本文關(guān)鍵詞：民國時期審計獨立性探析

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【摘要】：隨著社會的發(fā)展，審計工作也在不斷發(fā)展。獨立性是審計的靈魂，審計是具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要使得審計結(jié)論中立、公正，就必須堅持獨立性。在西學(xué)東漸的影響下，民國時期出現(xiàn)了近現(xiàn)代意義上的審計思想和理論，審計界也十分重視審計的獨立性。這一時期審計活動非常頻繁，審計獨立性也顯得格外重要，但是目前尚缺乏有關(guān)這一時期審計獨立性的專著和文章。雖然，我們可以找到一些介紹審計獨立性的書籍，但書籍里關(guān)于獨立性的內(nèi)容都只是泛泛而談，缺乏比較細(xì)致深入的分析。正是因為這一時期缺乏介紹有關(guān)審計獨立性的書籍，筆者才希望能夠總結(jié)歷史，對民國時期審計獨立性進(jìn)行全面探析。 民國時期，審計的本質(zhì)問題日益突出，這一問題已經(jīng)被審計界的學(xué)者們所關(guān)注，并有了初步較準(zhǔn)確的認(rèn)識，這個認(rèn)識就是：為了保持審計的公正無私，確保結(jié)果的可靠性，審計工作應(yīng)該交由獨立的第三方來進(jìn)行。這一時期，審計界一些學(xué)者還認(rèn)識到審計產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并注意分析審計執(zhí)行者與委托人、被審計者以及其他關(guān)系人之間的聯(lián)系。同時，一些學(xué)者按照審計執(zhí)行者的地位不同將審計分為內(nèi)部審計與外部審計，并已注意到內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，可謂抓住了內(nèi)部審計與外部審計的本質(zhì)區(qū)別。由此可見，審計獨立性在民國時期受到了高度的重視。 從審計機(jī)構(gòu)上來看，北京政府時期的審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立改變了古代沒有獨立審計機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，是近代專職審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的開始。審計院直接隸屬于大總統(tǒng)，相對于審計處來說，地位得到提高，獨立性、權(quán)威性也得到加強。國民政府時期，置審計部于監(jiān)察院之下，形成了監(jiān)審合一的審計機(jī)構(gòu)，使審計權(quán)能夠得到監(jiān)察權(quán)中的彈劾權(quán)的有效配合，增強了審計權(quán)的效力，保證了審計的獨立性。監(jiān)審合一體制借鑒了中國古代的御史監(jiān)察制度，也學(xué)習(xí)了西方先進(jìn)的獨立性思想，是兩者結(jié)合的產(chǎn)物。 在審計人事制度方面，為維護(hù)會計師職業(yè)的獨立性和公正性，取信于社會，對委托人和社會負(fù)責(zé)，一些學(xué)者主張將會計師職業(yè)道德的某些內(nèi)容以法律的形式加以規(guī)范，其中主要的內(nèi)容是：保證會計師職業(yè)的獨立性和公正性；維護(hù)會計師隊伍的純潔性；會計師不得以其職業(yè)的特殊性謀取不正當(dāng)利益；會計師對委托人和同行的責(zé)任等。 在審計合議、公告制度方面，為了保證審計結(jié)論的公正性，增強審計活動的公開透明度，北京政府時期就采取合議制度來議事，并要求將審計結(jié)果和審計活動在政府公報上刊登。隨著時間的推移，審計合議、公告制度也在不斷豐富，到國民政府時期建立了“例會制度”、“公報制度”，這對于保障審計獨立性來說無疑是大有裨益。 民國時期非常重視審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。為了提高審計的法律地位，讓審計做到有法可依，政府在憲法中對審計進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定以確保審計的地位，提高審計的獨立性。這一時期的審計立法在很多方面都體現(xiàn)監(jiān)審合一的思想：首先是審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上；其次是審計權(quán)與監(jiān)察權(quán)的配合上；再次是審計部門和監(jiān)察部門的職責(zé)上；最后是這兩個部門的內(nèi)部協(xié)調(diào)上。同時，為了保證審計的獨立、客觀、公正，審計立法對審計人員的任職條件做了詳盡全面的規(guī)定。另外，為了保證審計結(jié)果的公開、透明，加強審計的社會監(jiān)督，提高審計獨立性，，審計立法強制規(guī)定：審計工作結(jié)束后，一些重要的審計案件必須接受社會公眾的監(jiān)督，刊登在《審計公報》上。由此可見，民國時期的審計立法是審計獨立性的立法保障，有利于保證審計工作的順利進(jìn)行。 研究歷史可以為我們現(xiàn)代審計提供一些有用的思想。本文正是基于這種考慮，搜集和整理有關(guān)這一時期的審計獨立性的資料，運用歷史學(xué)、審計學(xué)、管理學(xué)等不同學(xué)科的知識，加以研究分析，總結(jié)出一些較為先進(jìn)的審計獨立性思想，為我國現(xiàn)代審計獨立性提供一些歷史借鑒和啟示，即：實行監(jiān)審合一，提高審計機(jī)構(gòu)的地位；建立審計的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制；健全審計的立法體系；完善審計公告制度；重視歷史傳統(tǒng)，與時俱進(jìn)。
【關(guān)鍵詞】：民國時期 審計 獨立性
【學(xué)位授予單位】：江西財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號】：F239.22
【目錄】：

• 摘要7-9
• Abstract9-11
• 0 引言11-17
• 0.1 研究背景和意義11-12
• 0.2 文獻(xiàn)綜述12-15
• 0.2.1 國外文獻(xiàn)綜述12
• 0.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述12-15
• 0.2.3 文獻(xiàn)評述15
• 0.3 寫作思路及研究方法15-16
• 0.4 基本框架16-17
• 1 審計獨立性的基本概述及其理論基礎(chǔ)17-22
• 1.1 審計獨立性的基本概述17-19
• 1.1.1 審計獨立性的涵義17-18
• 1.1.2 審計獨立性的意義18-19
• 1.2 對審計獨立性研究的理論基礎(chǔ)19-22
• 1.2.1 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論19-20
• 1.2.2 程序公平理論20-21
• 1.2.3 博弈理論21-22
• 2 民國時期審計的歷史背景22-27
• 2.1 民國時期的政治、經(jīng)濟(jì)22-24
• 2.1.1 民國時期的政治22-23
• 2.1.2 民國時期的經(jīng)濟(jì)23-24
• 2.2 民國時期審計的發(fā)展24-27
• 2.2.1 民國時期審計機(jī)構(gòu)和立法的發(fā)展24-25
• 2.2.2 民國時期審計類型和方法的完善25-26
• 2.2.3 民國時期會計師審計26-27
• 3 民國時期審計制度的獨立性27-35
• 3.1 民國時期審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的相對獨立27-29
• 3.1.1 行政系統(tǒng)下審計機(jī)構(gòu)的獨立性27-28
• 3.1.2 監(jiān)審合一下審計機(jī)構(gòu)的獨立性28-29
• 3.2 民國時期審計人事制度與審計獨立性29-31
• 3.2.1 審計人事選任制度保證審計獨立性29-30
• 3.2.2 審計人事管理制度維護(hù)審計獨立性30-31
• 3.3 民國時期審計合議、公告制度與審計獨立性31-35
• 3.3.1 審計合議制度，從內(nèi)部加強獨立性31-32
• 3.3.2 審計公告制度，從外部強化獨立性32-35
• 4 民國時期審計獨立性的立法保障35-42
• 4.1 審計機(jī)構(gòu)獨立性的立法保障35-37
• 4.1.1 審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的立法規(guī)定與獨立性35-36
• 4.1.2 審計職權(quán)的立法規(guī)定與獨立性36-37
• 4.2 審計人事制度的立法規(guī)定保護(hù)審計獨立性37-39
• 4.2.1 審計人員任職資格的立法規(guī)定與獨立性37-38
• 4.2.2 保護(hù)人員、限制兼職及回避原則的立法規(guī)定與獨立性38-39
• 4.3 審計合議、公告制度的立法規(guī)定體現(xiàn)審計獨立性39-42
• 4.3.1 審計合議制度的立法規(guī)定與獨立性39-40
• 4.3.2 審計公告制度的立法規(guī)定與獨立性40-42
• 5 民國時期審計獨立性的評價及啟示42-53
• 5.1 民國時期審計獨立性的經(jīng)驗總結(jié)42-46
• 5.1.1 監(jiān)審合一體制下審計機(jī)構(gòu)的超然獨立42-43
• 5.1.2 垂直領(lǐng)導(dǎo)下審計的獨立43-44
• 5.1.3 以立法形式保障審計獨立性44
• 5.1.4 重視審計公告制度44-45
• 5.1.5 審計獨立性的繼承與發(fā)展45-46
• 5.2 民國時期審計獨立性對我國審計獨立性的啟示46-53
• 5.2.1 實行監(jiān)審合一，提高審計機(jī)構(gòu)地位46-48
• 5.2.2 建立審計的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制48-49
• 5.2.3 健全審計的立法體系49-50
• 5.2.4 完善審計公告制度50-51
• 5.2.5 重視歷史傳統(tǒng)，與時俱進(jìn)51-53
• 結(jié)束語53-54
• 參考文獻(xiàn)54-57
• 后記57-58

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：1132217