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內部審計特征與內部控制質量研究

發(fā)布日期： 2015-08-22 發(fā)布：  

  2015年4期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：內部審計是在生產中防范企業(yè)的財務報告的錯誤和舞弊的第一道防線。本文分析了內部審計的特征，并且對內部控制審計中的企業(yè)內部控制質量評價問題進行了系統(tǒng)的研究，有利于企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經營過程中對內部控制存在的風險并及時防范，也有助于投資者更加深入地分析企業(yè)內部控制情況，進而確定投資風險和投資價值。
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　　關鍵詞：內部審計 內部控制質量 內部審計制度
　　財務報告的真實有效性和完整性是外界對企業(yè)的綜合實力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實的財務報告，也有的企業(yè)在財務報告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯誤，這樣的情況會導致很多關注信息的個人或者企業(yè)利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內部審計的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對信息使用者的公平問題和對公司內部控制質量的負責。
　　在國際中重大的財務舞弊案件“美國安然”、“世通財務”等發(fā)生后，各國監(jiān)管機構的監(jiān)管中心逐漸轉移，原來的監(jiān)管過程中只注重財務報告本身的信息質量，但是逐漸發(fā)展為重視財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。我國財政部會同相關部委先后發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等企業(yè)內部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國際資本市場，這促使企業(yè)內部審計得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務中與財務報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內部控制審計中企業(yè)內部控制質量進行評價有著重要的意義。
　　1.內部審計與內部控制的關系
　　二者的關系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務報告的可靠性是由內部審計直接決定的，內部控制就是在內部審計發(fā)揮作用的同時產生的影響。內部控制的質量直接由內部審計的質量決定。近些年隨著全世界范圍內的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強，學者對內部控制和內部審計之間的關系進行了詳細的探究，內部審計決定著內部控制的質量，卻也包含在其中。內部審計質量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規(guī)模和負責人素質為主，內部審計的改進就是內部控制質量的改進。
　　2.制度的背景
　　2.1內部審計對內部控制的評價
　　內部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內部審計人員的在審計的過程中可以發(fā)現(xiàn)內部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內部控制的過程中可以根據這些意見來進行漏洞的填補和控制環(huán)節(jié)的改進，企業(yè)的內部控制的加強過程中企業(yè)的經營水平和管理水平的得到了提高。內部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點難點和范圍進行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業(yè)的整個控制系統(tǒng)，審計得到的評價對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細的對審計范圍內的業(yè)務進行檢查和總結，正確的出具評價報告。
　　2.2政府對內部審計的重視
　　早在1991年的時候，中國就有過針對于企業(yè)內部控制的研討會。當時的研討方是中國內部審計學會和中國審計學會，研討會將內部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內部審計工作的規(guī)劃和改革進行了全面的討論。內部審計的真實性是內部審計存在的價值所在，也直接關聯(lián)到內部控制的質量，所以，內部審計也要受到管理，要有專業(yè)的人員來合適內部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所發(fā)布的上市公司內部控制指引中規(guī)定，公司的內部審計部門要直接對董事會負責，所以內部審計部門的設立要得到企業(yè)的高度重視，內部審計部門要定期檢查公司內部控制缺陷，及時提出改進建議。
　　2.3內部控制審計中企業(yè)內部控制質量評價的界定
　　內部審計的狹義的內容就是為了使財務報告保持真實性與合理性，內部審計工作的認真負責是對企業(yè)的負責，審計報告的準確也是企業(yè)對外信息使用者的負責。在內部控制審核的過程中首先要了解內部控制設計，其次是評價其合理性，最后需要進行測試和評價內部控制的有效性。內部審計是一項與其他財務無關聯(lián)的業(yè)務，在內部審計的工作的進行中不僅僅是局限于財務報表。執(zhí)行財務審計對內部控制進行評價時，同時出具內部控制審計報告，將其作為財務報告審計的成果之一即可，不需單獨作為一項業(yè)務。所以，從加強內部控制，提高企業(yè)經營效率和經濟效益的角度來看，用一個較大口徑的內部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內部控制系統(tǒng)，又可以擴展注冊會計師的業(yè)務，讓注冊會計師在進行審計的工作時提高了質量，與此同時也無須做重復的工作。
　　3.內部審計特征與內部控制質量研究結果
　　3.1關于內部審計部門的規(guī)模
　　內部控制的規(guī)模和質量是內部審計實力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內部控制質量的保障。一般來說內部審計部門的規(guī)模大則可以主觀的認為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對內審部門的重視，大的內部審計部門的競爭性和相互監(jiān)督也會在潛移默化中產生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會更加的有效。內部審計的規(guī)模越大，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內部控制質量的提高的手段。所以，可以得到以下結論：內部審計部門規(guī)模與內部控制質量正相關，內部審計部門規(guī)模與內部控制質量改進正相關。
　　3.2內部審計負責人專業(yè)能力
　　內部審計的負責人的專業(yè)能力決定著內部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負責人為主要核心力量，所以負責人的素質和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經驗的審計人員一定是比有兩年審計經驗的人員在工作方面得心應手的（不排除例外）。其次是資質的限制，資質高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術能力的體現(xiàn)，比如，注冊會計師或者是國際注冊內部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學歷，學歷的高低說明了在學習階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質水平的不同，甚至映射了在工作中的適應環(huán)境能力和責任心。另外，有過相同的工作經驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內部審計的實施。因此，，內部審計的負責人的專業(yè)能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內部控制質量的提高，能及時、準確的反應問題。所以，可以得到如下結論：內部審計負責人專業(yè)能力與內部控制質量正相關，內部審計負責人專業(yè)能力與內部控制質量改進正相關。
　　4.總結
　　在已有的監(jiān)管要求和規(guī)范研究的基礎上本文以實證與理論的結合驗證了內部審計對于內部控制的影響，本文的研究對象是中小企業(yè)，主要是內部審計制度建立和披露完善的企業(yè)。從各不同的角度對內部審計與內部控制進行了分析，結果表明，內部審計人員的責任心和素質直接決定內部控制的情況，內部審計在公司中的整體位置決定著內部控制質量的直接結果。

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