本文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

Research on Modern Risk-Oriented Auditing and Application

【摘要】在審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法被寄予化解會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重任。國(guó)外研究和實(shí)踐己經(jīng)表明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)性與有效性，正確實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)幫助我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面系統(tǒng)地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的意義。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路和工作方式與傳統(tǒng)的審計(jì)方法已有極大的區(qū)別，作為一種新的審計(jì)基本方法，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。
本文的研究結(jié)論對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很好的理論借鑒和應(yīng)用參考價(jià)值，并幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)踐中有效使用這種新的審計(jì)方法達(dá)到預(yù)期規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)模型

Abstract
Following the trend of the broadening audit risk, the method of Modern Risk-oriented Audit has been taken to resolve the complicated audit risk for the public accounting firms and auditors. It has been proved in practice by the foreign studies that the Modern Risk-oriented Audit is efficient and scientific. Correct implementation of Modern Risk-oriented Audit will play an important role in helping public accounting firms to avoid the audit risk totally and systematically. There are many differences in the way of working between the Modern Risk-oriented Audit and the system-based audit approach. As a new audit method, it is a big creation based on system theory and strategy management theory. And now, it is the most important thing to use the new audit method and attain the expected effect in practice.
This paper analyzed the risk-oriented audit, risk model and the relative conceptions. This conclusion is helpful for the valuation of brands through legal aspect.

Key words: risk-oriented audit, audit risk, Audit model

目錄
一、序言 1
二、文獻(xiàn)綜述 1
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本問(wèn)題 2
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念與特點(diǎn) 2
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì) 4
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 4
四、實(shí)踐中的程序和方法 5
（一）案例概況 5
（二）戰(zhàn)略分析 5
（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險(xiǎn)決定 6
五、結(jié)論與局限性 7
（一）結(jié)論 7
（二）局限性與啟示 7
資料來(lái)源和參考文獻(xiàn) 8

一、序言
進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開(kāi)始進(jìn)入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)所面臨的多樣的、急劇變化，內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系也在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有根據(jù)這種環(huán)境的變化作出快速的調(diào)整，使審計(jì)職業(yè)界在20世紀(jì)90年代初期經(jīng)歷了巨大的挑戰(zhàn)。這樣的環(huán)境變化也使審計(jì)人員逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。因此，在審計(jì)過(guò)程中我們不能將被審計(jì)單位從廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中隔開(kāi)，只有將它放在一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，我們才能對(duì)整個(gè)審計(jì)更好地把握。
原五大自從20世紀(jì)60年代起就開(kāi)始致力于研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將其運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中，但這一方法在那時(shí)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的體系，原五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有一套互不相同的程序但均不對(duì)外公開(kāi)，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展和審計(jì)實(shí)踐的需要，原五大事務(wù)所開(kāi)始和學(xué)術(shù)界合作展開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，并致力于建立一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但是，到目前為止，國(guó)際上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然沒(méi)有一套嚴(yán)密的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的識(shí)別和評(píng)估體系。 與此同時(shí)，安然事件后，美國(guó)為了重新建立公司信用、培養(yǎng)公眾的信心，在很短的時(shí)間內(nèi)出臺(tái)了薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002），而且美國(guó)的全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（committee of Sponsoring Organization） 也從2001年開(kāi)始委托美國(guó)普華永道公司編寫(xiě)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，并于2004年9月正式發(fā)布，用以指導(dǎo)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估有著十分重大的意義。
我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究大多停留在理論層面上，很多都是在國(guó)外研究成果上的借鑒。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)研究得較為透徹和深入，但整體上來(lái)說(shuō)還是缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的系統(tǒng)研究，尤其是在我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何更好地運(yùn)用和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，仍然存在許多有待解決的問(wèn)題。本文的選題意義對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究我國(guó)還處于一個(gè)初步的階段，我國(guó)的大部分風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究主要還是在國(guó)外的研究成果之上進(jìn)行的，因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還有待進(jìn)一步加深。
本文主要分為以下幾個(gè)部分：上述引言部分是對(duì)本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；其次是對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展歷史；第三部分是對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本問(wèn)題的介紹；第四部分是以被處罰的上市公司年報(bào)為例，介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用；最后是結(jié)論和局限性提出的一些建議和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)拓者——美國(guó)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與鑒證研究中心主任 Timothy B.Bell 博士 和伊利諾伊大學(xué)香檳分校會(huì)計(jì)系主任 IraSolomon 教授認(rèn)為，從現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)存在了 100 年，其中需要的職業(yè)判斷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的靈魂。
英國(guó)曼徹斯特大學(xué)曼徹斯特商學(xué)院的畢馬威會(huì)計(jì)學(xué)教授 StuartTurley 認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以被視為長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)方法發(fā)展的必然結(jié)果，是一個(gè)繼往開(kāi)來(lái)、自然發(fā)展的進(jìn)程。它是在原有方式方法上的發(fā)展，但并不是簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，它具備了許多創(chuàng)新的內(nèi)容，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的揚(yáng)棄。 另一方面，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有不同的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，如何通過(guò)設(shè)立準(zhǔn)則統(tǒng)一對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)也顯得迫切起來(lái)。
此外，Turley 教授認(rèn)為，雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一開(kāi)始所需的成本非常高，但是這并不是因?yàn)榉椒ǖ母淖儯怯捎趯徲?jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的增加，而且這種成本是可以在以后消化的，所以不會(huì)阻礙現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的運(yùn)用。
美國(guó)佛羅里達(dá)大學(xué)安永會(huì)計(jì)學(xué)教授 W.Rober Knechel 認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)環(huán)境也隨之變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的缺失，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)正好解決了此類問(wèn)題。
2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)定新準(zhǔn)則將自2007年1月1日起在上市公司率先施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)有很多學(xué)者對(duì)于我國(guó)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都有很重大貢獻(xiàn)，例如：
鄭朝暉與馬賢明向?qū)徲?jì)師推薦了幾種分析工具——戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績(jī)效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析以及前景分析。
陳毓圭、徐偉 （2004）等認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但因?yàn)槲覈?guó)缺乏有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師、沒(méi)有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論、沒(méi)有建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)、以及缺乏有效的審計(jì)需求，從而使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用有一定難度。
高偉、李曉慧提倡引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，完善制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從招聘人員、工作委派、風(fēng)險(xiǎn)控制、向有關(guān)專家咨詢以及對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核實(shí)施全面控制，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到有效地遵守和落實(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本問(wèn)題
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念與特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是在一定的時(shí)期內(nèi)，在目標(biāo)的約束之下，預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間存在的差異，越是不能達(dá)到預(yù)期結(jié)果，即期望與實(shí)際之間的差距越大，則目標(biāo)越難以實(shí)現(xiàn)，或者說(shuō)是對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而言，存在的風(fēng)險(xiǎn)就越大。將風(fēng)險(xiǎn)的概念引入審計(jì)中來(lái)，即為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些學(xué)者將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視為被審計(jì)單位企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也有的學(xué)者將其視為傳統(tǒng)意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有一部分學(xué)者將其視為固有風(fēng)險(xiǎn)的一部分。另外一種關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解則從管理層舞弊的角度考慮問(wèn)題，將主要的風(fēng)險(xiǎn)視為因?yàn)楣芾韺游璞桩a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這里介紹二種有代表性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險(xiǎn)”看作是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)價(jià)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)，我們將其稱之為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，國(guó)內(nèi)持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者胡春元認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”最顯著特點(diǎn)是它將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，將客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。
(2)管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)：這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的又一發(fā)展，這一審計(jì)方法中的風(fēng)險(xiǎn)主要注重于“管理層舞弊”所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在這一審計(jì)方法中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以重點(diǎn)識(shí)別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，開(kāi)展以查找管理層舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這種審計(jì)模式試圖從審計(jì)技術(shù)的角度，切實(shí)提高獨(dú)立審計(jì)揭露管理舞弊的能力。
本文中現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵與第一種觀點(diǎn)一致，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看成廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。在管理活動(dòng)過(guò)程中，產(chǎn)品的生命周期長(zhǎng)短，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，企業(yè)的生產(chǎn)能力的高低，都是識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵識(shí)別點(diǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)模式，自它產(chǎn)生以來(lái)便有著一些鮮明的特點(diǎn)：
（1）重心前移。從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性測(cè)試為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性測(cè)試的運(yùn)用，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性測(cè)試主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性測(cè)試成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性測(cè)試功能擴(kuò)大的要求，分析性測(cè)試開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。國(guó)際“四大”常用的分析工具：戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，就像資產(chǎn)評(píng)估不能只有一種方法，如果有幾種方法相互印證，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

（3）審計(jì)范圍無(wú)邊界、專業(yè)能力無(wú)邊界 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的深度和廣度都是以前所不能比的，大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機(jī)問(wèn)題、中到客戶所處行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)問(wèn)題、小到一臺(tái)機(jī)器的運(yùn)作情況和一個(gè)保安的上班情況，都可能是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再只關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；不但要了解高管的背景，還要了解高管的不良嗜好。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟練掌握上段中介紹一些常用的分析工具，必須術(shù)業(yè)有專攻，必須分行業(yè)審計(jì)。此外，事務(wù)所也要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢兩大資源，即要符合新會(huì)計(jì)法案的要求，也要重視咨詢?cè)趯徲?jì)業(yè)中運(yùn)用，這種表現(xiàn)就是咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢拓展業(yè)務(wù)。
（4）審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的敵人，但管理層又往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的衣食父母和配合者，離開(kāi)管理層的支持，審計(jì)將很難進(jìn)行下去，需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假；此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向供應(yīng)商、銷(xiāo)售商詢問(wèn)，這為美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則所肯定，也是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將更多地依賴外部證據(jù)來(lái)支持自己的專業(yè)判斷。
（5）審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存大很大問(wèn)題，一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于客戶的財(cái)務(wù)人員也是會(huì)計(jì)出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)，或者有長(zhǎng)期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，美國(guó)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）已要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別顯著的領(lǐng)域采用非常規(guī)審計(jì)程序。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再是流水線上的工人，非常機(jī)械地重復(fù)著機(jī)械性的工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理是這樣，對(duì)審計(jì)助理人員也是這樣。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)
1．系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。
當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一分子的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是達(dá)到了前所未有的高度。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平上，就必須對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及戰(zhàn)略進(jìn)行了解和分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，而直接將審計(jì)起點(diǎn)放到了評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度上（如果不準(zhǔn)備信任內(nèi)部控制制度則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試），這樣的審計(jì)方法實(shí)際上是一種自下到上、由點(diǎn)到面的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則突破了這種局限，它通過(guò)了解并且評(píng)價(jià)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境（行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)等）、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)已經(jīng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修正，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相結(jié)合的方法以及系統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且提高審計(jì)效率。
2．審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢(shì)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的組織，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化無(wú)疑是其目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化的途徑只能是提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)然就是提高審計(jì)收費(fèi)，降低審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下提高審計(jì)收費(fèi)無(wú)疑是相當(dāng)困難的，，那么可行的方案只能是降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注意對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，這樣可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的過(guò)程中大量的運(yùn)用分析性程序，不僅提高了審計(jì)效率而且有效的降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)疑是其最好的選擇。
3．恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)界在上世紀(jì)80年代初最先設(shè)立的，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)立，審計(jì)方式也開(kāi)始由制度基礎(chǔ)審計(jì)開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二十多年的實(shí)踐，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)越來(lái)越不能滿足需要。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這樣就又回到了制度基礎(chǔ)審計(jì)的老路上，而且有時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別開(kāi)是很困難的�，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)化為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積，從表面看是簡(jiǎn)化了模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取代了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的乘積，但實(shí)際上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延都擴(kuò)大了，并且更有利于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，避免了只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林的尷尬局面。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型
風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即客戶風(fēng)險(xiǎn)，是被審計(jì)單位造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。按照新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該分三個(gè)階段來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作。
(1) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的是評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問(wèn)、觀察和檢察等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
(2) 針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。例如，對(duì)審計(jì)小組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度；分配一些更有經(jīng)驗(yàn)或具有某方面特別技能的人員或?qū)＜覅⒓訉徲?jì)小組；對(duì)審計(jì)小組加強(qiáng)督導(dǎo)；在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)加入更多的未預(yù)料的因素；必要時(shí)考慮調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(3) 針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，需要執(zhí)行控制測(cè)試，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期內(nèi)部控制較好，那么必須執(zhí)行控制測(cè)試，以支持該評(píng)估結(jié)果。但無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，都必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
四、實(shí)踐中的程序和方法
（一）案例概況
正如前面所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，除了考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)以外，更多的考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并以此“自上而下”地對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，再“自下而上”有針對(duì)地實(shí)施審計(jì)程序。就審計(jì)程序而言，相對(duì)于以前的幾種審計(jì)方法，主要的變化體現(xiàn)在初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，其需要關(guān)注的內(nèi)容明顯增加，而審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告的編制則變化不大。所以，為了更好地展示現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特色之處，在此以深圳華發(fā)電子股份有限公司為例，僅就如何通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)過(guò)程作出介紹。
深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況如下：
實(shí)際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司 2005 年度的資料 ，由于與審計(jì)相關(guān)的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒(méi)有公開(kāi)，所以資料并不全面。
公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司
股票簡(jiǎn)稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B
（二）戰(zhàn)略分析
（1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。
2004年4月28日公告：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理。
由于對(duì)公司股票實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理，公司所有者或者管理者面對(duì)如此壓力，2005年度虛增利潤(rùn)的可能性大大增加，本年度的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)其是否有虛增利潤(rùn)的情況。
（2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況。
報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境不佳，使公司經(jīng)營(yíng)遇到很大困難。
本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產(chǎn)購(gòu)置并租用發(fā)電機(jī)自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高；受銀行政策調(diào)整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對(duì)本公司收緊貸款，生產(chǎn)資金壓力大增；
為實(shí)現(xiàn) 2005 年扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于 3 月份調(diào)整了經(jīng)營(yíng)班子。經(jīng)過(guò)第二季度的一系列調(diào)整后，下半年公司全面進(jìn)入扭虧階段，最終 2005 年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 662.23 萬(wàn)元，超額完成年度目標(biāo)。
經(jīng)過(guò)對(duì)公司主業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的客觀分析，對(duì)主業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)整：停止了彩電生產(chǎn)，確定了以電路板和注塑件為主業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針。停止彩電生產(chǎn)使公司徹底甩掉了虧損包袱；適度增加投資對(duì)電路板廠和注塑廠的部分設(shè)備進(jìn)行更新和技術(shù)改造，擴(kuò)大了注塑件產(chǎn)能。
（3）完善了內(nèi)部管理。
由于本年度的審計(jì)重點(diǎn)是防止其虛增利潤(rùn)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2005 年度的凈利潤(rùn)為 662 萬(wàn)元，而租賃利潤(rùn)卻高達(dá) 1,693 萬(wàn)元，所以應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，是否存在虛假租賃、租金過(guò)高和提前確認(rèn)租金收入等情況。
（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
公司未來(lái)幾年的主要產(chǎn)品是電路板和注塑件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司現(xiàn)有技術(shù)及設(shè)備能否滿足未來(lái)發(fā)展的需要；關(guān)注國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)電路板和注塑件的公司是否會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成影響以及影響的程度。
公司新年度生產(chǎn)資金主要以自有資金為主，適當(dāng)增加銀行貸款，暫無(wú)其他融資計(jì)劃。
為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，公司將會(huì)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步向應(yīng)用于平板電視、汽車(chē)電子、通訊產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)等的產(chǎn)品方向過(guò)渡。
（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；公司經(jīng)理人員的聘任，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)、公司《章程》和《總經(jīng)理工作細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行，薪酬方案由公司董事決定。審計(jì)人員需要詳細(xì)了解績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制。
（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
因無(wú)法獲得公司內(nèi)部控制情況，所以無(wú)法分析。
（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險(xiǎn)決定
（1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這里只以關(guān)聯(lián)方為例。
納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊(cè)資本：100萬(wàn)元；實(shí)際投資額：60萬(wàn)元；投資比例：60%；主營(yíng)業(yè)務(wù)：物業(yè)租賃及管理
眾所周知上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較普遍的，所以此點(diǎn)也需要特別注意。
（2）確定重要性水平
表4-1 重要性水平計(jì)算表

會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)指標(biāo)
 數(shù)額（元）
 計(jì)算百分比
 重要性水平（元）
 
稅前凈利潤(rùn)
 6,622,306.73
 5.00%
 331,115.34
 
資產(chǎn)總額
 389,185,291.70
 0.50%
 1,945,926.46
 
凈資產(chǎn)
 238,858,928.26
 1%
 2,388,589.28
 
營(yíng)業(yè)收入
 114,421,667.78
 0.50%
 572,108.34
 

根據(jù)重要性水平的確認(rèn)原則，取表4-1計(jì)算結(jié)果的最小值33萬(wàn)元為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，然后將重要性水平重點(diǎn)分配給風(fēng)險(xiǎn)較大的幾個(gè)賬戶并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適用。
（3）編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃，主要的內(nèi)容有： 被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)策略（包括重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項(xiàng)）、審計(jì)時(shí)間表以及人員安排、審計(jì)實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。
（4）控制測(cè)試
與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有明顯區(qū)別，在這里不再詳述。
（5）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
通過(guò)分析性程序可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，以下將以期間費(fèi)用為例，如表4-3。
表 4-2 期間費(fèi)用分析表

 
 2005 年
 2004 年
 增減變動(dòng)
 
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
 2,538,648.54
 3,870,711.67
 -34.41%
 
管理費(fèi)用
 9,692,215.28
 4,936,091.06
 -77.94%
 
財(cái)務(wù)費(fèi)用
 6,681,869.81
 7,205,530.38
 -7.27%
 
合計(jì)
 18,912,733.63
 55,012,333.11
 -65.62%
 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
 114,421,667.78
 129,245,944.71
 -11.47%
 

公司對(duì)于期間費(fèi)用較上年度大幅減少的解釋是：對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用是由于本年度推行有效的營(yíng)銷(xiāo)政策，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出；對(duì)于管理費(fèi)用是由于 2004 年末對(duì)存貨和應(yīng)收款項(xiàng)清理后計(jì)提了大額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，本年度調(diào)整內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)員工，工資、獎(jiǎng)金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用大幅降低，同時(shí)嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度壓縮貸款，利息支出減少。
（6）審計(jì)報(bào)告階段
如果審計(jì)后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在可接受的水平上，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)。

五、結(jié)論與局限性
（一）結(jié)論
本文探討了自20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始發(fā)展，到目前在理論與實(shí)務(wù)方面都正逐步成熟的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展、原理及運(yùn)用�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展是審計(jì)職業(yè)為了應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善本職業(yè)抽象知識(shí)體系，從而保護(hù)審計(jì)職業(yè)的職責(zé)范圍的努力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是嶄新的審計(jì)技術(shù)方法，它是審計(jì)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的觀念。首先，運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)控制的邏輯推理，推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序:然后通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，結(jié)合重要性的判斷，來(lái)自下而上歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論進(jìn)行繼承與揚(yáng)棄。
（二）局限性與啟示
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生，主要就是源于法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師在接受某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，首先考慮到的就是這個(gè)項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)，如果這個(gè)項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)太高，即使是被審計(jì)客戶出再多的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師也是不敢承接的。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本目的是重塑審計(jì)師的審計(jì)方法，從而提高發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的功效。審計(jì)方法運(yùn)用功效最直接的體現(xiàn)是審計(jì)師判斷水平的提高。而由于我國(guó)目前對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理解與運(yùn)用還只是剛剛開(kāi)始正式投入應(yīng)用，所以無(wú)法就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中是如何提高審計(jì)師的判斷水平做實(shí)地研究，更不用說(shuō)進(jìn)行大樣本研究，這使本文缺乏充分的數(shù)據(jù)支撐。
我們認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是目前審計(jì)方法發(fā)展的方向?yàn)榱送苿?dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，應(yīng)積極研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在實(shí)務(wù)中逐步推廣，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間結(jié)合我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的掌握程度，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的修訂。在研究與推廣的過(guò)程中，把握以下幾點(diǎn)，不但可以使我們更為有效地掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而且對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有益處。
1.需要謹(jǐn)慎地認(rèn)識(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)展審計(jì)方法的作用。國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)方法的發(fā)展的態(tài)度都比較謹(jǐn)慎，一般是在審計(jì)方法發(fā)展到比較成熟的階段后，對(duì)其功效進(jìn)行足夠的調(diào)查、檢驗(yàn)后，再通過(guò)準(zhǔn)則制定予以確認(rèn)。這主要是因?yàn)闇?zhǔn)則只能就原則性的要求做出規(guī)定，而選擇何種審計(jì)方法達(dá)到這一要求則是審計(jì)師的自由。我國(guó)審計(jì)方法的發(fā)展很多時(shí)候是在監(jiān)管機(jī)關(guān)的推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)的。這一推動(dòng)可以縮短審計(jì)方法前進(jìn)的時(shí)間，但其潛在的不利后果是有可能在執(zhí)行中走樣。因此，監(jiān)管機(jī)關(guān)應(yīng)該首先推動(dòng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，并鼓勵(lì)在實(shí)務(wù)中予以執(zhí)行，這將更有利于準(zhǔn)則的制定。
2.需要加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)基礎(chǔ)的交流與培訓(xùn)。如果不對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式、系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有足夠的認(rèn)識(shí)，就很難充分理解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)。
3.需要對(duì)咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本作用三者有清晰的認(rèn)識(shí)。審計(jì)的基本作用合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)。這一基本目的在任何時(shí)候都應(yīng)該堅(jiān)持。而對(duì)于咨詢服務(wù)是否影響審計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，大部分學(xué)術(shù)研究?jī)A向于沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，但對(duì)于這一問(wèn)題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用研究目前仍然沒(méi)有定論。但毫無(wú)疑問(wèn)，高額咨詢服務(wù)將影響審計(jì)師形式上的獨(dú)立性，從而降低審計(jì)的價(jià)值。
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12. 趙聰：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及應(yīng)用研究》；【學(xué)位論文】，河北大學(xué)，2005年
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17. 高偉 李曉慧：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用”，《審計(jì)研究》，2004年3月
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