本文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　摘要：中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)得到廣泛的認(rèn)同，但受到中小企業(yè)在規(guī)模、行業(yè)、資源配置、人力資本、業(yè)務(wù)量等方面的制約，大多數(shù)中小企業(yè)難以建立起高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，甚至難以建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在此狀況下，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包成為中小企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作，提升綜合實(shí)力的重要選擇方向。內(nèi)部審計(jì)外包有其利必有其弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷變化，如何用好內(nèi)部審計(jì)外包這把雙刃劍，為處于不同發(fā)展時(shí)期的中小企業(yè)提供相適應(yīng)的服務(wù)，成為中小企業(yè)的一個(gè)難題。筆者綜合分析內(nèi)部審計(jì)外包的利弊，結(jié)合中小企業(yè)的發(fā)展階段給出一些建議，希望可以為處于兩難境地的中小企業(yè)提供幫助。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)審?fù)獍�；形式選擇
　　中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-00-02
　　經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，我國中小企業(yè)發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要組成部分，占據(jù)國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了大部分就業(yè)崗位和超過50%的稅收貢獻(xiàn)。中小企業(yè)的發(fā)展為國民經(jīng)濟(jì)帶來了活力，但就管理而言，我國的中小企業(yè)尚處于粗放管理階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到以管理出效益的程度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步與國際接軌，國外的企業(yè)管理理論被引入國內(nèi)，并逐步為國內(nèi)企業(yè)接受，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是其中之一。由于中小企業(yè)在管理方面的不足，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒有得到良好的貫徹。國內(nèi)許多專家、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、學(xué)者、高層次管理人員對(duì)此問題做了很多研究，引進(jìn)了國外的經(jīng)驗(yàn)和理論并加以創(chuàng)新，得出了很多可行性方案，內(nèi)部審計(jì)外包就是其中之一。所謂的內(nèi)部審計(jì)外包就是，通過訂立合同約定權(quán)益的方法把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和業(yè)務(wù)全部或部分分發(fā)給專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)，借助他們的專業(yè)知識(shí)、技能，高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，達(dá)到補(bǔ)充企業(yè)內(nèi)部資源不足、降低運(yùn)行成本、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理目標(biāo)。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包并不是完美的，對(duì)于企業(yè)來說是一把雙刃劍。如何正確利用內(nèi)審?fù)獍�，�?guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理目標(biāo)需要企業(yè)管理人員進(jìn)行重點(diǎn)研究，筆者就這一問題結(jié)合工作實(shí)踐給出一些可行性意見，以供參考。
　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵和形式
　　要正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)外包就要先了解其內(nèi)涵和主要形式。
　　（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵
　　內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分由專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)或人員承擔(dān)的一種審計(jì)管理方式，最早倡導(dǎo)和開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)有全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)安永、畢馬威、安達(dá)信等。信息化的時(shí)代背景，使得充分利用外部資源達(dá)到為自己增加價(jià)值的目的成為了可能。業(yè)務(wù)外包有助于資源整合和合理利用，是信息時(shí)代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)外包，也就是把內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動(dòng)力，彌補(bǔ)內(nèi)部資源不足，降低運(yùn)行成本，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　內(nèi)部審計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的運(yùn)作效率，對(duì)于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)外包的專家和管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的成本中心，其業(yè)務(wù)交給外部機(jī)構(gòu)來完成，可以提高審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計(jì)外包只需要支付較少的費(fèi)用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務(wù)，而不是付出更多的人力、培訓(xùn)等費(fèi)用，這也符合成本效益的原則。外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)擁有具備專業(yè)知識(shí)和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導(dǎo)下，有利于提高經(jīng)營管理效率。
　�。ǘ┲行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的形式
　　依據(jù)外包業(yè)務(wù)量，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者僅設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)與審計(jì)單位的溝通，所有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部由委托審計(jì)單位承擔(dān)；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。合作審計(jì)，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，在涉及企業(yè)機(jī)密和核心戰(zhàn)略時(shí)由內(nèi)部人員審計(jì)，對(duì)于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項(xiàng)目雙方共同工作；補(bǔ)充型外包是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(shí)（如專業(yè)性需求特高的項(xiàng)目）才請(qǐng)外部專業(yè)人員參與審計(jì)；管理咨詢式的內(nèi)部審計(jì)外包形式，所聘請(qǐng)的機(jī)構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置、機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計(jì)人員招聘和培訓(xùn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)并完善審計(jì)計(jì)劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定等方面向管理者提出參考建議。
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的弊端
　　內(nèi)部審計(jì)外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計(jì)外包必然對(duì)審計(jì)人員公開企業(yè)財(cái)務(wù)和商業(yè)機(jī)密，盡管不是全部，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑�；外部審�?jì)人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能只服務(wù)于一家企業(yè)，在一對(duì)多的審計(jì)服務(wù)中，審計(jì)質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實(shí)際情況和管理需求，難以針對(duì)性的做好服務(wù)；外部審計(jì)是契約式的利益交換行為，審計(jì)人員不會(huì)站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會(huì)削弱，外部人員流程化的審計(jì)操作也不能得到最客觀的審計(jì)結(jié)論，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)會(huì)加深企業(yè)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認(rèn)真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)；審計(jì)外包還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的動(dòng)力，最終影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。不同審計(jì)機(jī)構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計(jì)能力，審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計(jì)外包能否達(dá)到預(yù)期目的。要清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是在條件不成熟時(shí)，為發(fā)展所需而做出的暫時(shí)性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴。
　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包形式選擇
　　由于多種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的，就要慎重選擇外包機(jī)構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學(xué)者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包以完全外包為好；有專家認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段并不能人為預(yù)測(cè)，而訂立內(nèi)部審計(jì)外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補(bǔ)充條件，按照實(shí)際需要變更審計(jì)合作模式；另外，要重視的核心是審計(jì)合作的內(nèi)容和對(duì)雇傭雙方的約束。
　　總之，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，企業(yè)在任何發(fā)展階段都不能忽視建立自己內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營管理需求；在不具備內(nèi)部審計(jì)能力時(shí)慎重選擇合作對(duì)象，把內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，在企業(yè)設(shè)立專人做好協(xié)調(diào)、溝通和監(jiān)督工作；隨著企業(yè)的發(fā)展逐步建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并提高內(nèi)審人員素質(zhì)；特別是企業(yè)發(fā)展的成熟期，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)具備建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的能力，同時(shí)，企業(yè)也面臨著即將進(jìn)入衰退期的隱憂，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)和他們的高效的工作，將為企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)、管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和二次創(chuàng)業(yè)保駕護(hù)航，提供全面的管理和智力支持。
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　　作者簡(jiǎn)介：徐 超（1980-）男，彝族，云南昆明官渡區(qū)人，本科，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任職于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所，研究方向：中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

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