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

鑒于在實(shí)踐中存在上述問(wèn)題，建議通過(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)：

1．設(shè)置獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的重要途徑。據(jù)江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全的實(shí)際，建議這樣設(shè)置：第一，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置多層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理層下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，在各職能管理部門下也同時(shí)設(shè)置審計(jì)工作小組，層層把關(guān)，各負(fù)其責(zé)。第二，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各種類型的行政一把手的領(lǐng)導(dǎo)。不管采用哪一種組織形式和領(lǐng)導(dǎo)體制，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，能滿足為組織增值的需求。

2. 明確為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)思路。針對(duì)江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)還未定位為組織增加價(jià)值，且管理層忽視內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，建議江夏區(qū)部門單位管理層和審計(jì)人員要樹立以內(nèi)部控制為主線、增加價(jià)值為中心、防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)思路，在確保組織資產(chǎn)、資金安全、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)發(fā)展后勁上下功夫，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的功能。

3．提高內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第29條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲的規(guī)定，

    建議：第一，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員；第二，建立和完善內(nèi)部審計(jì)人員的錄用考核制度，公開選拔品學(xué)兼優(yōu)審計(jì)專業(yè)的大學(xué)生或引進(jìn)招聘有業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員；第三，加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。如實(shí)行“持證上崗”即持有“審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、CIA”證書的人員才能從事審計(jì)崗位；第四，聘請(qǐng)專家輔助從事審計(jì)工作，帶領(lǐng)和引領(lǐng)內(nèi)部審人計(jì)員；第五，持續(xù)進(jìn)行后續(xù)教育和考評(píng)考核，定期選派內(nèi)審人員出去學(xué)習(xí)或請(qǐng)專家講課；第六，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用。

4．完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序，提升審計(jì)效果。根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第27條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施有效控制，建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估”的規(guī)定，江夏區(qū)應(yīng)著重強(qiáng)化以下四個(gè)方面工作：第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括三個(gè)環(huán)節(jié)：充分監(jiān)督、內(nèi)部檢查、外部檢查；第二，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，包括審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制和建立多級(jí)復(fù)核機(jī)制；第三，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，降低審計(jì)成本，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的事后查賬方法，要引入最前沿的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制為出發(fā)點(diǎn)，以為組織增加價(jià)值為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性程序、統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)等方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。同時(shí)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，大力提高審計(jì)信息化水平;第四，注重實(shí)施后續(xù)審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位是否及時(shí)有效采取措施、糾正問(wèn)題的檢驗(yàn)，并將后續(xù)審計(jì)的結(jié)果向董事會(huì)或主管領(lǐng)導(dǎo)披露，可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的落實(shí)效果，堵塞漏洞，改進(jìn)管理，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值功能。

5．發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，提高行業(yè)自律。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的建設(shè):第一，完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化工作。提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心；第二，建立健全地方性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)域性行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展，完善內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化；第三，切實(shí)履行協(xié)會(huì)的基本職能“管理、交流、宣傳、服務(wù)”。

通過(guò)對(duì)江夏區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的研究及對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的比較，我們認(rèn)為：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較晚且還不完善，未來(lái)發(fā)展之路任重而道遠(yuǎn)，我們要善于借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法并結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)探索和促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的廣泛開展和應(yīng)用。

 

 

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  本文關(guān)鍵詞：我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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